应收账款转让作业

内容提要：近年来，信用问题在我国的经济社会运行中表现的愈来愈严重，甚至引起信用危机，在已经加入WTO的今天，加强信用体系建设已经刻不容缓。

目前，不少企业在经营中，为了扩大销售，提升市场占有率，盲目采取赊销策略，从而造成了应收账款的长期挂账，总量逐年递增，企业虚盈实亏。

本文对这一现象产生的原因及解决此问题的相应对策进行了分析。

关键词：信用体系，应收账款，保理，节税，利润最大化。

目录第1章：中国的信用体系简介 (1)第2章：应收账款形成原因探析……………………………………………2~3第3章：企业做好应收账款风险转移、节税实现利润最大化…………3~63.1企业应收账款税负及风险 (3)3.2企业应收账款转移风险及降低税负措施……………………………4~6第4章：如何加强信用体系建设做好应收账款管理………………………6~8参考文献 (8)第1章：中国的信用体系简介我国经过二十几年的改革开放已经初步建立了具有特色的社会注意市场经济体系框架。

但是，与之相适应的信用制度却没有及时建立起来，信用的缺损对社会生活的方方面面已经十分不利的负面影响，并成为国民经济发展的“瓶颈”。

我国已经加入WTO，正融入国际规则参与国际竞争，信用制度也必须尽快与国际接轨。

但是从目前的信用状况来看，确实不容易乐观：企业逃避银行债务，假冒伪劣产品盛行、三角债困扰着整个系用体系，产生了较强的负面效应：1)信用缺损使企业资金运行受阻，生产和发展受到严重影响。

2)信用缺损使银行不良贷款大量增加，金融风险愈益突出。

3)信用缺损使市场交易风险加大，经济诈骗案件乘虚而入。

4)信用缺损导致社会风气日卜影响到社会生活的方方面面。

第2章：企业应收账款形成原因解析企业与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，销售业务的频繁及买方市场的作用，使应收账款频频发生，余额增多，从而造成企业资金匮乏，不少企业因此陷入困境。

分析其原因主要有以下几个方面：1）社会历史原因在我国经济转轨时期，由于计划经济模式下的工厂制，使众多企业不具备真正的企业性质，企业的一切活动都是政府说了算，于是，企业之间的拖欠非常正常地发生了，而且不还账总是有理的：反正都是国家的。

长此以往，一些企业不堪重负，特别是进入市场经济转轨之际，一方面要尊重市场规律，另一方面要执行上级规定，同时还要尊重历史。

总而言之，应收账款就是收不回来。

2）社会信誉度差，企业领导风险意识淡薄一些企业为了扩大销售，增强市场竞争能力，在事先未对客户资信程度作深入调查，对应收账款的风险未进行正确评估的情况下，盲目地采取赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险的问题。

还有一种情况是，在基本建设领域，施工单位为了中标，不惜垫资施工，而业主资金不能按期到位，甚至长期拖欠，最终将企业拖垮。

3）企业领导不懂管理，制度虚设、监督失控有许多企业的一把手不懂财务管理，从而造成企业财务管理意识淡薄、管理方法落后；或者没有健全的应收账款管理制度或有章不循，财务部门与业务部门未能及时核对账目，从而使核算与销售相脱节的问题不能及时暴露，进而造成企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业没有监控或失去控制。

4）企业有关领导感情用事，或以权谋私一些企业的有关领导，在酒桌上随便许诺，甚至在酒桌上签字，讲哥儿们义气，感情用事，殊不知，对方的目的轻易达到了，企业应收账款也产生了。

还有一种情况，有些企业的有关领导以权谋私，通过对外赊销、给亲友承包工程或给亲友干工程等方式从中渔利，给企业带来了不可挽回的应收账款损失。

5）激励机制设计不合理，加剧了应收账款的形成有些企业为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成情况与工资报酬挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回扣等手段强销商品，导致应收账款大幅度上升，而企业并未对此采取有效措施，组织相关部门和经销人员全权负责追回货款，使得企业的应收账款大量沉积，坏账产生成为可能，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业再生产的正常进行。

6）社会服务保障机制不健全，不利于应收账款回收目前，我国企业的应收账款的回收基本上是靠企业自身，缺少应收账款的代理和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地收回。

第3章：企业做好应收账款风险转移、节税实现利润最大化3.1企业应收账款税负及风险在大宗商品销售中，企业为提高竞争力，促进销售，时常会向客户提供分期付款、尤其是中长期分期收款的信用销售模式，即企业不仅向客户销售货物，还提供融资服务。

企业向客户提供中长期融资，增大了自身的资金压力，也扩大了可能面临的信用风险;同时，企业提供中长期分期收款销售，实质是既销售货物取得货款，又提供融资服务取得利息收入，属于混合销售行为。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对混合销售明确界定，企业提供中长期分期收款，将高税率的销售行为与低税率的融资服务混合在一起，视为销售货物，应当按高税率缴纳增值税，税负较高。

但是企业可以通过适当的措施，在减少自己应收账款的同时，降低企业面临的信用风险，降低企业税负实现企业利润的最大化。

3.2企业应收账款转移风险及降低税负措施针对上述税负较高的状况，常用的混合销售节税方法为拆分企业组织结构，把适用低税率的业务从高税率业务中剥离出来，单独成立公司经营。

让“全部应纳增值税”变为“部分应纳增值税”，即让部分增值税的高税率降为营业税的低税率，减轻高额税负。

但是，我国金融业高度管制，一般生产企业不可能把融资服务剥离出来。

单独成立公司经营，因此在实务操作中，单独成立公司经营节税方法失效。

中长期分期收款销售中的增值税节税方法，沿用混合销售节税方法中“分”的思路，但不是拆分企业组织结构，而是拆分企业融资服务业务。

通过引进融资租赁公司的方式来实现转移风险降低税负的目的。

图1：企业融资业务拆分示意图图1中，企业把低税率的金融服务拆分给金融机构，由金融机构向客户提供融资，让“全部应纳增值税”变为“部分应纳增值税”，企业降低增值税税负的同时，也降低了自身的融资压力，降低了可能面临的信用风险。

中长期分期收款销售的增值税节税方法，假设企业以债务资金提供融资服务，与以自有资金提供融资服务两种不同情况：案例11.原业务模式交易背景：设备商A向运营商B以中长期分期收款销售有线数字电视机顶盒(简称“设备”)，合同约定的付款方式参见表l。

设备商A为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

资金来源：因分期收款销售占用营运资金，为不影响正常的资金周转，2007年底企业A完成供货安装并确认销售收入，即将形成的中长期应收账款质押给银行C，向银行C取得中长期贷款1460万元(贷款1550万元一预付款90万元)，并与银行约定实际年利率为l0.68%，还款方式与客户B的付款方式完全匹配。

2.节税策划(1)节税模式介绍设备商A向运营商B的中长期分期收款销售因属于混合销售，导致增值税税负过重。

如图2所示，节税模式下，设备商A在贸易结构中引入金融租赁公司D，将原业务模式下的混合销售拆分为两部分：图2：节税策划示意图一是设备销售，如实线箭头所示，2007年10月，设备商A与租赁公司D 签订购销合同，将运营商B指定的设备销售给租赁公司D，合同价款为1550万元;2 007年12月，设备商A自运营商B发货并完成安装后，租赁公司D向设备商A支付货款1550万元。

2 007年l0月，租赁公司D与运营商B签订融资租赁合同，将运营商B指定采购的设备出租给运营商B，运营商B以l0.68%的利率向租赁公司D分期支付租金，支付方式与原业务模式中运营商B的货款支付方式一致，见表2。

运营商B向租赁公司D支付完最后一期租金后，可以以l元向租赁公司购买设备，设备产权即转移给运营商B。

(2)节税效果分析原业务模式：设备商A应纳增值税：1953/1.17×17%=283.77(万元)节税模式：设备商A应纳增值税：1550/1.17x 17%=225.2l(万元)节省增值税：283.77—2252 1=58.56(万元)。

较原业务模式，节税比例达20.64%，效果明显。

(3)结论①本案例中，由于原业务模式的银行C与节税模式的租赁公司D的融资成本均为10.68%，故除增值税影响外，原业务模式与节税模式下，本项目利润相同。

若两者融资成本存在差异，则可能对节税效果造成影响。

②《关于营业税若干政策问题的通知》中关于租赁公司的规定：“经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。

”可见，租赁公司仅需对利息部分按照5%缴纳营业税，税负成本低。

节税模式下，通过引入租赁公司。

整体上优化了流转税的税率水平。

③企业通过引进融资租赁公司，把应收账款的风险转移给租赁公司，降低了企业的信用风险，同时降低增值税税负，也降低了自身的融资压力。

④租赁公司D向运营商B开具的是服务类发票，不能抵扣增值税。

由于运营商B的经营范围主要是非增值税应税劳务，因此，不受此影响。

若客户的经营范围主要是增值税应税劳务，不可能接受服务类发票，实务中，供应商、客户、租赁公司通常可以与税务局沟通，租赁公司保留供应商开具的货款增值税发票的发票联，而客户取得供应商开具的货款增值税发票的抵扣联并凭此联抵扣增值税。

若此方法行不通，则本节税模式不可行。

第4章：如何加强信用体系建设做好应收账款管理4.1企业应收账款的控制途径由于社会道德和社会信用问题的存在，许多企业经营者存有一种心态：即“能不还的债尽量拖着不还，反正都是公家的”。

因此，企业为了降低风险，减少损失，只有主动出击方可防患于未然。

为此，对应收账款要采取强有力的管理措施进行“事前、事中和事后”的全过程控制。

1）源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率(事前控制)在激烈的市场竞争中，特别是当卖方市场转入买方市场后，市场经济规律和竞争机制发生作用，迫使企业采用各种手段扩大销售或承揽工程。

一些企业为了达到推销产品或承揽工程的目的，不收款或只收一部分款项，往往凭印象或经营经历、情谊，擅自发出约定的货物或垫资开工，等到有关部门核对库存商品或结算时，应收账款已经发生了。

对方企业在经营中一旦发生变故，陷入困境或故意拖欠，或当事人发生变更，应收账款的回收难度将增大，企业资金风险随之上升。

因此，从“源头”上减少往来结算资金的发生、占用，是加强应收账款管理的主要环节。

a. 提高企业领导者素质，正确决策，管理科学，是降低和杜绝企业资金风险的核心作为企业领导来说，尤其是企业一把手，在具备其他必备素质的前提下，必须懂得财务知识与现代企业经营管理知识和相应的法律法规知识，并能灵活运用，只有这样，才能从根本上解决问题。