财务会计第15章财务报表

三、利润表的编制
• 营业收入 • 营业成本 • 营业税金及附加
– 消费税ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ营业税、资源税、城建税、教育费附加 • 公允价值变动收益
– 交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地 产（公允价值计量模式下）、衍生工具、套期保 值等。
第四节 现金流量表
一、意义和作用 • 动态报表：某一期间现金流量 • 编制原则：收付实现制 • 作用： ① 反映产生现金流的能力 ② 反映各种活动对现金流的贡献率 ③ 分析净利润与现金净流量的差额及原因。
• 现金股利
• 利润
• 借款利息
• 债券利息
应付股利
应付利息
支付的其他与筹资活动有关的现金 • 捐赠现金支出 • 融资租入固定资产支付的租赁费 • 若单项金额重大，则单列项目反映。
营业外支出 长期应付款
汇率变动对现金的影响
原因：外币现金流量进行折算 – 外币现金流发生时按当日汇率或平均汇率折算 – 期末按期末汇率折算
五、现金流量表的编制
（一）工作底稿法 程序： • 第一步，将资产负债表的期初数和期末数、利润
表的本期数过入工作底稿 • 第二步，分析当期业务编制调整分录 • 第三步，将调整分录过入工作底稿 • 第四步，核对调整分录（纵横平衡） • 第五步，编制正式的现金流量表
（二）T型账户法
• 第一步：为所有非现金项目开设Ｔ型账户 • 第二步：为现金项目开设大Ｔ型账户
– 如遇项目调整，则调整年初数。
★期末余额的填列
①根据总账账户余额直接填列 ②根据几个总账账户余额计算填列
– 货币资金、存货
③根据明细账户余额分析填列
– 应收账款、预收账款、应付账款、预付账款 ④根据总账余额与明细账户余额分析填列
– 持有至到期投资、长期应收款 – 应付债券、长期借款、长期应付款 ⑤根据总账余额与备抵账户余额分析填列 – 应收账款、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期
第二节 资产负债表
一、资产负债表的意义和作用 • 静态报表：某一日期财务状况 • 编制依据：？ • 意义： ① 资产项目反映资金分布及结构 ② 负债和所有者权益项目反映资金来源 [注意] 结合分析偿债能力、营运能力和盈利能力。
二、资产负债表的结构与内容
（一）项目分类与排序 • 资产项目按流动性分类，按流动性高低排序 • 负债？ • 所有者权益项目按重要性分类，按重要性大小排序
正表
经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量
直接法 筹资活动产生的现金流量
间接法 补充资料
净利润 调节 经营活动产生 的现金流量
经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金 ① 销售商品 ② 销售材料 ③ 代销 • 本期销售本期收现 • 前期销售本期收现 • 本期未销售预先收现 扣除： • 本期退回本期已销商品付现 • 本期退回以前期间已销商品付现 [注意] 包括增值税销项税额。
应收股利 应收利息
购建固定资产、无形资产和其他非流动资产所支付 的现金
• 不包括借款利息资本化部分 • 融资租入固定资产支付的租赁费
固定资产 在建工程 无形资产
投资所支付的现金 • 取得权益性投资和债权性投资而支付的价款及佣
金、手续费等交易费用。
交易性金融资产 长期股权投资
持有至到期投资 可供出售金融资产
• 确认收入（其他情形） 借：应收账款／应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款 借：应收账款／应收票据
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：资产减值损失 贷：坏账准备
借：应收账款 贷：坏账准备
第五节 所有者权益变动表
单独列示的项目： ① 会计政策变更和会计差错更正的累积影响数 ② 净利润 ③ 直接计入所有者权益的利得和损失 ④ 所有者投入资本 ⑤ 利润分配 ⑥ 所有者权益内部结转 所有者权益变化的原因
二、现金流量表的编制基础
• 广义的现金=狭义的现金+ 现金等价物 • 狭义的现金=库存现金+银行存款+其他货币资金 • 现金等价物是指持有期限短、流动性高、易于转
化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 – 三个月内到期或转换为已知金额的投资作为等
价物。 – 现金等价物的范围及确定政策应在附注披露，
应收股利 应收利息 投资收益
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产而收到 的现金净额
• 包括由于自然灾害所造成的损失而收到的保险赔 偿收入。
• 如现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活 动有关的现金科目反映”。
固定资产清理
收到的其他与投资活动有关的现金 收回： • 已宣告但尚未领取的现金股利 • 已到付息期但尚未领取的债券利息
关的现金”项目反映。
实收资本 资本公积
取得借款所收到的现金（本金） • 短期借款 • 长期借款
短期借款 长期借款
收到的其他与筹资活动有关的现金 • 若单项金额重大，则单列项目反映。
偿还债务所支付的现金（本金） • 偿还借款本金 • 偿还债券本金
短期借款 长期借款 应付债券
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
• 按会计主体分类： – 个别报表 – 合并报表
• 按报送对象分类： – 外部报表 – 内部报表：成本报表
• 按反映的经济内容分类： – 资产负债表 – 利润表 – 现金流量表 – 所有者权益变动表
三、财务报表的编制前提
• 客观真实 • 内容完整 • 便于理解 • 相互可比 • 编报及时 [注意] 月报、季报、半年报、年报的报送时间。
15 财务报表
企业
Financial Accounting
财务会计
Chapter 15 Financial Statements 大连民族学院 · 经济管理学院
本章结构
• 第一节 财务报表概述 • 第二节 资产负债表 • 第三节 利润表 • 第四节 现金流量表 • 第五节 所有者权益变动表 • 第六节 财务报表附注
（二）投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
• 股权性投资
• 债权性投资（仅指本金）
[注意] 不包括收回的长期债权投资的利息及收回的
非现金资产。
交易性金融资产
持有至到期投资
长期股权投资
可供出售金融资产
取得投资收益所收到的现金 • 股权性投资分得的现金股利（不包括股票股利） • 债权性投资分得的利息 • 从子公司、联营企业、合营企业分回的利润
第六节 会计报表附注
• 目的：增强会计报表的解释能力。 • 作用：附注是报表的补充。 • 主要内容：
– 对报表中列示项目的详细说明。 – 对报表中未列示项目的说明。
编制基础、编制依据、编制原则和 方法＋主要项目说明
1. 企业的基本情况 2. 财务报表的编制基础 3. 遵循会计准则的说明 4. 重要会计政策和会计估计的说明 5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6. 重要报表项目的说明 7. 其他需要说明的事项。
性投资而支付的价款及 长期股权投资
佣金、手续费等交易费 持有至到期投资
用。
可供出售金融资产
支付的其他与投资 购买股票时包含的已宣 应收股利 活动有关的现金 告但尚未发放的股利 应收利息
购买债券时已到付息期 但尚未领取的利息
筹资活动产生的现金流量
吸收投资所收到的现金 • 发行股票的实际筹资净额（发行收入-发行费用） • 审计、咨询等费用在“支付的其他与筹资活动有
并一贯保持。
三、现金流量的分类
• 经营活动产生的现金流量 – 供+产+销
• 投资活动产生的现金流量 – 非金融投资（固定资产+无形资产）的购置与处置 – 金融投资（债权性质+权益性质）的取得与转让
• 筹资活动产生的现金流量 – 债务性资本（借款、公司债券） – 股权性资本（股票）
四、现金流量表的内容和填列方法
• 购买商品支付的现金=营业成本+进项税额-存货的减少数 -应付账款的增加数-应付票据的增加数 +预付账款的增加数 -本期购货退回而收到的现金 +本期计提的存货跌价准备 -本期计提的生产用固定资产折旧-本期负担的
车间人员（生产人员+管理人员）工资
• 确认收入（销售收现） 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
（或有事项、承诺事项、ＢＳ日后非调整事项、关联方 关系及交易）
（“现金及现金等价物”） • 第三步：编制调整分录 • 第四步：将调整分录过入各Ｔ型账户 • 第五步：根据大的“现金及现金等价物”账户编
制正式的现金流量表。
（三）分析计算填列法
• 销售商品、提供劳务收到的现金
在营业收入的基础上进行调节
• 购买商品、接受劳务支付的现金
在营业成本的基础上进行调节
• 销售商品收到的现金=营业收入+销项税额 -应收账款的增加数-应收票据的增加数 +预收账款的增加数 -本期销售退回支付的现金 -本期计提的坏账准备 +本期收回前期核销的坏账
（1）本期实际发生的未付现的费用 • 资产减值准备 • 固定资产折旧 • 无形资产摊销 • 长期待摊费用摊销
（3）不属于经营活动的损益 • 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 • 固定资产报废损失 • 公允价值变动损失 • 财务费用 • 投资损失
（4）经营性应收应付项目的增减变动 • 递延所得税资产减少 • 递延所得税负债增加 • 存货的减少 • 经营性应收项目的减少 • 经营性应付项目的增加
• 本期未购入预先支付 扣除： • 本期购货退回
库存现金/银行存款 应付账款 应付票据
预付账款 主营业务成本 其他业务成本
支付给职工以及为职工支付的现金 • 工资、奖金、津贴、补贴、五险一金等。
应付职工薪酬