小微企业所得税优惠培训(新)

财税[2014]34号文件内容：
自2014年1月1日至2016年12月31日，
对年应纳税所得额低于10万元（含10万元） 的小型微利企业，其所得减按50％计入应 纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
注：财税〔2011〕117号文件规定2012年至2015年 应纳税所得额低于6万元（含6万元）
小型微利企业所得税 优惠政策讲解
一、小型微利企业所得税优惠政策内容
依据《中华人民共和国企业所得税法》 第二十八条 “符合条件的小型微利企业，减按20% 的税率征收企业所得税”。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二 条明确了“小型微利企业” 。 第九十二条 企业所得税法第二十八条第一款所称 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止 行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
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上述“产业目录”是指《产业结构调整指 导目录（2011年本）（修正）》国家发展改 革委员会2013年第21号令。
三、小型微利企业在享受税收优惠过程中需 要规避几个误区：
误区一：增值税一般纳税人不可以享受 小型微利企业税收优惠政策
企业所得税规定的小型微利企业和增值税一 般纳税人认定标准不同，属于不同税种的纳税人 分类，且认定和分类标准也不一样。企业所得税 规定的小型微利企业认定标准有年度应纳税所得 额、从业人数和资产总额，企业所得税法及实施 条例没有规定“符合条件的小型微利企业”必须 是增值税小规模纳税人，因此，只要增值税一般 纳税人符合小型微利企业的条件，也可以享受小 型微利企业的税收优惠政策。
（2）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合 小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10 万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时， 累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优 惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税 政策。 （3）本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得 税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过 10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的， 应停止享受其中的减半征税政策。
二、符合条件的小微企业如何享受企业所得 税减免税政策
根据《国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征 收企业所得税范围有关问题的公告（2014年第23号）》 1、2014年及以后年度，符合规定条件的小型微利企 业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业）， 均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。 2、符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇 算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型 微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准， 但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将 企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。
（4）小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享 受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。 小型微利企业在预缴时享受了优惠政策，但年度汇算 清缴时超过规定标准的，应按规定补缴税款。
本公告实施后，未享受减半征税政策的小型微利企业 多预缴的企业所得税，可以在以后季（月）度应预缴的税 款中抵减。 （5）本公告所称的小型微利企业，是指符合《企业所得 税法实施条例》第九十二条规定的企业。其中，从业人员 和资产总额，按照《财政部 国家税务总局关于执行企业 所得税优惠政策若干问题的通知》（财税„2009‟69号） 第七条的规定执行。
误区二：小型微利企业有收入标准 企业所得税法实施条例第九十二条对 “所称符合条件的小型微利企业”的界定： 1、企业从事行业范围； 2、年度应纳税所得额； 3、从业人数； 4、资产总额的标准。 也就是说，对享受企业所得税税收优 惠政策的小型微利企业，没有收入标准的 要求。
误区三：小型微利企业的应纳税所得额标 准是弥补亏损前的应纳税所得额（注：当 该企业允许弥补以前亏损时）
（财税„2009‟69号）第七条之规定：
第七条 实施条例第九十二条中所称从业人数， 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受 的劳务派遣用工人数（注意：建筑安装企业等） 之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月 平均值确定，具体计算公式如下：（注意：并不 是指企业年末人数和年末资产总额） 月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实 际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
“应纳税所得额”的判断，在企业所得税法第 五条有明确规定：“企业每一纳税年度的收入总 额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及 允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所 得额。”即：小型微利企业条件限定中的应纳税 所得额，也同样为纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的 以前年度亏损后的余额。也就是说，当允许弥补 以前年度亏损时，小型微利企业的应纳税所得额 标准是弥补以前年度亏损后的“应纳税所得额”。
3、小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执 行： （1）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合 小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10 万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额 预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超 过10万元的，可以享受小型微利企业所得税优惠 政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征 税政策； 本年度采取按上年度应纳 税所得额的季度（或月份）平均额预缴企业所得 税的，可以享受小型微利企业优惠政策。
备案方式、备案时间及备案资料： 执行方式：事前备案 备案时间：企业在年度申报前备案。 备案资料： （1）企业所得税优惠项目备案报告表； （2）依照国家统一会计制度的规定编报的 《资产负债表》、《利润表》； （3）企业职工工资表； （4）对照产业目录具体项目，说明本企业所 从事行业为国家非限制和禁止行业的书面证明； 注：总局2014年23号公告中说明：在报送年 度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业 人员、资产总额情况报税务机关备案。 备案执行单位：县（区）级主管税务机关
四、2014版企业所得税季度申报表（A、 B类）填报说明
企业所得税的法定税率为25%，应纳税 所得额按法定税率计算出来的税额与应纳 税额按优惠税率计算出来的税额的差额部 分属于减免的所得税额。 当小型微利企业的应纳税所得额小于等 于30万元大于10万元时，企业实际享受税 率为20%，另外按应纳税所得额的5%计算出 来的为减免的所得税额，即：减免的所得 税额=应纳税所得额×5%。 当小型微利企业的应纳税所得额小于等 于10万元时，企业实际享受的税率为10% （即20%的50%），另外按应纳税所得额的 15%计算出来的为减免的所得税额，即：减 免的所得税额=应纳税所得额×15%。
为进一步支持小型微利企业发展，4月2 日，国务院第43次常务会议决定，对年应纳 税所得额低于10万元（含10万元）的小型微 利企业，实行“减半征税”，进一步扩大了 优惠。据此，财政部、国家税务总局印发了 《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问 题的通知》（财税[2014]34号），明确了优 惠政策的规定。
谢谢大家！