增值税及营业税(例)

《增值税暂行条例实施细则》第二十一条 ：固定资产：是指使用 期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有 关的设备、工具、器具等。
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是否所有的外购固定资产都能抵扣？

不能抵扣的外购固定资产：
（一）房屋、建筑物（构筑物和其他土地附着物等不动产 ）：属 于非增值税应税劳务，未能取得增值税专用发票； （二）实施细则第二十五条： 纳税人自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。


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小规模纳税人变化的其他规定

个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可 以不申请认定一般纳税人资格？
关键：细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税，中的“其他个人”是包括个体工 商户吗？ 细则第第九条 ：条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个 人。 因“其他个人”不含个体工商户，因此，个体工商户年应税销售 额超过小规模纳税人标准的，应按规定申请认定一般纳税人资格， 否则应按上述规定处理。


3、建筑工程将扣除对象由“他人”调整为“其他单位”，对分 包给个人的也不得扣除分包价款。
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差额征税的条件更加宽松（二）

分析：
1、主体不再局限于“运输企业”、 “旅游企业”、“建筑业的 总承包人”，而是对所有纳税人； 2、建筑工程将扣除适用范围由“工程分包或者转包”调整为 “建筑工程分包”，对转包业务不再允许扣除；
(何为转包？、只收管理费的施工单位怎么纳税？）




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销售自己使用过的固定资产

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下 简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制 的固定资产，按照适用税率征收增值税； （二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试 点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者 自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得 变更。

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4 %征收率的物品

1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内)；

2.典当业销售死当物品；

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免除了条例第五条转贷业务差额征税的规定
2、细则第三十四条 ：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率 计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人 标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
（个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不申请认 定一般纳税人资格？ ）
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抵扣衔接的具体规定：

（1）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年 1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证 计算的增值税税额。（合同和发票）
（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应 征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统 开具机动车销售统一发票，增值税一般纳税人购买机动车取得的 税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该 发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税 专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。（国税发〔2008〕 117号）



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外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？

（1）生物资产属于增值税的农产品：是指种植业、养殖业、林 业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税 范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税 范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执 行。（适用13%的增值税税率）（财税[2009]9号 ） （2）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税 专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产 品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（含烟叶税） 进项税额计算公式： 进项税额=买价×扣除率
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销 售额在80万元以下的。（批发或者零售：商业）

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小规模纳税人变化的其他规定

1、细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选 择按小规模纳税人纳税。（原规定只能为小规模纳税人）

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外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？


1、外购无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、 非专利技术、商誉 （营业税的征税范围） 购入的软件（使用权）可以抵扣进项税额。
2、外购生物资产：（奶牛与公牛） （1）生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 ； （2）消耗性生物资产：包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林 以及存栏待售的牲畜等 （外购生物资产的增值税怎么抵扣？） 3、投资资产 ：权益性投资和债权性投资形成的资产 （不是增值 税及营业税的征税范围）
增值税及营业税(附）
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什么是固定资产?

《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、 提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的 非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及 其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（一）房屋、建筑物； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具； （五）电子设备。
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其他土地附着物：
实例：

（1）供气、供电、供水的管道（常埋在地下）；（自来水水源公司， 发电厂）
（2）广钢气体的管道；
（3）抽水蓄能电厂的发电机组。 判断依据：（1）指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产； （2）财税[2003]16号、国税函【2001】第695号
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（财税〔2007〕127号 ）

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广东省的增值税起征点

自2005年4月1日起，广东省国税局对我省增值税起 征点进行了统一调整。具体标准如下：
（一）销售货物的起征点为月销售额5000元（含）以上； （二）销售应税劳务的起征点为月销售额3000元（含）以上； （三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额200元（含）以 上。

这一规定在实际执行中仅适用于转贷外汇业务，造成 外汇转贷与人民币转贷之间的税收不公，在目前我国 外汇储备充足的情况下，其不合理性日益明显。因此， 为了促进税收政策的公平，删除了这一条款 。
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差额征税的条件更加宽松（一）
旧营业税条例
第五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳 务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价 款和价外费用；但是，下列情形除外： （一）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客 或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者 货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余 额为营业额。 （二）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境 外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游 费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给 他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包 人的价款后的余额为营业额。


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销售自己使用过的物品和旧货计算公式


关于销售额和应纳税额
（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易 办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售 额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下 列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额×2%

户缴纳增值税，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、 文化体育业、娱乐业、服务业 缴纳营业税）
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建筑业的混合销售行为

纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、 装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时， 销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包 括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合 以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入 征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税 的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：




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6%征收率的行业


1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力 发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含 5万千瓦)的小型水力发电单位。 2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、 石灰(不含粘土实心砖、瓦)。 4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液 或组织制成的生物制品。 5.自来水。 6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。