第1章税收筹划概述[96页]
第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件
逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
定。
第一章 税收筹划概述
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 筹 划
（2）本书中税收筹划的概念界定，可以 从以下几个角度理解：
概
述 1.筹划主体：纳税人或其代理机构
2.筹划原则：“不违法”原则
3.筹划时间：预先安排
4.筹划目标：纳税人整体效益最大化
5.筹划方式：绝对和相对税收筹划
避税
不违法；
不具有长期性。
涉税零 风险
降低增加税收负担或遭 受税务处罚的风险。
税务专家利用可以导致
1
税收屏蔽
在特定环境或特定条件下，
能够实现少纳税款的复杂
税 收
的国内或国际立法，通过 事先的巧妙安排，而实现 整体税负降低的一种税收
筹
Tax Shelter
筹划行为。
划
概述Leabharlann 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 （1）对于税收筹划概念的前人研究 筹
划 概
税收筹划
认为税收筹划是一种制度 安排
述
是由英文tax
planning意译而来
强调税收筹划是经营管理
的。国内外文献对 中的一种税收利益
税收筹划的概念表
述大致有三种
突出税收筹划是一项纳税
人权益
1.1 税收筹划的概念和特点
划 概
都是有意而为的违反税 （七）》后，“逃避缴纳税款”正
法的行为。
式替代“偷税”写进了中国法律。
第一讲 税收筹划概述完美版
• 中国税负痛苦指数为159，是由增值税最高 税率17%、企业所得税最高税率25%、个 人所得税最高税率45%、企业交纳的社会 保险金最高费率49%、个人交纳的社会保 险金最高费率23%相加得出。肖捷认为， 将简单相加后的税率等同于税负显然是一 种谬误，因为决定税负的因素不仅有税率 ，还有税基。
• 根据我国税务稽查机关的统计数据显示，近 75％的企业存在重大涉税问题，90％的企业 都存在一般性涉税问题。 国美、苏宁、创维 、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名公司都 曾先后深陷其中，企业经营和声誉都遭受了 不小的损失。 • 据了解，近些年来，国际上很多大公司因为 对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦 。
３，税收风险成本与税款成本的平衡 企业纳税成本
税款成本
办税成本
风险成本
税收筹划
４、纳税风险管理，现代企业管理必修课， 企业 所得税占企业利润四分之一，增值税占企业收 入的3%-17%，营业税占企业收入的3%-5%并 已经以各种形式嵌入企业行为的各个环节中， 纳税风险一企业涉税行为的不确定因素影响纳 税准确性，结果就是企业多交了税或者少交了 税。
第一章 税收筹划（Tax Planning) 概述 1、为什么要税收筹划
本世纪企业经营风险中 最大 的风险是纳税风险，如何降低企 业的纳税风险是我们企业家、法 人代表人、经营管理者、财务人 员思考的问题？把税收问题全部 归到放到财务来解决这就是中国 企业错误的纳税观念
2、企业纳税一费用一企业利益一企业税收筹 划 从新的税收筹划理念出发，税收问题 已贯穿到企业的生产经营环节 。采购环节 、营销环节、生产环境都涉及到纳税风险 及筹划、 我畏惧税务，不怕城管， 公安
５、税收筹划概念
• 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下， 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事 先安排，以达到少缴税和递延缴纳税目标的一系列谋划活 动。实现税后利润最大，实现企业价值最大化 。
税收筹划(第一章)
第一章税收筹划概述教学目的与要求：通过本章学习，应对税收筹划的概念和特点、税收筹划的分类、税收筹划的原则、税收筹划产生的原因、税收筹划实施的条件和一般流程、税收筹划的意义等有比较全面的理解。
本章作为税收筹划基础知识的介绍，是本课程补课缺少的部分。
本章重点：税收筹划的概念、特点；税收筹划与相关概念之间的区别与联系；税收筹划的类型；税收筹划的意义。
本章难点：税收筹划的概念，税收筹划的特点，税收筹划与税务筹划、纳税筹划，税收屏蔽、税收档板。
目录第二节税收筹划的分类第三节企业税收筹划的目标第四节税收筹划的原则第五节税收筹划的基本前提、原因和实施条件第六节影响税收筹划的因素第七节税收筹划的实施流程第八节在我国积极开展税收筹划的意义第一节税收筹划的概念和特点引言—税收是可以筹划的税收筹划的产生与发展起源与国际发展国内发展概况关于税收筹划概念的争议阵而后战，兵法之常，运用之妙，存乎一心——《宋史·岳飞传》某机床厂为一般纳税人某年6月销售机床10台，每台不含税单价200 000元，开具增值税专用发票；另外每台收取包装费4 000元，开具普通发票。
当月企业购进钢材金额840 000元，增值税专用发票注明税款142 800元；购入燃料金额120 000元，增值税专用发票注明税款20 400元，本月发生运费5 000元，装卸费5 000元，取得普通发票，购入动力金额100 000元，增值税专用发票注明税款17 000元，水费6 000元，增值税专用发票注明税款360元。
试计算该厂6份应纳增值税额。
税收筹划的概念：税收筹划（Tax Planning）是指可能的纳税义务人在法律、法规许可的范围内，为了其财务利益的最大化，而在设立、经营、投资乃至消亡的过程中，所做的纳税方案选择。
主体是可能的纳税义务人前提是税法等经济法规的完善和严格实施目的在于获取最多的（税收）利益依据是税收法律等经济法税收筹划贯穿于筹资、经营及分配等全过程实质：纳税方案选择税收筹划的特点（一）合法性合法性是指将即将进行的筹划活动置于政府制定的税法等法律之中，只能在法律许可的范围内实施。
第1章税收筹划概述
第1章税收筹划概述第一篇：第1章税收筹划概述第一章税收筹划概述【教学目标】1.掌握纳税筹划的含义、特点；2.熟悉纳税筹划的基本原则；3.掌握纳税筹划包含的内容；4.准确区分纳税筹划、避税和节税；5.能熟练区分和运用纳税筹划的八大技术；6.能基本熟练把握纳税筹划的需求者。
【关键术语】税收筹划避税筹划节税筹划转嫁筹划涉税风险免税技术减税技术税率差异技术分离技术扣除技术抵免技术延期纳税技术退税技术第一节税收筹划的含义和特点一、税收筹划含义1.税收筹划的概念税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。
这个概念说明了税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。
纳税筹划形成较为完整的理论与实务体系的标志应该是1959年欧洲成立的税务联合会，其成员遍布美、法、德、意等22个国家，由从事税务咨询的专业人士和团体组成，明确提出以税务咨询为中心开展税务服务，而纳税筹划就是其服务的主要内容。
2.税收筹划概念的认识税收筹划概念自二十世纪九十年代中叶由西方引入我国，译自tax-planning 一词，也译作税务筹划、纳税筹划、税务计划等。
税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，许多问题尚不成熟，因而国际上对其概念的描述也不尽一致。
综合而言，国内外学者对这一概念的表述大体如下：（1）荷兰国际财政文献局（IBFD）所编写的《国际税收辞典》一书认为：税收筹划是指企业通过对经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。
（2）印度尼西亚税务专家亚萨恩威所著的《个人投资与税收筹划》认为：税收筹划是指企业通过对税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享有最大的税收利益。
第01章 税收筹划概述
九、税收筹划的原则
（一）不违法原则 （二）全面筹划原则 （三）成本效益原则 （四）适时调整原则 （五）保护性原则
十、税收筹划的基本方法
1、变更纳税主体 2、改变业务流程 3、转让定价 4、税负转嫁 5、充分运用税收优惠政策 6、灵活选择会计政策
十一、税收筹划的基本技术
6、 退税技术
（1）含义 使税务机关退还纳税人已纳税款 增加的税收筹划技术 （2）要点 ①尽量争取退税项目最多化 ②尽量争取退税数额最大化
7、 延期纳税技术
（1）含义 使纳税人延期缴纳税收而取得相 对收益的税收筹划技术。（因为货币 存在时间价值） （2）要点 ①延期纳税项目最多化 ②延期纳税期限最长化
（六）有助于提高企业的经营管理和会
计管理水平
五、税收筹划的风险
风险构成图示：
政策选择风险
政策风险
由对政策的依赖性引起
政策调整风险 政策模糊风险
执法风险
经营风险
由筹划的被动性引起
执法有偏差 方案设计风险
由筹划的超前性引起
经营变化风险
方案实施风险
六、税收筹划的成本
企业因进行税收筹划而增加的成本
4、税率差异技术
（1）含义 利用税率的差异而直接节减税款 的税收筹划技术。税率越低，节减的 税额越多 （2）要点 ①尽量寻求税率最低化 ②与企业的经营活动有机地结合起来
5、 抵免技术
（1）含义 增加税收抵免额从而减少应纳税 额的税收筹划技术。包括避免双重征 税的税收抵免和作为税收优惠或奖励 的税收抵免 （2）要点 ①抵免项目最多化 ②抵免金额最大化
税收筹划(1)
第四节 税收筹划的效应
第三，依法设立完整、规范的财务会计 账证表和正确进行会计处理是企业进行税 收筹划的基本前提；会计账证健全、规范， 其节税的弹性一般应该会更大，也为以后 提高税收筹划水平提供依据。同时，依法 建账也是企业依法纳税的基本要求。
第四节 税收筹划的效应
二、有利于纳税人利益最大化 从纳税人方面来看，税收筹划可以减轻
1、内部税收筹划是指由企业内部会计人员及 有关专业人员对纳税人投资、经营或其他 活动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。
2、外部税收筹划是指由企业聘用注册税务师 等外部专业人员，结合本单位的经营业务， 制定尽量少缴纳税收的税务计划。
第三节 税收筹划的分类
六、按税收筹划采用的技术方法分类
1、技术型税收筹划是指筹划人员广泛地采用 财务分析技术，包括复杂的现代财务管理 原理和技术，利用公式甚至模型对纳税人 投资、经营或其他活动制定可以尽量少缴 纳税收的税务计划。
2、实用型税收筹划是指采用简单、直观、实 用的方法来对纳税人投资、经营或其他活 动制定可以尽量少缴纳税收的税务计划。
第三节 税收筹划的分类
七、按税收筹划采用的筹划手段分类
1、漏洞型税收筹划也称为避税型税收筹划。 主要利用税法规则的漏洞进行策划，达到 减少纳税的目的。漏洞型税收筹划实际是 通过节税和避税两种手段减轻纳税负担。
第三节 税收筹划的分类
四、按税务计划期限长短分类 1、短期税收筹划是指对纳税人短期（通常不
超过1年）投资、经营或其他活动制定可以 尽量少缴纳税收的税务计划。 2、长期税收筹划是指对纳税人长期（通常为 1年以上）投资、经营或其他活动制定可以 尽量少缴纳税收的税务计划。
第三节 税收筹划的分类
五、按税收筹划人是纳税人内部人员还是外 部人员分类
第一章税收筹划概述知识分享
蔽
税
节税 缓税 避税
意者为（漏2）税策。划由性于对是故意还是非故意的判断很
难 此一大有,笔的我一（无好（国个4息处3的））客贷。现规权观行款范利的税性,性法因法律此不标再,准纳采, 税用主抗人漏观税随税能这意够一性从用比中语较获。大得, 因很
漏税
三、税收筹划与偷税、避税、节税的区别
1.税收筹划与偷税
税收筹划
节税
避税
偷税
合法行为，符合税 非违法行为，利用 是一种违法行为，
收立法精神；具有 税法的漏洞或含糊 具有欺诈性；故意
事前筹划性；目的 之处；具有事前筹 不缴或少缴纳应纳
是减轻税收负担。 划性；目的是减轻 税款；偷税额达到
税收负担。
一定数额要受到法
律制裁。
四、税收筹划的目的
税收筹划的目的, 则是通过税收法规、税收 政策和税收征收程序的某些特殊规定, 在国家法 律、法规及政策允许的范围内, 最大限度地降低 或减小税负, 最大可能地多获取利润或取得更大 利益。因此, 税收筹划应属于计划的范畴, 它解决 的是6W 的问题, 即wha t (做什么) 、why ( 为什么 做) 、when ( 何时做) 、where ( 何地做)、who( 何 人做)、how( 如何做) , 是一种指导性、科学性、预 见性很强的管理活动。
节税是指纳税人在多
通过税务活动的安排，
种经济活动方式中, 不同观点以充分利用税收法规
选择税负最轻和税收
所提供的包括减免税
印度尼西优亚惠税最务多专的家形N式. J, .以雅
萨思危著达《到个减人少投纳资税与的税目收的。 筹划》
在内的我一国切学优者惠, 从 而享有最大的税收利 益。
税收筹划: 纳税人在法律许可的范围内, 通过对经营、投资、理财等
税收筹划(本科生)
2、间接收益筹划原理 、
间接收益筹划原理是指通过相关纳税人之 间转移应纳税所得， 间转移应纳税所得，以便适用于最低的边 际税率（或是取得最小的总税额）， ），某一 际税率（或是取得最小的总税额），某一 纳税人的纳税绝对额没有减少， 纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对 象所负担的税收绝对额减少， 象所负担的税收绝对额减少，间接减少了 另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。 另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。
（二）公司下设非独立核算经营门店和配料配送 的涉税状况
1.营业税
对独立核算的经营门店，根据《营业税暂行条例》的规定， 从事餐饮经营的 经营者按服务业税目即以收入按5%的税率，计算缴纳营业税。
2.城市维护建设税
根据《城市维护税暂行条例》，增值税和企业所得税的纳税 义务人，构成城市维护建设税的纳税义务人，以其增值税和 营业税应纳税额，按7%的税率，计算缴纳城市维护建设税。
（1）尽量争取更多的减免优惠 （2）尽量使减免税期最长化 （3）减免税必须准确运用法律、法规的 规定 （4）减免政策有交叉情况时，在具体执 行时，可选择使用其中一项最优惠的政 策，但不能两项或者几项优惠政策累加 执行。
（二）分割技术
１ 概念： 分割是指一个纳税人的应税所得分成多个 应税所得，或者把一个纳税人的征税范围业务 分割成适用不同税种，或者将一个纳税人分成 多个机构。 分割技术是指在不违法和合理的情况下， 使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适 用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部 分之间进行分割的税收筹划技术。
（二） 税收筹划与节税、避税和偷税
1 节税 节税亦成税收节减，是指遵循税收法规和政策 的要求，以合法方式少缴纳税收的行为。 2 避税 避税是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取 巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期 达到纳税负担最小的经济行为。
税务筹划讲义(第一章)
3.政策模糊风险。许多行 政规章往往不够明晰。 企业如依据这些行政规 章开展税收筹划，就有 可能因为对这些规章理 解错误而导致税收筹划 的失败。
在实践中，不科学的筹划方案大致有以下几种：一 （二）经营风险 是税收筹划严重脱离企业实际；二是税收筹划方案 不符合成本效益原则；三是税收筹划方案没有从企 业整体发展战略角度出发。这些方案的设计失的现代边缘学科。 “税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在 允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、
把握：课本定义
纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方 人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出的 法和步骤。 事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一
系列谋划活动。
1．合法性
2．符合政府政策导向性
3．合理性
（二）避税（Tax Avoidance）
避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法 的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的 行为。 它具有以下几个特征：
1.不违法性
2.不顺应法律意图性
3.受制约性
（三）避税与节税
避税与节税都会使纳税人的税负减轻，国家的财 政收入减少，但是两者的性质不一样，对它们的 处理也不一样。避税和节税的区别在于：从形式 上看，节税是合法合理利用税法，避税是错误或 滥用税法；从实质上看，节税是顺应立法精神的， 而避税是违背立法精神的。 税收筹划包括避税与节税。
1．方案设计风险 2．经营损益风险
因为税收筹划的过程实际上就是对税收政策的差别 3．方案实施风险 进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一 定的前提和条件下，即企业日后的生产经营活动必 须符合所选税收政策要求的特殊性。
税收筹划概述
案例1 案例1—1
• 我国某大学教授主编了一本关于税收筹划方面的 书，另参加编写的人员还有五位，预计该书出版 后能获得稿酬18 000元，问如何安排才能使总税 负最小？
– 方案一：假定每人平均分配稿酬18 000/6=3000元，合 计应纳税额为(3000－800)×20%×(1－30%) ×6=308×6=1848元。总扣除额为4800元，总税收负 担率为1848/18000=10.27%。 – 方案二：若其中五个人每人分得800元，另一人分得14 000元，这样五个人免税，另一人应纳税为14000×(1 －20%) ×20%×(1－30%)=1568元，总扣除额为 800×5+14000×20%=6800元，总税收负担率为 1568/18000=8.71%。
1.4 税收筹划的经济和社会效应
• 1.4.1 维护纳税人的合法权利 • 1.4.2 促进国家税收政策目标的实现 • 1.4.3 促进纳税人依法纳税 • 1.4.4 促进税制不断完善 • 1.4.5 改变了国民收入的分配格局 • 1.4.6 有利于发挥国家税收调节经济的杠 杆作用
• 骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或 减免税款的行为。 • 法律责任： – 行政责任：
• 由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以1倍以上5倍以下罚款， 并在规定期间内，停止为其办理出口退税。
– 刑事责任：
• 处5年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款1倍以上五倍以下罚 金； • 数额巨大或有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑， 并处骗取税款1倍以上五倍以下罚金； • 数额特别巨大或有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑 或无期徒刑，并处骗取税款1倍以上五倍以下罚金或者没收财 产。
– 行政责任：
第1章 税收筹划概述
（五）按税收筹划者是纳税人部人员还是外部 人员分类——内部税收筹划与外部税收筹划
1、内部税收筹划 内部税收筹划是指由企业内部专家制定可以尽量 少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。 比如，由企业内部税务专家进行本企业的税收筹划。 2、外部税收筹划 外部税收筹划是指由企业外部专家制定可以尽量 少缴税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。 比如，聘请企业外部税务专家、注册税务师等进行企 业的税收筹划。
1、一般税收筹划 一般税收筹划是指在一般情况下制定可以尽量少缴纳 税收的纳税投资、经营或其他活动的纳税方案。 2、特别税收筹划
特别税收筹划是指仅针对特别税务事件制定可以尽量 少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的纳税方案。 特别税务事件是指企业合并、企业收购、企业解散、个人 财产损赠、个人财产遗赠等。这一类税收筹划有一些并不 具有事先性，有些甚至至是事后筹划。比如，英国遗产税 的税收筹划有些不是由纳税人---死者生前进行的，而是 在死者去世以后才由遗产受益人要求进行，并追溯退税的。
逃 税
继续生产 不“严重污染环境” 的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
二、税收筹划的特点
（一）不违法性 （二） 超前性 （三）目的性（归避性） “税收最小化”观 “净利润最大化”观 “企业价值最大化”观 ——在筹划时，我们应该从现金流量净现值的角度出发选择筹资 方案。 （四）协作性（全局性） --情商（沟通能力） 财务应有三种沟通能力： （五）全面性（整体性） （六）成本性（经济性）--付出、放弃
三、
税收筹划的分类
（一）按税收筹划服务对象分——法人与非法人 （二） 按税收筹划的区域分类——国内与国际 （三） 按税收筹划的对象分类——一般与特别 （四） 按税收筹划的期限分类——短期与长期
第一章税收筹划概述
第一章税收筹划概述第一章税收筹划概述第一节税收筹划概述三、相关概念比较（一）概念1、偷税（Tax Fraud）：指纳税人、扣缴义务人有意识违反国家税收法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或少缴应纳税款或者已扣税款等情节严重行为。
（非法、欺诈）2、避税(Tax Avoidance)：纳税人利用税法漏洞或者其他不足之处钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为。
3、节税(Tax saving) ：在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动事先进行的涉税选择行为。
（二）比较1、共同点：税收的最小化2、区别（1）法律性质不同偷税是违法行为；避税合法但不合理（有驳国家税法立法意图）；节税合法、合理（2）行为过程的内容不同偷税通过违法手段将应税行为转变为非应税行为；避税纳税人对模糊行为进行人为安排；节税避免应税行为发生或事前以轻税行为替代重税行为（3）后果（社会影响）不同偷税、避税直接减少国家财政收入，而且违背国家政策导向，使国家为防范这些行为花更多人、财、物力；节税符合国家的立法意图（政策导向），减少的这部分财政收入等于对纳税人的响应政策行为给予的一种财政补贴。
（4）国家的态度不同偷税：坚决给予严厉打击；避税：国家一般通过完善税收法规来反对；节税：无权干预，鼓励、认可。
四、税收筹划的内容狭义：节税广义：节税+避税+税负转嫁（一）采用合法手段进行的节税筹划顺法意识，符合国家的政策导向，不但允许，而且鼓励（二）采用不违法手段进行的避税筹划逆法意识，“国家没有禁止”（三）采用经济手段，进行税负转嫁筹划P201、税负转嫁与税收归宿税负转嫁是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税收负担转移给他人的经济行为。
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1.1.2.3 税收筹划与骗税
(1)骗税的法律界定与法律责任。骗税是指纳税人 用假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退 (免)税款的行为。纳税人以假报出口或者其他欺 骗手段,骗取国家出口退(免)税款的,由税务机关追 缴其骗取的退(免)税款,并处骗取税款一倍以上五 倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
1.1.2.2 税收筹划与欠税
(1)欠税的法律界定及法律责任。欠税是指纳税 人、扣缴义务人超过税收法律、法规规定或税务 机关依照税收法律、法规规定的纳税期限,未缴 或少缴税款的行为。纳税人、扣缴义务人欠缴应 纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务 机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的 税款,并处罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取前述所列手段,不缴或者少缴已 扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴 的税款,并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下 的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
1.1.2 税收筹划与偷税、欠税、
骗税的区别
(2)税收筹划与偷税的区别。是否违法是税收筹 划与偷税之间最本质的区别,偷税是触犯了国家 相关税收法律的行为,将构成违法甚至犯罪,偷税 的纳税人要承担相应的法律责任,构成逃避缴纳 税款罪的,还要承担刑事责任;而税收筹划则是在 不触犯国家法律情况下的一种涉税行为,纳税人 在进行税收筹划时所涉及的收入、支出等的安排, 都是在税法未禁止的框架下进行的。
(2)税收筹划与欠税的区别。欠税是指纳税人超 过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款行 为。
与欠税不同,税收筹划是指通过不违法的筹划手 段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为。通过实 施税收筹划方案,可使某项涉税行为免于应税义 务,或产生较小的应税义务,或推迟其应税义务的 发生时间等,而欠税是指已经发生了应税义务而 未按期履行缴纳税款的行为。
对骗取国家出口退(免)税款的,税务机关可以在规 定期间内停止为其办理出口退税。《刑法》规定, 纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出 口退税款,数额较大的,处五年以下有期徒刑或者拘 役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大 或者有其他严重情节的,处五年以上十年以下有期 徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特 别巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有 期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍 以下罚金或者没收财产。
国家债券的税后收益率=5%
企业债券的税后收益率=6%×(1-20%)=4.8%
因此,王先生应购买国家债券以获得较大的投资 回报。王先生的这种选择行为就是利用税收优惠 政策对自己的投资活动进行合理安排,从而实现了 较大的税后收益。
1.1 税收筹划的概念
1.1.1 税收筹划的特点 1.1.2 税收筹划与偷税、欠税、骗税
1.1.2 税收筹划与偷税、欠税、 骗税的区别
第一章 税收筹划概述
学习提示
本章是本书的基础章节,主要介绍税收筹划的 基本理论、基本方法。通过本章的学习,学生应 掌握税收筹划的概念,明确税收筹划与偷税、欠 税及骗税的区别以及违法行为应承担的法律责 任,了解税收筹划产生的原因、税收筹划的种类 以及税收筹划的工作步骤等,熟悉税收筹划的一 般方法,为进一步学习税收筹划操作技巧、提升 税收筹划实务操作能力奠定基础。
的区别 1.1.3 税收筹划与避税的区别
1.1.1 税收筹划的特点
1.1.1.1 合法性
税收筹划的合法性是指税收筹划必须在税收法律许 可的范围内。这里的合法性具有两层含义:一是遵守 税法;二是不违反税法。任何违反法律规定、逃避纳 税责任的行为都不属于税收筹划的范围。在有多种 纳税方案可供选择时,纳税人做出采用较低税负方案 的决策是纳税人的正当权利。用道德的名义要求纳 税人选择高税负,不是税收法律的本义。
1.1.1.2 事先性
税收筹划的事先性是指税收筹划是在纳税义务 发生之前对涉税事项所做的规划和安排。在经 济活动中,纳税义务通常具有滞后性。如果纳税 义务已经发生,纳税人再通过种种手段减少应纳 税款
1.1.1.3 风险性
由于税收筹划是在纳税义务发生之前进行的,这 就使未来的结果带有一定的不确定性:有可能由 于国家宏观经济形势的变化,纳税人的经营行为 未取得预期的效果;也有可能由于国家税收政策 的调整,使得本来的最优方案变成次优方案。另 外,纳税人在筹划时由于对税收政策理解不透(税 法在某些条款上的模糊性)等而面临违法及纳税 调整的风险等。
案例导入
王先生有100 000元人民币计划投资于债券市场,现 有两种债券可供选择:一种债券是年利率为5%的国 家债券,另一种债券是年利率为6%的企业债券。王 先生应如何选择呢?
[解析]王先生在做投资方案选券利率 (5%),但由于国家对这两种债券的税收政策不同,因 此必然会影响到它们的税后收益率。对王先生来 说,税后收益率才是他的净收益率。
欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者 大额资产之前,应当向税务机关报告。其中,欠缴 税款数额较大,是指欠缴税款5万元以上。 欠缴 税款的纳税人因怠于行使到期债权,或者放弃到 期债权,或者无偿转让财产,或者以明显不合理的 低价转让财产而受让人知道该情形,对国家税收 造成损害的,税务机关可以依照《中华人民共和 国合同法》第七十三条、第七十四条的规定行使 代位权、撤销权。
【小思考】进行税收筹划时会遇到哪些风险?
1.1.2 税收筹划与偷税、欠税、 骗税的区别
1.1.2.1 税收筹划与偷税
(1)偷税的法律界定及法律责任。偷税是指纳税 人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证, 或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或 者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的 纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的。对纳税人 偷税的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、 滞纳金,并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下 的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。