税收筹划讲稿幻灯片1-5章(1)

相对节税原理
是指一定纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳税总额的变化 而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使税收总额相对减少。 相对节税原理主要利用的是货币的时间价值。
假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一 定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个
公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期 平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定 是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万 元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的 T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方 案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。纳税 人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同 的。
假定一个纳税人不确定性节税方案1可节 减节可P万S税税32==人减所S元节231在=所得04的减1%0一得税8万;概0所定节税S元万1时率=税S得的元21期=方P0概税的110所=案2率万概3S0得203元万P率可=的%2=1元的P节,税563可的概00=减前%1万概率节所所0,%可率P元得得减1。节=P相税的所23这=减0同S5%概得1个所0=。,%6税得纳率可0,
方案1 ΣT1 预期税收现值为： PW（1 万元=）200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11
方案2 ΣT2 预期税收现值为： PW（2=万1元00）+100/1.10+400/（1.10）2=521.49
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
（1-30%） =56000（元）
其他因素
税法相对稳定性与现实活动的复杂性 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别 通货膨胀 关境与国境的差异 技术进步 资本流动
请思考
如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？ 如何更好地利用购置设备的抵免政策？
实施税收筹划的前提条件
具备必要的法律知识
（1） 计算节税方案的节税期望值E
方案1 （万元）
E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120
方案2 （万元）
E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120
说明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n 其中：Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量
税收筹划与偷税
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒 不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
法律责任：
追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行 为
法律责任：
行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
税收筹划与避税
合法
这个国家有反避税条款吗？
案例
筹划
国家研对制生开产发某并种生严产重绿污染色环产境品的产品要征收环保税，一个生产污染产品
的企业如何进行决策才能不缴税？
偷 税
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值 PWi
级别高的优于级别低的法律 特别法优于普通法 国际法优于国内法 法律不溯及既往 实体从旧、程序从新
具备相当的收入规模 具备税收筹划意识
税收筹划的税种选择
不同税种在经济活动中的地位和影响 不同税种的税负弹性
税收筹划应注意的问题
正视税收筹划的风险性 了解理论与实践的差异 关注税收法律的变化 树立正确的税收筹划观
案例
某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取
何种合作方式才能税负最轻？
(500000-
调入报社
工资
800)*45%-
15375=209265 （元）
特约撰稿人
劳务报酬
500000*（1-20%）
*40%7000=153000（元）

投稿
稿酬
500000*（120%）*20%*
税收制度因素
税种的税负弹性 纳税人定义上的可变通性 课税对象金额上的可调整性 税率上的差异性 税收优惠
如何利用税收管辖权的不同进行筹划？
请思考
某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。 派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出 人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的 税负呢？
如何进行方案的选择呢？
1. 计算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)
E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)
E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳 所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二 年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为 40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元 的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元 的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%， 缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%， 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率 为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万 元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万 元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用 不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。
第2章 税收筹划产生的原因和实施条件
纳税人的权利
延期申报权 延期纳税权 申请减免税权 多缴税款申请退还权 委托税务代理权 要求赔偿权 保密权 申请复议和提起诉讼权
税收筹划产生的原因
国家间税收管辖权的差别 税收执法效果的差别 税制因素
各国税法要素界定不同
税基、税率、税收优惠不同
ΣT1期望税收现值PW1=120/1.10+156/（1.10） 2+178/（1.10）3=371.75（万元）
ΣT2 期 望 税 收 现 值 PW2=76/1.10+102/（1.10） 2+196/（1.10）3=300.65（万元）
其中：ΣT1为方案1纳税人一定时期的纳税总额 ΣT2为方案2纳税人一定时期的纳税总额
（2） 计算节税方案的风险程度（标准离差） σ
方案1
σ1210=)[2(*100.02-]10.250=)127*.03.23(+万(1元20)-120)2*0.5+(150-
方案2
σ1220=)[2(*600.-11]20.05)=24*00..939+((万14元0-)120)2*0.6+(180-
第3 章 税收筹划的工作步骤
熟练把握有关法律规定 了解纳税人的财务状况和要求 签订委托合同 制定筹划计划并实施
第4章税收筹划原理： 绝对节税原理
直接节税原理：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 间接节税原理：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个
纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个 或一些纳税人税收绝对额的节税。
以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑 或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下 有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。 法律责任：
3.计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减 的税额Si 方 案 2 多 节 减 的 税 额 S2=ΣT1-ΣT2=371.75300.65=71.1（万元）
这样，我们通过计算可使各个可供选择的节税方 案中确定性风险因素数量化，以此作为节税的 依据。此例中，我们应该选择方案2，因为它 比方案1节减更多的税收。
法律责任：
数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 法律责任：
行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
税收筹划与骗税
方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)
E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)
E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
2.把税收期望值按目标投资收益率折算成现时价 值PWi