第一章 税务筹划概述3421323
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一是扭曲风险；二是经营损益风险； 三是税款支付风险。
（二）税务筹划成本
税务筹划成本是企业因进行税务筹划 而增加的成本。税务筹划成本可分为显 性成本和隐性成本。显性成本是在税务 筹划中实际发生的相关费用；隐性成本 是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的 潜在利益，因此，隐性成本是一种机会 成本。企业在进行税务筹划时，更应该 关注后者。
（二）保护性原则
由于我国大部分税种的税率、征收率 不是单一税率，有的税种还有不同的扣 除率、出口退税率，纳税人要避免多缴 税款，在兼营不同税种、兼营不同税率 的货物、劳务时，在出口货物时，在同 时经营应税与免税货物时，要按不同税 率（退税率）分别设账、分别核算（它 与财务会计的设账原则不同）；在有混 合销售行为时，要掌握计税原则。
二、税务筹划的主观动因
企业做为主要纳税人，必然要考虑 在其纳税后，是否确实有助于产生一种 良好的社会效应、这种预期的社会效应 何时、在何种程度上显现出来，即使产 生了预期的社会效应（社会秩序、公共 设施和服务、市场环境等），本企业是 否因此得益、得益多少，这些都带有不 确定性、隐秘性及非对等性。
三、税务筹划的客观条件
（三）时效性原则
时效性原则体现在充分利用资金的时 间价值上，如销售（营业）收入的确认、 准予扣除项目的确认、增值税进项税额 的确认与抵扣时间、销售与销项税额的 确认时间、出口退税申报时间、减免税 期限等，都有时效性问题；再则，程序 性税法与实体性税法如有变动，遵循 “程序从新、实体从旧”原则也是时效 性问题。
（二）超前性
税务筹划一般都是在应税行为发生之 前进行规划、设计和安排的，它可以在 事先测算出税务筹划的效果，因而具有 一定的超前性。
（三）目的性
目的性表示纳税人要取得税务筹划的 税收利益。这有两层意思：一层意思是 选择低税负。低税负意味着低的税收成 本，低的税收成本意味着高的资本回报 率。另一层意思是滞延纳税时间（非指 不按税法规定期限缴纳税款的欠税行 为）。
第二节税务筹划的动因与目标
一、税务筹划是纳税人应有的 权益
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税 人在法律允许或不违反税法的前提下， 有从事经济活动、获取收益的权利，有 选择生存与发展、兼并与破产的权利； 税务筹划所取得的收益应属合法收益； 承认纳税人的税务筹划权是法制文明体 现。
权利有两方面的含义：一是法的规定， 它对权利拥有者来说是属于客观方面（非 企业主观方面）；二是权利拥有者在主观 上的能动行为（企业主观方面）。
客观条件是指税法、税制的完 善程度及税收政策导向的合理性、 有效性。
四、税务筹划的目标
（一）恰当履行纳税义务 （二）纳税成本最低化 （三）税收负担最低化
第三节 税务筹划的原则和特点
一、税务筹划的原则 （一）守ຫໍສະໝຸດ Baidu原则
税务筹划的最基本原则或最基本特征 是符合税法或者不违反税法，这是区别 于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。
税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划亦称税收筹划 、纳税筹划（Tax planning）。在西方发达国家，税务筹划对纳
税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶 段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似 乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述 也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：
（三）有助于提高企业的财务与会计管理 水平
（四）有利于提高企业的竞争力 （五）有助于优化产业机构和资源的合理
配置 （六）有利于不断健全和完善税制
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险 在市场经济条件下，企业的任何经济
活动都存在一定的风险，企业纳税以及 税务筹划也不例外，它可能给企业带来 相应的风险。
（四）普遍性
各个税种要素一般都有差别，这 就给纳税人提供了税务筹划的机会， 也就决定了税务筹划的普遍性。
荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词典》 是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人 经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最 低的税收。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务 筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财 务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包 括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收 利益。”
二、税务筹划的意义
（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性 和同步性。企业进行税务筹划的初衷当然是为 了少缴税、晚缴税，甚至不缴税 ，但企业的这 种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对 经营管理活动进行税务筹划是利用国家税收调 控政策取得成效的具体鉴证。
（二）有助于实现纳税人财务利益的最大 化
另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的 《公司税务筹划手册》中说到：“税务筹划是 经营管理整体中的一个组成部分……，税务已 成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇， 也是威协。”
从上看出，在多数情况下，是不将税务筹划与避 税加以区别的，但瑞典对两者有不同的表述： 避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段， 又充分利用了各种税收法规，用这种方式获得 了不是立法者原来所期望的税收收益；如果税 收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接 受的，这就叫税务筹划。相反，则不是税务筹 划。 本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及 的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际 惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用 纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不 允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对 企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨 在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。
（四）整体性原则
在进行一种税的税务筹划时，还要考 虑与之有关的其他税种的税负效应，进 行整体筹划，综合衡量，以求整体税负 最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、 前轻后重。
二、税务筹划的特点
（一）不违法性 税务筹划是在不违反税法的前提下进行的，
它是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进 行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目 标。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作 出缴纳低税负的决策是无可非议的，征税人不 应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择 高税负，不是税收的法律要求。
（二）税务筹划成本
税务筹划成本是企业因进行税务筹划 而增加的成本。税务筹划成本可分为显 性成本和隐性成本。显性成本是在税务 筹划中实际发生的相关费用；隐性成本 是纳税人因采用税务筹划方案而放弃的 潜在利益，因此，隐性成本是一种机会 成本。企业在进行税务筹划时，更应该 关注后者。
（二）保护性原则
由于我国大部分税种的税率、征收率 不是单一税率，有的税种还有不同的扣 除率、出口退税率，纳税人要避免多缴 税款，在兼营不同税种、兼营不同税率 的货物、劳务时，在出口货物时，在同 时经营应税与免税货物时，要按不同税 率（退税率）分别设账、分别核算（它 与财务会计的设账原则不同）；在有混 合销售行为时，要掌握计税原则。
二、税务筹划的主观动因
企业做为主要纳税人，必然要考虑 在其纳税后，是否确实有助于产生一种 良好的社会效应、这种预期的社会效应 何时、在何种程度上显现出来，即使产 生了预期的社会效应（社会秩序、公共 设施和服务、市场环境等），本企业是 否因此得益、得益多少，这些都带有不 确定性、隐秘性及非对等性。
三、税务筹划的客观条件
（三）时效性原则
时效性原则体现在充分利用资金的时 间价值上，如销售（营业）收入的确认、 准予扣除项目的确认、增值税进项税额 的确认与抵扣时间、销售与销项税额的 确认时间、出口退税申报时间、减免税 期限等，都有时效性问题；再则，程序 性税法与实体性税法如有变动，遵循 “程序从新、实体从旧”原则也是时效 性问题。
（二）超前性
税务筹划一般都是在应税行为发生之 前进行规划、设计和安排的，它可以在 事先测算出税务筹划的效果，因而具有 一定的超前性。
（三）目的性
目的性表示纳税人要取得税务筹划的 税收利益。这有两层意思：一层意思是 选择低税负。低税负意味着低的税收成 本，低的税收成本意味着高的资本回报 率。另一层意思是滞延纳税时间（非指 不按税法规定期限缴纳税款的欠税行 为）。
第二节税务筹划的动因与目标
一、税务筹划是纳税人应有的 权益
税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税 人在法律允许或不违反税法的前提下， 有从事经济活动、获取收益的权利，有 选择生存与发展、兼并与破产的权利； 税务筹划所取得的收益应属合法收益； 承认纳税人的税务筹划权是法制文明体 现。
权利有两方面的含义：一是法的规定， 它对权利拥有者来说是属于客观方面（非 企业主观方面）；二是权利拥有者在主观 上的能动行为（企业主观方面）。
客观条件是指税法、税制的完 善程度及税收政策导向的合理性、 有效性。
四、税务筹划的目标
（一）恰当履行纳税义务 （二）纳税成本最低化 （三）税收负担最低化
第三节 税务筹划的原则和特点
一、税务筹划的原则 （一）守ຫໍສະໝຸດ Baidu原则
税务筹划的最基本原则或最基本特征 是符合税法或者不违反税法，这是区别 于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。
税务筹划概述
第一节 税务筹划的概念与意义
一、税务筹划的概念
税务筹划亦称税收筹划 、纳税筹划（Tax planning）。在西方发达国家，税务筹划对纳
税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶 段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似 乎心有所忌。国际上对税务筹划概念的描述 也不尽一致，以下是几种有代表性的观点：
（三）有助于提高企业的财务与会计管理 水平
（四）有利于提高企业的竞争力 （五）有助于优化产业机构和资源的合理
配置 （六）有利于不断健全和完善税制
三、税务筹划的风险与成本
（一）税务筹划的风险 在市场经济条件下，企业的任何经济
活动都存在一定的风险，企业纳税以及 税务筹划也不例外，它可能给企业带来 相应的风险。
（四）普遍性
各个税种要素一般都有差别，这 就给纳税人提供了税务筹划的机会， 也就决定了税务筹划的普遍性。
荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词典》 是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人 经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最 低的税收。”
印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务 筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财 务活动的安排，以充分利用税务法规提供的包 括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收 利益。”
二、税务筹划的意义
（一）税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识
税务筹划与纳税意识的增强具有客观一致性 和同步性。企业进行税务筹划的初衷当然是为 了少缴税、晚缴税，甚至不缴税 ，但企业的这 种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对 经营管理活动进行税务筹划是利用国家税收调 控政策取得成效的具体鉴证。
（二）有助于实现纳税人财务利益的最大 化
另一印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的 《公司税务筹划手册》中说到：“税务筹划是 经营管理整体中的一个组成部分……，税务已 成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇， 也是威协。”
从上看出，在多数情况下，是不将税务筹划与避 税加以区别的，但瑞典对两者有不同的表述： 避税是指纳税人采取了完全合乎民法的手段， 又充分利用了各种税收法规，用这种方式获得 了不是立法者原来所期望的税收收益；如果税 收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接 受的，这就叫税务筹划。相反，则不是税务筹 划。 本书认为，税务筹划是纳税人依据所涉及 的现行税法（不限一地一国），遵循税收国际 惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用 纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不 允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对 企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨 在减轻税负、有利财务目标的谋划与对策。
（四）整体性原则
在进行一种税的税务筹划时，还要考 虑与之有关的其他税种的税负效应，进 行整体筹划，综合衡量，以求整体税负 最轻、长期税负最轻，防止顾此失彼、 前轻后重。
二、税务筹划的特点
（一）不违法性 税务筹划是在不违反税法的前提下进行的，
它是在对税法进行认真研究比较后，对纳税进 行的一种最优化选择，符合政府的宏观调控目 标。在有多种纳税方案可供选择时，纳税人作 出缴纳低税负的决策是无可非议的，征税人不 应当加以反对。用道德的名义劝说纳税人选择 高税负，不是税收的法律要求。