工程经济学(第四章)折旧与企业所得税
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工程经济第四章折旧
折旧资产范围
国际上一般将固定资产、无形资产等长期资产纳入折旧范围，而我国则将土地使用权等 无形资产排除在外。
我国折旧政策与实践
折旧政策
我国企业会计准则规定企业应当根据固定资产的性质和使 用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，选 择合理的折旧方法计提折旧。
折旧方法
我国企业常用的折旧方法包括直线法、加速折旧法、工作 量法等，不同行业和不同类别的固定资产可能适用不同的 折旧方法。
折旧可以为企业提供稳定的现金流。由 折旧可以为企业提供资金用于投资和扩 于折旧是按固定资产的使用年限平均摊 大再生产。折旧费用为企业提供了可支 销的，因此折旧费用在各会计期间保持 配资金，企业可以利用这些资金进行投 相对稳定，为企业提供了稳定的现金流。 资或扩大再生产，提高企业的经济效益。
对企业利润的影响
折旧会影响企业的利润水平。折旧作 为非付现成本，不会减少企业的利润 总额，但会减少利润表中的利润净额。
折旧会影响企业的盈利能力指标。折 旧费用作为固定成本的一部分，会影 响企业的盈利能力指标，如毛利率、 净利率等。
折旧政策的选择会影响企业的利润分 配。不同的折旧政策会影响折旧费用 的数额和时间分布，进而影响企业的 利润分配和股东权益。
折旧资产范围
我国企业会计准则将固定资产、无形资产等长期资产纳入 折旧范围，但土地使用权等无形资产除外。
折旧政策的发展趋势
国际趋同
随着国际会计准则的趋同，各国 折旧政策也在逐步趋同，尤其是 在折旧方法和折旧资产范围方面。
技术进步
随着技术进步和经济发展，一些 新的折旧方法不断涌现，如基于 性能的折旧方法等，这些方法能 够更好地反映资产的实际价值。
资产的预计使用寿命
预计使用寿命越长，折旧期限越长， 折旧率越低。
国际上一般将固定资产、无形资产等长期资产纳入折旧范围，而我国则将土地使用权等 无形资产排除在外。
我国折旧政策与实践
折旧政策
我国企业会计准则规定企业应当根据固定资产的性质和使 用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，选 择合理的折旧方法计提折旧。
折旧方法
我国企业常用的折旧方法包括直线法、加速折旧法、工作 量法等，不同行业和不同类别的固定资产可能适用不同的 折旧方法。
折旧可以为企业提供稳定的现金流。由 折旧可以为企业提供资金用于投资和扩 于折旧是按固定资产的使用年限平均摊 大再生产。折旧费用为企业提供了可支 销的，因此折旧费用在各会计期间保持 配资金，企业可以利用这些资金进行投 相对稳定，为企业提供了稳定的现金流。 资或扩大再生产，提高企业的经济效益。
对企业利润的影响
折旧会影响企业的利润水平。折旧作 为非付现成本，不会减少企业的利润 总额，但会减少利润表中的利润净额。
折旧会影响企业的盈利能力指标。折 旧费用作为固定成本的一部分，会影 响企业的盈利能力指标，如毛利率、 净利率等。
折旧政策的选择会影响企业的利润分 配。不同的折旧政策会影响折旧费用 的数额和时间分布，进而影响企业的 利润分配和股东权益。
折旧资产范围
我国企业会计准则将固定资产、无形资产等长期资产纳入 折旧范围，但土地使用权等无形资产除外。
折旧政策的发展趋势
国际趋同
随着国际会计准则的趋同，各国 折旧政策也在逐步趋同，尤其是 在折旧方法和折旧资产范围方面。
技术进步
随着技术进步和经济发展，一些 新的折旧方法不断涌现，如基于 性能的折旧方法等，这些方法能 够更好地反映资产的实际价值。
资产的预计使用寿命
预计使用寿命越长，折旧期限越长， 折旧率越低。
工程经济学 折旧与企业所得税
三、财务现金流量表
3、期末现金流量表 M公司投资项目结束时，土地的售价预计为 1200万元，厂房和设备的余值分别为400万元和 100万元。在投资项目结束时，土地、厂房和设 备的未提折旧额，即账面价值为土地不计提折旧， 未计提折旧额为最初的取得成本1000万元； 厂房累计折旧额为700×（1/20×5）＝175 （万元），未计提折旧额为700－175＝525（万 元）； 设备由于经济使用年限为5年，依法全额计提 折旧，在项目结束时，未设正常年份下的销售收入为R，经营成本 为C，非现金流的折旧及摊销为D，利息支付为I， 税收为T（t 所得税率），初始投资为P，则有项 目内部收益率为：
一般项目的资金来源都是由权益融资和债务融资 两部分组成，因此，资金来源的平均加权成本为
������
其中，λ为债务融资占全部资金来源的比 例；ib为债务融资成本（主要是债权人要求的利 率）；ie为融资成本（股东要求的回报率）。 ������ 一种常用的估计权益融资成本的方法——资产 资本定价模型CAPM（capital-assets-pricingmodel）： ������ 其中，r0和rm代表无风险投资收益率和股票 市场的平均收益率；β代表该行业股票投资收益 率相对于整个市场收益率的偏离系数。事实上， 等式右边第二项可以看作是股权投资的风险溢价。
成本费用中的固定资产折旧费
我国实行固定资产分类折旧制度。
直线折旧法 工作量法 折旧额计算方法 平均年限法
双倍余额递减法
加速折旧法 年数总和法
1、直线折旧法(平均年限法)：
固定资产原值 1 净残值率 年折旧额＝ 折旧年限
例如，某设备原值（包括购置、安装、调试 和筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为 10年，净残值率为5%，则按直线折旧法，（每年 的）折旧率为（1－5%）/10=9.5%；（每年的） 折旧额为2500×9.5%=237.5万元。 ������ 上述计算中的折旧率称为个别折旧率（针 对某项特定资产），为了方便起见，企业还使用 分类折旧率（针对某一类资产）、综合折旧率 （针对全部固定资产）。
工程经济学 第四章 折旧与企业所得税
年数总和折旧法
折旧年序 项目
年折旧率 年 折 旧 额（万元） 18.18 432 16.36 400 14.54 345 12.73 302 10.91 259 9.09 216 7.27 173 5.45 130 3.64 86 1.82 43 － 2375
100%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
合计
一、折旧与折旧方法
（一）收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日 常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收入、劳务 收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。
工程项目收入
｛
销售收入
劳务收入
（二）利润的核算
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入
营业利润=主营业务利润+其它业务利润-管理费用-财务费用-营业费用 投资净收益 =投资收益—投资损失 主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加
（三）我国企业利润分配的一般顺序
利润分配项目：盈余公积金、公益金、股利 利润分配顺序
计算可供分配的利润 计算法定盈余公积金 计提公益金 计提任意盈余公积金 向股东支付股利
（四）企业所得税的核算
企业所得税的计算
企业所得税额=应纳所得税额×适用的所得税额
纳税调整
纳税调整增加的项目： (1)超过税法规定扣除标准的项目 (2)税法规定不允许扣除的项目 (3)应税收益项目 纳税调整减少的项目： (1)弥补亏本项目 (2)准予免税和免于补税的投资收益 (3)其它纳税调整减少的项目
最后两年的折旧：
419－2500×5% =147万元 2
折旧年序 项目
年折旧率 年 折 旧 额（万元） 18.18 432 16.36 400 14.54 345 12.73 302 10.91 259 9.09 216 7.27 173 5.45 130 3.64 86 1.82 43 － 2375
100%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
合计
一、折旧与折旧方法
（一）收入
收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日 常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包括商品销售收入、劳务 收入、使用费收入、股利收入及利息收入等。
工程项目收入
｛
销售收入
劳务收入
（二）利润的核算
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入
营业利润=主营业务利润+其它业务利润-管理费用-财务费用-营业费用 投资净收益 =投资收益—投资损失 主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加
（三）我国企业利润分配的一般顺序
利润分配项目：盈余公积金、公益金、股利 利润分配顺序
计算可供分配的利润 计算法定盈余公积金 计提公益金 计提任意盈余公积金 向股东支付股利
（四）企业所得税的核算
企业所得税的计算
企业所得税额=应纳所得税额×适用的所得税额
纳税调整
纳税调整增加的项目： (1)超过税法规定扣除标准的项目 (2)税法规定不允许扣除的项目 (3)应税收益项目 纳税调整减少的项目： (1)弥补亏本项目 (2)准予免税和免于补税的投资收益 (3)其它纳税调整减少的项目
最后两年的折旧：
419－2500×5% =147万元 2
工程经济学(第四章)折旧与企业所得税
第四章 折旧与企业所得税
2，投资净收益 投资净收益是指企业在投资活动中投资收益扣 除投资损失后的数额，即 投资净收益=投资收益-投资损失 投资收益包括对外投资分得的利润、股利和债 券利息、投资到期收回或者中途转让、出售取 得的款项高于帐面价值的差额。 投资损失包括投资到期收回或者中途转让、出 售取得的款项低于帐面价值的差额
第四章 折旧与企业所得税
双倍余额折旧法、年数总和折旧法和固定百分 率法一样都属于加速折旧法。 加速折旧法使前期折旧费用大（即项目前期成 本费用大），使项目前期税前利税总额减小， 从而使前期所要交纳的所得税减少，推迟了项 目应缴税款，等于国家提供了变相无息贷款。 这对项目本身来说是非常有利的。 但加速折旧法并没有改变提取的折旧总额
第四章 折旧与企业所得税
（3）计提公益金 提取公益金的基数和提取法定盈余公积金的基 数相同，一般按5%~10%提取。 （4）计提任意盈余公积金 提取任意盈余公积金作为公司留存收益，主要 是为了控制向投资者分配利润的水平以及调整 各年利润的波动而采取的限制措施。 （5）向股东（投资者）支付股利（或者分配 利润）
第四章 折旧与企业所得税
一、折旧（含摊销）与折旧方法 （一）、折旧与摊销的概念 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产， 主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资 产。 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收, 分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种 补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金， 不构成现金流出。 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的 一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同 样不发生现金流出。 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损
工程经济学(第四章)
第四章 折旧与企业所得税
一、折旧（含摊销）与折旧方法 （一）、折旧与摊销的概念 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，
主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资 产。 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收, 分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种 补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金， 不构成现金流出。 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的 一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同 样不发生现金流出。 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损
因P=40000，L=1000，N=5
而采用双倍余额折旧时，年折旧率为：
f=2/N=2/5=40%
则：
d1=K1*f=P*f=40000*40%=16000; d2=K2*f=(P-d1)f=24000*40%=9600; d3=K3*f=(P-d1-d2)f=14400*0.4=5760; d4=d5=(P-d1-d2-d3-L)/2
折旧的计算方法分静态法和动态法。
第四章 折旧与企业所得税
（二）、折旧的计算方法：
1，静态折旧法： （1）年限平均法（属于直线折旧法） 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产
的净残值三个因素有关。
a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折 旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相 对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何， 折旧时采用的折旧年限均不得短于规定的最低折旧年 限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所 以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最 低折旧年限
值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为：
dj=(P-L)*J/N
（ 3），固定百分率法 每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的 比率f,即dj为：
一、折旧（含摊销）与折旧方法 （一）、折旧与摊销的概念 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，
主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资 产。 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收, 分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种 补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金， 不构成现金流出。 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的 一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同 样不发生现金流出。 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损
因P=40000，L=1000，N=5
而采用双倍余额折旧时，年折旧率为：
f=2/N=2/5=40%
则：
d1=K1*f=P*f=40000*40%=16000; d2=K2*f=(P-d1)f=24000*40%=9600; d3=K3*f=(P-d1-d2)f=14400*0.4=5760; d4=d5=(P-d1-d2-d3-L)/2
折旧的计算方法分静态法和动态法。
第四章 折旧与企业所得税
（二）、折旧的计算方法：
1，静态折旧法： （1）年限平均法（属于直线折旧法） 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产
的净残值三个因素有关。
a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折 旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相 对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何， 折旧时采用的折旧年限均不得短于规定的最低折旧年 限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所 以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最 低折旧年限
值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为：
dj=(P-L)*J/N
（ 3），固定百分率法 每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的 比率f,即dj为：
折旧利润与所得税概述
3.资源税=课税数量单位税款
主要针对某些初级资源行业，如原油、天然气、煤炭 等。征收资源税的主要目的在于调节因资源条件差异而形 成的资源级差收入，促使国有资源的合理开采与利用，同 时为国家取得一定的财政收入。
其中原油、天然气、煤、各种金属原矿及盐的单位税款都有一定的标 准计量。
而土地使用税根据开征地区不同而计税标准不一。
一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧。
1. 流转税类： 1）增值税
增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进 行征税。我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除 固定资产中所含的税金。其基本税率为17%,个别货物为13％（粮 食、图书、天然气、…）
应纳税额＝当期销项税－当期进项税 销项税＝销售额×税率
当期进项税指购进货物缴纳的增值税额 销项税向购买方收取的增值税额
投资项目所得税估算
总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出 年利润总额=年销售收入—总成本费用—销售税金及附加
5.3.1、不同税种的区分
五大类
流转税类 流转税类
营业税
所得税类
资源税类 房产税
财产税类 城市房地产税 契税
行为税类
固定资产投资方向调节税——主要税种 车船使用费
印花税
车船使用牌照税等
收入总额包括：生产、经营收入，财产转让，利息 收入，租赁，股息，特许权转让等
工程经济第四章折旧
12
知识点：工作量法—计算公式
计算公式
（1）按照行驶里程计算折旧的公式
年折旧额＝单位里程折旧额×年均行使里程
13
知识点：工作量法—计算公式
计算公式
（2）按照工作小时计算折旧的公式
年折旧额＝每工作小时折旧额×年工作小时
14
知识点：工作量法—计算公式
计算公式
（3）按照台班计算折旧的公式
年折旧额＝每台班折旧额×年工作台班
旧的方法。 分为平均年限法和工作量法
平均年限法（直线法）是按固定资产使用年
限平均计算折旧的方法
工作量法就是按照固定资产所完成的工作量
计算应计折旧的方法
7
知识点：平均年限法
适用条件：
固定资产效益的降低是时间消逝的函数，而不是 使用状况的函数。因此，它的服务能力在折旧年 限内的各年等量地降低。
按照工作量法，该项固定资产各年的折旧情 况见下表。
18
知识点2.2：加速折旧法
所谓加速折旧法（递减折旧法）是指固定资产各期计提
的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从 而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用 年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法 。 分为双倍余额递减法和年数总和法
往往根据经验估计确定
固定资产清理费用，是指固定资产在清理、处置过
程中发生的人工、动力费用等。固定资产残值减去 清理费用后的余额称为净残值
5
知识点2：折旧的方法
平均折旧法
年限平均法
折 旧 方 法
加速折旧法
工作量平均法 年数总和法
双倍余额递减法
6
知识点2.1：平均折旧法
所谓平均折旧法是按照某种标志均衡提取折
双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧
知识点：工作量法—计算公式
计算公式
（1）按照行驶里程计算折旧的公式
年折旧额＝单位里程折旧额×年均行使里程
13
知识点：工作量法—计算公式
计算公式
（2）按照工作小时计算折旧的公式
年折旧额＝每工作小时折旧额×年工作小时
14
知识点：工作量法—计算公式
计算公式
（3）按照台班计算折旧的公式
年折旧额＝每台班折旧额×年工作台班
旧的方法。 分为平均年限法和工作量法
平均年限法（直线法）是按固定资产使用年
限平均计算折旧的方法
工作量法就是按照固定资产所完成的工作量
计算应计折旧的方法
7
知识点：平均年限法
适用条件：
固定资产效益的降低是时间消逝的函数，而不是 使用状况的函数。因此，它的服务能力在折旧年 限内的各年等量地降低。
按照工作量法，该项固定资产各年的折旧情 况见下表。
18
知识点2.2：加速折旧法
所谓加速折旧法（递减折旧法）是指固定资产各期计提
的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从 而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用 年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法 。 分为双倍余额递减法和年数总和法
往往根据经验估计确定
固定资产清理费用，是指固定资产在清理、处置过
程中发生的人工、动力费用等。固定资产残值减去 清理费用后的余额称为净残值
5
知识点2：折旧的方法
平均折旧法
年限平均法
折 旧 方 法
加速折旧法
工作量平均法 年数总和法
双倍余额递减法
6
知识点2.1：平均折旧法
所谓平均折旧法是按照某种标志均衡提取折
双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧
工程经济学课件 9__折旧与企业所得税
税时，它是总成本费用的组成部分
▲摊销
指无形资产的价值在一定会计期间的
把以前发生的一次性支出在 以后年度（或季度、月度）
中进行分摊
分摊（类似于折旧），一般没有余值
诸如版权、专利 权、特许使用权 及商标权等资产
2、影响折旧的因素 ▲折旧基数——固定资产原值
为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价
加
实现利润（利润总额）= 销售利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额
+ 补贴收入
总成本费用 = 经营成本 + 折旧 费+ 摊销费 + 利息支出
税后利润(净利润) = 利润总额 - 所得税
补充知识点（一）权责发生制
权责发生制：指会计核算中确定本期收益和费用 的方法。即凡属本期的收入，不论款项是否收到，均作 为本期收入处理；不属本期的收入，即使本期收到的款 项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。凡属本 期的费用，不论款项是否支出，均作为本期费用处理； 不属本期的费用，即使在本期支出，也不能列入本期费 用
补充点（三） 补贴收入
• 补贴收入是指企业按规定收到的税费返还或财政 补贴款等。企业应设置“补贴收入”科目核算发 生的补贴额，并按补贴的具体项目设置明细账进 行明细核算。
• 补贴收入核算的内容 （1）收到先征收后返还增值税补贴收入 （2）国家按规定给予企业的销量或工作量定额补助 （3）收到专项财政补贴
5、经营成本 ：指投资项目在生产经营期的经常性实际支出
☆项目经济评价中所使用的特定的概念，其目的在于便于进行项目 现金流量的分析 ☆总成本费用中扣除折旧费、摊销费等非付现成本和利息支出
经营成本 = 外购原材料、燃料和动力费 ＋ 工资及福利费 ＋ 修理 费＋ 其他费用 经营成本 = 总成本费用 – 折旧费 – 摊销费 – 利息支出
折旧与企业所得税(PPT28张)
☆从折旧的现金流转来看，固定资产折旧是以成本的形式从收入中提取用
于补偿固定资产损耗的价值，并形成固定资产更新的准备金 ☆折旧只是一种会计手段，并不构成现金流出，但在估算利润总额和所得 税时，它是总成本费用的组成部分 把以前发生的一次性支出在 以后年度（或季度、月度） 中进行分摊
▲摊销
指无形资产的价值在一定会计期间的
生产成本 总 制造费用 ：为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用 成 营业费用 ：营业过程中发生的各项费用 本 费 ：管理和组织生产经营发生的费用 用 期间费用 管理费用 财务费用 ：企业为筹集资金而发生的各项费用
4、总成本费用的计算（技术经济的规定）
总成本费用 = 外购原材料、燃料和动力费 ＋ 工资及福利费 ＋ 修 理费 ＋ 折旧费 ＋ 摊销费 ＋财务费用（ 利息支出）＋ 其他费用
权责发生制原则在企业会计处理中处处可见 。 如本期销售出一批产品，期末款项尚未 收到，但在会计处理上应把它作为本期营业 收入。 如企业提取固定资产折旧，是符合权责 发生制原则的，尽管固定资产在本期尚未毁 损，不必更新，但它的一部分价值已在本期 消耗掉，因此要将这部分价值以折旧的形式 提取出来，记入本期费用。
折旧与企业所得税
■折旧（摊销）
1、概念
▲固定资产（的价值）
保持原有物质形态的资产。
一部分仍然保留在固定资产上， 即为固定资产净值或剩余价值
使用年限在一年之上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中
一部分转移到产品和劳务中， 通过产品或劳务的出售而收回
转移价值、折旧 价值
▲固定资产折旧
指固定资产因磨损和损耗而转移到产品或服务中去的那部分价值
5、加速折旧法
☆在固定资产有效使用年限的前期多折旧，后期少折旧，相对加快折旧的 速度，以使得固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿
折旧利润与所得税
五、工程项目的税前现金流量
1、项目现金流入量：项目引起的企业现金收入的增加额。包 括营业收入、固定资产余值回收、项目结束时营运资金的 回收等。 2、项目现金流出量：项目引起的企业现金支出的增加额。包 括建设投资和营运资金的投资、经营成本、营业税金及附 加等 。 3、项目净现金流量：指一定时期内项目现金流入量与现金流 出量的差额。 项目营运阶段营业活动的税后净现金流量 =营业收入-经营成本-营业税金及附加 =(营业收入-经营成本-折旧-利息支出-营业税金及附加) +折旧+利息支出 =利润总额+折旧+利息支付
3、折旧与折耗的联系与区别
（1）折耗的概念：折耗是指像矿山、油田、森林等自然蕴藏 的资源（递耗资产）经过开采、砍伐、提取而逐渐减少的 价值。 （2）折旧与折耗的联系：都表示资源（资产）价值的减少。 （3）折旧与折耗的区别： 1）折耗伴随开采、砍伐、提取的人类活动而产生，而折旧 也包含自然力的侵蚀和损坏； 2）折耗终了，递耗资产会消失殆尽，而折旧终了，固定资 产的实物形态仍然存在； 3）递耗资产直接转化为可供销售的产品，而固定资产只在 生产产品中起到间接作用。 4）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。
3、利润形成 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用-资产减值损失+公允价值变 动净收益+投资净收益 利润总额=营业利润+营业外收支净额 =营业利润+（营业外收入-营业外支出） 息税前利润=利润总额+利息费用 税后净利润=利润总额-所得税 4、净利润分配的一般步骤： （1）计算可供分配的利润（本年利润+未分配利润） （2）提取法定的盈余公积和公益金； （3）分配优先股股利； （4）提取任意的盈余公积； （5）分配普通股股利。
《折旧与企业所得税》PPT课件
年数总和折旧法
折旧年序 1 项目
年折旧率
18.18
年 折 旧 额（万元） 432
2
16.36 400
3
14.54 345
4
12.73 302
5
10.91 259
6789
9.09 7.27 5.45 3.64 216 173 130 86
10 合 计
1.82
－
43 2375
10
4)工作量法——按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法。 P(1－r)
• 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品本 钱的多少和固定资产回收的快慢，但这不能代表 企业实际的支出。所以 ，折旧只是一种会计手段， 是便于会计上计算所得税和利润额的。
• 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费〔摊销 费〕，以便少交和慢交所得税；而政府那么要防 止企业的这种倾向，保证正常的税收来源。
F=P×r
r—净残值率，按3%~5%确定。 折旧年限〔n〕——经济使用年限。
4
2.折旧方法：现在常用的有四种
1〕平均年限法〔直线折旧法〕
——按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的
方法。
F
01 2
n年
P
D=?
年折旧额
D P F P P r P 1 r
nn
n
特点：每年的折旧率和折旧额都一样。
教材70页表4-8
13
二、折耗
1.概念：
1)折 — 耗 —折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品本钱中去的那局部价值。简言之， 折耗是递耗资产本钱的转移价值。任何一种自然资源， 伴随着提取和使用，该项资产的储藏量越来越少，价值 越来越低。折耗〔depletion〕就是对这种递耗资产的 抵减。
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间不同的情况，会出现不使用也折旧，为此解决的办 法是按工作量来进行折旧。即按每年实际使用的时间 （小时数）与固定资产使用寿命期内可使用的时间 （小时数）的关系进行折旧。
第四章 折旧与企业所得税
? 设固定资产Βιβλιοθήκη 用期内可使用的时间（或者可完成的总
工作量）为N，第j年内实际使用固定资产的时间（或
者实际完成的工作量）为J，固定资产原值为P，净残
? 用上面年限平均法的例子，当用双倍余额折旧
时：
第四章 折旧与企业所得税
? 因P=40000，L=1000，N=5
? 而采用双倍余额折旧时，年折旧率为：
?
f=2/N=2/5=40%
? 则：
? ? ? ?
d1=K1*f=P*f=40000*40%=16000; d2=K2*f=(P-d1)f=24000*40%=9600; d3=K3*f=(P-d1-d2)f=14400*0.4=5760; d4=d5=(P-d1-d2-d3-L)/2
=P[1-f-f…(1.--f(f1-)f)-n-1] =P(1-f)n
则 f=1-√nL/P
?式中n为折旧年限。 ?（４）双倍余额折旧法 （余额法的一种）：此法相 当于固定百分率法的变异，使用的固定比率不是上 面计算的值，而是采用 f=2/N，其中Ｎ为折旧年限。 设第j年年初的固定资产帐面净值为Ｋ j，则第j年的 固定折旧费 dj为：
第四章 折旧与企业所得税
? b,固定资产原值指为取得固定资产而付出的各种费用 （或称原始成本），如土建费用、设备购置费、安装 费用、运输及保险费用等。
? c,固定资产的残值是指固定资产到折旧年限末时可以 回收的那部分价值，净残值是指固定资产残值减去为 了回收固定资产残值而付出的各种费用（如清理费用） 后的部分。
? 折旧的计算方法分静态法和动态法。
第四章 折旧与企业所得税
? （二）、折旧的计算方法： ? 1，静态折旧法：
? （1）年限平均法（属于直线折旧法）
? 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产 的净残值三个因素有关。
? a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折 旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相 对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何， 折旧时采用的折旧年限均不得短于规定的最低折旧年 限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所 以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最 低折旧年限
=(40000-16000-9600-5760-1000)/2
?
=3820
第四章 折旧与企业所得税
? （5）年数总和法（变折旧率法）：
? 设固定资产原值为P，净残值为L，则每年的折旧费 dj为：
dj = （N+1）- j
N(N+1)/2
(P-L)
? 式中：N（1+N）/2为年数总和，即∑j，所以称此法 为年数总和法。
? 还以上例为例，当采用年数总和法折旧时，各年的折 旧费为：
第四章 折旧与企业所得税
? 由于年数总和为：5（1+5）/2=15
? 则：
? 第一年年折旧率为： f1 =（N+1-1）/15=1/3
? 第一年折旧费为： d1=（P-L）×（1/3）
?
=(P-Pf)f
?
=Pf(1-f)
? 可得第n年的折旧：dn=Pf(1-f)n-1
? 该折旧法计算的折旧费期初折旧费高，后期折旧费低， 有利于资本的回收，称为加速折旧法。此法中当固定 资产原值为Ｐ，净残值为Ｌ时：
第四章 折旧与企业所得税
? Ｌ=Ｐ－d1-d2-….-dn=P-Pf-Pf(1-f)- ….-Pf(1-f)n-1
第四章 折旧与企业所得税
? 而转移到产品当中去，为了弥补这种固定资产 价值的损失，要在产品销售收入中提取专门的 资金来补偿，这就是折旧。
? 提取折旧的目的是为了在固定资产服务年限末 时，可用累积的折旧费抵偿固定资产损失的价 值，或者用于添置新的固定资产，形成新的生 产能力。
? 当固定资产投资中有借款投资时，也可以用折 旧费来归还借款本金。
? 年限平均法是目前最常用的一种折旧计算方法，它是 假定固定资产的帐面价值随时间而直线下降（所以也 称直线折旧法），每年损失价值相同，因而每年提取 的折旧费也相同。
第四章 折旧与企业所得税
? 设固定资产的原值为P，固定资产的净残值为 L，折旧年限为N时，年限平均法计算的每年 折旧费d为：
P-L d= N
第四章 折旧与企业所得税
? 一、折旧（含摊销）与折旧方法 ? （一）、折旧与摊销的概念 ? 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，
主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资 产。 ? 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收, 分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种 补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金， 不构成现金流出。 ? 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的 一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同 样不发生现金流出。 ? 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损
? 例：某台设备的原值为4万元。折旧年限为5年， 净残值1000元，用年限平均法折旧，求年折旧 费为多少？
第四章 折旧与企业所得税
? 解：由于P=40000，L=1000，N=5 则：d=(P-L)/N=(40000-1000)/5 =7800(元）
? 即年折旧费为7800元。 ? （2）工作量法（也是直线折旧法的一种） ? 在年限平均折旧法中没有考虑各年可能存在的使用时
值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为：
?
dj=(P-L)*J/N
? （ 3），固定百分率法
每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的 比率f,即dj为：
第四章 折旧与企业所得税
?
dj=Kj*f
? 第一年的折旧：d1=K1*f=Pf
? 第二年的折旧：d2=K2*f=(P-d1)f
第四章 折旧与企业所得税
?
dj=Kj*(2/N)(j=1,2…N-2)
? 这样折旧的结果是，到服务期终了时，固定资
产的帐面净值一般不等于残值。为了解决这一
问题，采用此法折旧时，到最后两年，按直线
折旧法进行计算，保证到服务期（或者折旧年
限）终了时的固定帐面净值和残值相等。
即：
?
dN-1=dN=(KN-1-L)/2
第四章 折旧与企业所得税
? 设固定资产Βιβλιοθήκη 用期内可使用的时间（或者可完成的总
工作量）为N，第j年内实际使用固定资产的时间（或
者实际完成的工作量）为J，固定资产原值为P，净残
? 用上面年限平均法的例子，当用双倍余额折旧
时：
第四章 折旧与企业所得税
? 因P=40000，L=1000，N=5
? 而采用双倍余额折旧时，年折旧率为：
?
f=2/N=2/5=40%
? 则：
? ? ? ?
d1=K1*f=P*f=40000*40%=16000; d2=K2*f=(P-d1)f=24000*40%=9600; d3=K3*f=(P-d1-d2)f=14400*0.4=5760; d4=d5=(P-d1-d2-d3-L)/2
=P[1-f-f…(1.--f(f1-)f)-n-1] =P(1-f)n
则 f=1-√nL/P
?式中n为折旧年限。 ?（４）双倍余额折旧法 （余额法的一种）：此法相 当于固定百分率法的变异，使用的固定比率不是上 面计算的值，而是采用 f=2/N，其中Ｎ为折旧年限。 设第j年年初的固定资产帐面净值为Ｋ j，则第j年的 固定折旧费 dj为：
第四章 折旧与企业所得税
? b,固定资产原值指为取得固定资产而付出的各种费用 （或称原始成本），如土建费用、设备购置费、安装 费用、运输及保险费用等。
? c,固定资产的残值是指固定资产到折旧年限末时可以 回收的那部分价值，净残值是指固定资产残值减去为 了回收固定资产残值而付出的各种费用（如清理费用） 后的部分。
? 折旧的计算方法分静态法和动态法。
第四章 折旧与企业所得税
? （二）、折旧的计算方法： ? 1，静态折旧法：
? （1）年限平均法（属于直线折旧法）
? 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产 的净残值三个因素有关。
? a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折 旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相 对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何， 折旧时采用的折旧年限均不得短于规定的最低折旧年 限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所 以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最 低折旧年限
=(40000-16000-9600-5760-1000)/2
?
=3820
第四章 折旧与企业所得税
? （5）年数总和法（变折旧率法）：
? 设固定资产原值为P，净残值为L，则每年的折旧费 dj为：
dj = （N+1）- j
N(N+1)/2
(P-L)
? 式中：N（1+N）/2为年数总和，即∑j，所以称此法 为年数总和法。
? 还以上例为例，当采用年数总和法折旧时，各年的折 旧费为：
第四章 折旧与企业所得税
? 由于年数总和为：5（1+5）/2=15
? 则：
? 第一年年折旧率为： f1 =（N+1-1）/15=1/3
? 第一年折旧费为： d1=（P-L）×（1/3）
?
=(P-Pf)f
?
=Pf(1-f)
? 可得第n年的折旧：dn=Pf(1-f)n-1
? 该折旧法计算的折旧费期初折旧费高，后期折旧费低， 有利于资本的回收，称为加速折旧法。此法中当固定 资产原值为Ｐ，净残值为Ｌ时：
第四章 折旧与企业所得税
? Ｌ=Ｐ－d1-d2-….-dn=P-Pf-Pf(1-f)- ….-Pf(1-f)n-1
第四章 折旧与企业所得税
? 而转移到产品当中去，为了弥补这种固定资产 价值的损失，要在产品销售收入中提取专门的 资金来补偿，这就是折旧。
? 提取折旧的目的是为了在固定资产服务年限末 时，可用累积的折旧费抵偿固定资产损失的价 值，或者用于添置新的固定资产，形成新的生 产能力。
? 当固定资产投资中有借款投资时，也可以用折 旧费来归还借款本金。
? 年限平均法是目前最常用的一种折旧计算方法，它是 假定固定资产的帐面价值随时间而直线下降（所以也 称直线折旧法），每年损失价值相同，因而每年提取 的折旧费也相同。
第四章 折旧与企业所得税
? 设固定资产的原值为P，固定资产的净残值为 L，折旧年限为N时，年限平均法计算的每年 折旧费d为：
P-L d= N
第四章 折旧与企业所得税
? 一、折旧（含摊销）与折旧方法 ? （一）、折旧与摊销的概念 ? 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，
主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资 产。 ? 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收, 分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种 补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金， 不构成现金流出。 ? 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的 一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同 样不发生现金流出。 ? 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损
? 例：某台设备的原值为4万元。折旧年限为5年， 净残值1000元，用年限平均法折旧，求年折旧 费为多少？
第四章 折旧与企业所得税
? 解：由于P=40000，L=1000，N=5 则：d=(P-L)/N=(40000-1000)/5 =7800(元）
? 即年折旧费为7800元。 ? （2）工作量法（也是直线折旧法的一种） ? 在年限平均折旧法中没有考虑各年可能存在的使用时
值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为：
?
dj=(P-L)*J/N
? （ 3），固定百分率法
每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的 比率f,即dj为：
第四章 折旧与企业所得税
?
dj=Kj*f
? 第一年的折旧：d1=K1*f=Pf
? 第二年的折旧：d2=K2*f=(P-d1)f
第四章 折旧与企业所得税
?
dj=Kj*(2/N)(j=1,2…N-2)
? 这样折旧的结果是，到服务期终了时，固定资
产的帐面净值一般不等于残值。为了解决这一
问题，采用此法折旧时，到最后两年，按直线
折旧法进行计算，保证到服务期（或者折旧年
限）终了时的固定帐面净值和残值相等。
即：
?
dN-1=dN=(KN-1-L)/2