工程经济学(第四章)折旧与企业所得税

第四章 折旧与企业所得税
? 而转移到产品当中去，为了弥补这种固定资产 价值的损失，要在产品销售收入中提取专门的 资金来补偿，这就是折旧。
? 提取折旧的目的是为了在固定资产服务年限末 时，可用累积的折旧费抵偿固定资产损失的价 值，或者用于添置新的固定资产，形成新的生 产能力。
? 当固定资产投资中有借款投资时，也可以用折 旧费来归还借款本金。
值为L，则按工作量折旧法计算的第j年的折旧费dj为：
?
dj=(P-L)*J/N
? （ 3），固定百分率法
每年的折旧费按年初固定资产净值Kj乘上一个固定的 比率f,即dj为：
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?
dj=Kj*f
? 第一年的折旧：d1=K1*f=Pf
? 第二年的折旧：d2=K2*f=(P-d1)f
=P[1-f-f…(1.--f(f1-)f)-n-1] =P(1-f)n
则 f=1-√nL/P
?式中n为折旧年限。 ?（４）双倍余额折旧法 （余额法的一种）：此法相 当于固定百分率法的变异，使用的固定比率不是上 面计算的值，而是采用 f=2/N，其中Ｎ为折旧年限。 设第j年年初的固定资产帐面净值为Ｋ j，则第j年的 固定折旧费 dj为：
间不同的情况，会出现不使用也折旧，为此解决的办 法是按工作量来进行折旧。即按每年实际使用的时间 （小时数）与固定资产使用寿命期内可使用的时间 （小时数）的关系进行折旧。
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? 设固定资产使用期内可使用的时间（或者可完成的总
工作量）为N，第j年内实际使用固定资产的时间（或
者实际完成的工作量）为J，固定资产原值为P，净残
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?
dj=Kj*(2/N)(j=1,2…N-2)
? 这样折旧的结果是，到服务期终了时，固定资
产的帐面净值一般不等于残值。为了解决这一
问题，采用此法折旧时，到最后两年，按直线
折旧法进行计算，保证到服务期（或者折旧年
限）终了时的固定帐面净值和残值相等。
即：
?
dN-1=dN=(KN-1-L)/2
=(40000-16000-9600-5760-1000)/2
?
=3820
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? （5）年数总和法（变折旧率法）：
? 设固定资产原值为P，净残值为L，则每年的折旧费 dj为：
dj = （N+1）- j
N(N+1)/2
(P-L)
? 式中：N（1+N）/2为年数总和，即∑j，所以称此法 为年数总和法。
第四章 折旧与企业所得税
? 一、折旧（含摊销）与折旧方法 ? （一）、折旧与摊销的概念 ? 项目建成后，全部投资即形成或转化为相应的资产，
主要形式有固定资产、无形资产、递延资产和流动资 产。 ? 折旧费是将固定资产按一定方式在运营期内预以回收, 分摊到每一年的费用，也就是对固定资产损耗的一种 补偿。虽然构成总成本费用，但并不需要支出现金， 不构成现金流出。 ? 摊销费是对无形资产及递延资产在使用中价值转移的 一种回收而分摊到运营期每一年中的相关费用，也同 样不发生现金流出。 ? 固定资产的价值在使用过程中将随着固定资产的磨损
? 例：某台设备的原值为4万元。折旧年限为5年， 净残值1000元，用年限平均法折旧，求年折旧 费为多少？
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? 解：由于P=40000，L=1000，N=5 则：d=(P-L)/N=(40000-1000)/5 =7800(元）
? 即年折旧费为7800元。 ? （2）工作量法（也是直线折旧法的一种） ? 在年限平均折旧法中没有考虑各年可能存在的使用时
?
ห้องสมุดไป่ตู้
=(P-Pf)f
?
=Pf(1-f)
? 可得第n年的折旧：dn=Pf(1-f)n-1
? 该折旧法计算的折旧费期初折旧费高，后期折旧费低， 有利于资本的回收，称为加速折旧法。此法中当固定 资产原值为Ｐ，净残值为Ｌ时：
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? Ｌ=Ｐ－d1-d2-….-dn=P-Pf-Pf(1-f)- ….-Pf(1-f)n-1
? 还以上例为例，当采用年数总和法折旧时，各年的折 旧费为：
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? 由于年数总和为：5（1+5）/2=15
? 则：
? 第一年年折旧率为： f1 =（N+1-1）/15=1/3
? 第一年折旧费为： d1=（P-L）×（1/3）
? 用上面年限平均法的例子，当用双倍余额折旧
时：
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? 因P=40000，L=1000，N=5
? 而采用双倍余额折旧时，年折旧率为：
?
f=2/N=2/5=40%
? 则：
? ? ? ?
d1=K1*f=P*f=40000*40%=16000; d2=K2*f=(P-d1)f=24000*40%=9600; d3=K3*f=(P-d1-d2)f=14400*0.4=5760; d4=d5=(P-d1-d2-d3-L)/2
? 折旧的计算方法分静态法和动态法。
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? （二）、折旧的计算方法： ? 1，静态折旧法：
? （1）年限平均法（属于直线折旧法）
? 折旧的计算与折旧年限、固定资产的原值、固定资产 的净残值三个因素有关。
? a,折旧年限：现行财税制度规定固定资产实行分类折 旧。对不同类型的固定资产规定了最低折旧年限。相 对应的固定资产无论实际使用年限或服务年限如何， 折旧时采用的折旧年限均不得短于规定的最低折旧年 限。一般来说，折旧年限短对项目来说是有利的，所 以实际操作时，各类固定资产折旧年限就是对应的最 低折旧年限
第四章 折旧与企业所得税
? b,固定资产原值指为取得固定资产而付出的各种费用 （或称原始成本），如土建费用、设备购置费、安装 费用、运输及保险费用等。
? c,固定资产的残值是指固定资产到折旧年限末时可以 回收的那部分价值，净残值是指固定资产残值减去为 了回收固定资产残值而付出的各种费用（如清理费用） 后的部分。
? 年限平均法是目前最常用的一种折旧计算方法，它是 假定固定资产的帐面价值随时间而直线下降（所以也 称直线折旧法），每年损失价值相同，因而每年提取 的折旧费也相同。
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? 设固定资产的原值为P，固定资产的净残值为 L，折旧年限为N时，年限平均法计算的每年 折旧费d为：
P-L d= N