第四章 折旧与企业所得税.

18.18 16.36 14.54 12.37 10.91 9.09 432 389 345 302 259 216
3、双倍余额递减法
年折旧率＝２／折旧年限×100％ 年折旧额＝固定资产净值×年折旧率
折旧 年限 资产 净值 年折 旧额
1
2
3
4
5源自文库
6 819 164
7 655 131
8 524 105
2P q
继续使用年限 t 1 年运行成本（元） 5000 年末残值（元） 15000
使用年限N
（1 ）
2 6000 7500
3 7000 3750
4 5 6 7 9000 11500 14000 17000 1875 1000 1000 1000
一、折旧与折旧方法
2、摊销（amortization）费是指无形资产和长期待摊 费用等一次性投入费用的分摊。 无形资产是诸如版权、专利权、特许使用权、商标权等 资产。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内平 均计算摊销费。
二）折旧的计算方法
以设备为例，设备更新(Replacement)或废弃 (Abandonment)，来自于许多原因，如：资产的自然寿 命，或物理寿命的结束；资产经济寿命的完结；更新更 好设备的出现，或者说技术寿命的完结，等等。 一般来说，企业总是希望多提和快提折旧费以期少交和 慢交所得税；而政府为了防止企业的这种倾向，保证税 收来源，对折旧的计算总是予以限定。
第四章 折旧与企业所得税
一、折旧与折旧方法 一）折旧的概念：1、折旧；2、摊销 二）折旧的计算方法 （一）设备磨损 （二）设备折旧的计算方法： 1、直线折旧法； 2 、年数和折旧法； 3、 双倍余额递减法； 4、折旧率法； 5、工作量法。 （三）最佳折旧年限——设备经济寿命的确定 （四）设备租赁的概念 （五）设备更新的原则 三）折耗 二、所得税与净现金流量 1、净现金流量的计算; 2、所得税与折旧和利息; 3、所得税与融资成本; 4、 通货膨胀与净现金流量 三、财务现金流量表 1、期初现金流量表; 2、运营现金流量表; 3、期末现金流量表
第四章 折旧与企业所得税
所得税是企业的一种现金流出，所得税的大小取决于利 润的大小和税率的高低，而利润的大小受到折旧方法的 影响。 本章的目的在于阐述折旧和折耗的概念，以及所得税对 现金流量的影响；所得税对资金成本的影响；通货膨胀 对现金流量的影响；等等。
一、折旧与折旧方法
一）折旧的概念 1、折旧（depreciation）是指实物资产（assets）随 着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。 资产是前期发生的支出，该支出的收益在资产投入使用 后的实际经济寿命期内逐渐实现。因而，当期计提的折 旧额应尽可能与当期用于创造收入而形成的资产消耗相 匹配。 当期计提的折旧费，是一种非现金流出，也就是说，不 是计提期间实实在在的货币资金流出。 固定资产是指使用期限超过一年的房屋建筑物、机器设 备、工器具等；单价在规定的限额以上。固定资产折旧 是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计 提折旧额进行的系统分摊。
（三）最佳折旧年限——设备经济寿命的确定
设备的年度费用包括资金恢复费用和年度使用费用， 资金恢复费用是指一次性购置费用的分摊；年度使用 费用则包括年度运行费用和年度维护保养费用。 假设年度使用费用每年以q的速度递增；假设不论使 用多久设备残值均为零，则可按下式确定设备的经济 使用寿命。
1 c P ( n 1 ) q n n 2
9 419 147
10 272 147
2500 2000 1600 1280 1024 500 400 320 256 205
419 2500 5% 147 2
4、折旧率法
P(1 f ) d
n
P 原值; d 残值; f 折旧率
年初净现值 1 2 3 n n 1 P P (1 f ) P (1 f ) 2 P (1 f ) n 1 P (1 f ) n 折旧额 Pf P (1 f ) f P (1 f ) 2 f P (1 f ) n 1 f


设备磨损的补偿方式
（二）设备折旧的计算方法
1、直线折旧法：例如，某设备原值（包括购置、安装、调试和 筹建期的借款利息）为2500万元，折旧年限为10年，净残值率 为5%，则按直线折旧法，（每年的）折旧率为（1－5%） /10=9.5%；（每年的）折旧额为2500×9.5%=237.5万元。 上述计算中的折旧率称为个别折旧率（针对某项特定资产），为 了方便起见，企业还使用分类折旧率（针对某一类资产）、综合 折旧率（针对全部固定资产）。
2 、年数和折旧法
年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／年数和×100% 年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率（如： 2500 ×95% ×10/55=432万元）
年折 旧率 年折 旧率 年折 旧额
10/55 9/55 8/55
7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 7.27 173 5.45 130 3.64 86 1.82 43
5、工作量法
例如，按总工作小时数、总行驶里程数折旧等。 案例分析：某企业的一辆运输卡车，原价60000元，预 计总行驶里程为50万千米，假设残值率为5%。若本月 行驶4000千米，则该辆卡车的月折旧额计算如下： 单位里程折旧额＝60000×（1-5%）/500000＝0.114 （元/千米） 本月折旧额＝4000×0.114 ＝ 456（元）
（一）设备磨损
设备磨损分为两大类，四种形式 1、有形磨损（物理磨损） 第一有形磨损，使用磨损（合理使用） 第二有形磨损，自然磨损，即锈蚀、腐蚀等（科学管理） 2、无形磨损（精神磨损） 第一无形磨损，即由于效率提高而产生的相对磨损，需帐务处理 第二无形磨损，即出现新的、更好的设备。 3、设备的综合磨损：是指对任何实际设备所同时存在的有形磨损和无形 磨损。