成本报表和成本管理分析
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其素基离被数基替;数换每的前次差的替异结代,果后即进,为实行分际比析数较对就,象两被.者保的留差下 来额,,有就几是个这因一素因就素替变换化几对次经;济每指次标替差换异后 计算出由于该的因影素响变结动果所.得新的结果.
例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表:
产量及其他有关资料
第一次替代:单位的产 品产量变动 ,不影响成 本降低率,则可求得在 实际产量、计划品种结构和计划单位 成本下的成本降低额。
=∑ 实产际量×上单年位实成际本 ×计降划低成率本（2）
则产量变动对成本降低额 的影响即为：（2）-（1）
=∑ ( 实产际量-计产划 量）×上单年位实成际本 ×计降划低成率本
各因素变动对材料费用降低8000元的影响 程度如下：
由于产量变动对材料费用的影响 = (2) –(1)
=86400-108000 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料 费的影响=（3）-（2） =90000-86400=3600（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元） 各因素变动对材料费用的影响 = -21600+3600+10000 = -8000（元） 上述分析计算时，还可以采用另外一种简 化的形式，即差额计算法。
实际 产量
×（上年实际 单位成本
-
本 单年 位实 成际 本）
向下
实际 降低率
=∑（实际产实量际×成上本年降实低际额单位成本）×100%
分析对象：
可比产品成本 可比产品成本
降低额 = 实际降低额 - 计划降低额
降低率
=
可比产品成本 实际降低率
-
可比产品成本 计划降低率
实例分析：假设某企 业200×年12份有关可 比产品成本资料如下：
合计Baidu Nhomakorabea
980000 973000 -7000 -0.714%
2.按成本项目分析
该在成按本项成目本项该目成本进项行目按分实析际时产 , 应实计际算成如本 下- 几量个计指算标的计: 划成本
1.某成本项目实际成本比计划成本降低额 2.某成本项目实际成本比计划成本降低率 3.某成本项目降低额对总成本的影响 该 按成 实本 际项产目量实计际算成 的本 全比 部计 商划 品成 产本品降计低划额成×本100%
产 品 乙产品 120 2500 2450
不可比 丙产品 150 3200 3260
产品
甲产品成本降低额 =100×1900-100×2000 =-10000
甲产品成本降低率
=
-10000 100×2000
×100%
=-5%
乙、丙计算方法同上，据此可编制成 如下“全部商品产品成本计划完成情 况分析表”：
成本会计
成本报表、成本分析
1.影响成本分析的基本因素及成本分析 的方法
2.因素分析法的计算 3.全部商品产品成本计划完成
情况的分析 4.可比产品成本降低任务完成情况的分析 5.主要产品单位成本分析
一、影响成本分析的 基本因素
• 成本分析是根据成本资料对成本 指标所进行的分析.它包括成本 的事前、事中和事后三个方面的 分析。这里所要介绍的成本分析 主要是事后的成本分析。
（ 完计单一 成计划） 情位划产可 况成产量比 分本量按产 析计品 所按本算成需上年的本各年计总降项实划成低指际单任标本单位务：
计划成本 降低额 =∑
计划 产量
×（上单年位实成际本
- 本年计划）
单位成本
计划成本 降低率 =∑（
计划产计量划×成上本年降实低际额单位成本）×100%
实际成本 降低额 =∑
2712 2376 336 12.4%
向上
实实际际成成本本降降低低额实率==1际(6881成×6/3本(3160资0-8) )×料+214000×%单(=72-位45.)3=:%千816元
可比 实际 单位成本 总成本 降低任务 产品 产量 上年 本年 上年 本年 降低额 降低率
A 168 10 8 1680 1344 336 20%
=∑
实际 上年实际 产量×单位成本
-∑
实际 计划单 产量×位成本
-∑
实产际量×
上年实际 单位成本
×计降划低成率本
对降低率的影响同样为：(3)-(2)
第三次替代：实际产量、 实际品种结构、实际单 位成本下成本降低额和 降低率。计算公式如下：
成降低本额= ∑
实产际 量×(
上年实际 单位成本-
实际单 位成本
第二次替代:实际产量、 实际品种结构、计划 单位成本下的降低额 和降低率。计算公式如下：
成本
降低额 =∑
实际 上年实际 产量×单位成本
-∑
实 产际量×计位划成单本
成 降低
本 率
= ∑（
实 产成际 量本×降上单低年位额实成际本）×100% (3)
则产品品种结构变动 对成本 降低额的影响 即为: (3)-(2)
全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表
成本项目
各成本项目
全部商品产品成本 差异 降低额对总
计划 实际
降低额 成降本低率的影响
直接材料 588000 564340 -23660 --42..042%143%
燃料及动力 98000 87570 -10430 --110..0646%43%
直接工资 147000 165410 +18410 ++11.28.5728%6%
所以，产品品种构成的变动，同 时影响成本降低额和降低率。
（三）可比产品成本降低任务完成 情况的分析方法
1. 采用因素分析法分别计算以上三个因素 变动对成本降低任务完成情况的影响
2. 基数指标:
成本计划 降低额 = ∑
计划 产量
×(
上年单 位成本
-
计划单 位成本
)
(1)
或=∑ ( 计 产划 量×上位年成单本 )×降计低划率
制造费用 147000 155680 +8680 ++05..9808%57%
合计
980000 973000 -7000 --00..77141%43%
向上
五、可比产品成本降务完成情况的分析
对可比产品成本降低任务完成情 况的分析，就是将可比产品的实际成 本与按实际产量和上年实际单位成本 计算的上年实际总成本，确定可比产 品实际成本的降低额和降低率，并同 计划规定的计划成本降低额和降低率 相比，评定企业可比产品成本降低任 务完成的情况。
产品 实际产量本年累计总成本 名称 按上年 按本年 本年
成本降低额 =
按 算实 的际 实产 际量 成计 本-
按实际产量计 算的计划成本
成本降低率 =按实际成产本量降计低算额的计划成本×100%
例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表：
产量及单位成本资料
产品 别
实际 计划单 实际单 产量 位成本 位成本
可 比 甲产品 100 2000 1900
项目
计划数 实际数
产品产量（件）
250 200
单位产品材料消耗量（千克） 48
50
材料单价（元）
9
10
材料费用
108000 100000
分析对象=100000-108000 = - 8000（元）
计划材料费用=250×48×9=108000 （1） 第一次替代=200×48×9=86400 （2） 第二次替代=200×50×9=90000 （3） 第三次替代=200×50×10=100000 （4）
以上例材料费用资料 为基础 ,用差额计算 法结果如下： 由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）×48×9 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200×(50-48) ×9=3600(元) 由于材料单价变动对材料费用的影响 =200×50×(10-9)=10000(元)
B 240 7 合计
5 1680 1200 480 3360 2544 816
28.6% 24.3%
向下
从绝对数看,该厂可 比产品成本实际比计 划降低额多降低480千 元(816-336);从相对数看,实际成本降低 率比计划成本降低率多降低 11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该 厂超额完成了可比产品成本降低任务.
产品 产量(件) 名称 本年 本年
计划 实际
单位成本(千克)
上年实 本年 本年实 际平均 计划 际平均
甲 32 30 700 690 685
乙 30 35 900 850 835
要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务
完成情况;(2)采用因素分析 法计算分析各因素变动对
成本降低任务完成情况. 1.本年累计总成本计算列表如下:
因此在产品品种结构和 单位成本不变时，产品 产量增减，就会使成本
降低额发生同比例的增减，但不影响 成本降低率的变动。
2.产品单位成本.
上面已经讲过，计划降低额，是 根据(上年实际单位成本 - 本年计划位 成本) 计算的：而实际成本降低额，
则是(上年实际单位成本 – 本年实际单位成本) 计 算的.
全部商品产品成本计 划完成情况分析表
产品名称
可比 产品
甲 乙 合计
总成本 按计划 按实际 200000 190000 300000 294000 500000 484000
差异 降低额 -10000 -6000 -16000
降低率 -5% -2% -3.2%
不可比产品丙 480000 489000 +9000 +1.875%
计划计成划本成本降降低低率额计==(划1323成06×/本27(资1102-料)9)×+211060×%(7=-61)2=.343%6
可比 计划 单位成本 总成本 降低任务
产品 产量 上年 计划 上年 计划 降低额 降低率
A 120 B 216 合计
10 9 76
1200 1080 120 10% 1512 1296 216 14.3%
（二）各因素变动对可比产品 成本 降低任务完成情况的影响
影响可比产品成本降低 任务完成情况的因素,主 要有产品产量、单位成 本、产品品种结构三个因素。
1.产品产量. 由于可比产品成本计划降低额
是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产 品上年实际单位成本和计划单位成本的差额 计算的；而实际成本降低额是根据可比产品 实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本 与本年实际单位成本的差额计算的。
• 影响成本分析的基本因素有：固 有因素、宏观因素和微观因素。
二、成本分析的基本方法
• 在进行成本分析中，通常采用的技术方 法有对比分析法、因素分析法和相关分 析法等三种。
• 对比分析法是根据实际成本指标与不同 时期的指标进行对比，来揭示差异，分 析差异产生原因的一种方法。在采用对 比分析时，可采取绝对数对比、增减差 额对比或相对数对比等多种形式。
这样,当本年实际单位成本发生变 动时,必然会引起可比产品成本降低额 和降低率的变动.
3.产品品种结构.
由于各种可比产品成本降低率不 同，如果成本降低率大的产品在全部
可比产品中所占的比重 比计划提高，那么，全 部可比产品成本降低率 就会多降低，降低额也会相应地多降 低；反之降低额和降低率则会少降低。
因素分析法是将某一 综合性指标分解为各 个相互关联的因素， 通过测定这些因素对 综合性指标差异额的影响程度的一种 分析方法。 相关分析法是指在分析某个指标时， 将与该指标相关但又不同的指标加以 对比，分析其相互关系的一种方法。
三、因素分析法
• 采将用各因因素素分变析动法对的经计济算指程标序影：响程度的 1.分数解额指相标加体,应系与,确该定项分经析济对指象标实际数与 23按划..连 比其数即环 较依基或以顺替存期上基序代关数期数替结系的数指代果将差)标,,实计 确经额体际算 定济(系即数替 影指为分两代 响标计析个结 程分算对指果 度解基象标..为础)体基相,系用数等,实(.然计际 4后.加将指即总该标将影指体每响标系次数的中替值实每代,验际项所算数因得分减素到析基的的结数实结果,际求果.顺出,与序实这地际一替脱因代
四、全部商品产品成本计划 完成情况分析
• 全部商品产品成本计划完成情况的分析， 可分别按产品别分析和按成本项目分析。
1.按产品别分析 在按产品别进行分析时, 应计算如下
几个指标,即全部商品产品成本降低额和 降低率、可比产品成本和不可比产品成 本降低额和降低率、每种产品成本的降 低额和降低率。
成本降低额和降低 率的计算公式如下：
)
(4)
成 降低本率=
成本降低额
实∑际产量×上年实际单位成本×100%
则单位成本变动对成 本降低额的影响即为: (4)-(3)
=∑
实产际 量×
计划单 (位成本
实际单 -位成本
)
产品单位成本变动对成本降低率的 影响为同样为： (4)-(3）
实例分析:假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品, 其有关成本资料如下:
例如，某企业生产甲产品, 本月份产量及其他有关材 料费用的资料如下表:
产量及其他有关资料
第一次替代:单位的产 品产量变动 ,不影响成 本降低率,则可求得在 实际产量、计划品种结构和计划单位 成本下的成本降低额。
=∑ 实产际量×上单年位实成际本 ×计降划低成率本（2）
则产量变动对成本降低额 的影响即为：（2）-（1）
=∑ ( 实产际量-计产划 量）×上单年位实成际本 ×计降划低成率本
各因素变动对材料费用降低8000元的影响 程度如下：
由于产量变动对材料费用的影响 = (2) –(1)
=86400-108000 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料 费的影响=（3）-（2） =90000-86400=3600（元） 由于材料单价变动对材料费用的影响 =（4）-（3）=100000-90000=10000（元） 各因素变动对材料费用的影响 = -21600+3600+10000 = -8000（元） 上述分析计算时，还可以采用另外一种简 化的形式，即差额计算法。
实际 产量
×（上年实际 单位成本
-
本 单年 位实 成际 本）
向下
实际 降低率
=∑（实际产实量际×成上本年降实低际额单位成本）×100%
分析对象：
可比产品成本 可比产品成本
降低额 = 实际降低额 - 计划降低额
降低率
=
可比产品成本 实际降低率
-
可比产品成本 计划降低率
实例分析：假设某企 业200×年12份有关可 比产品成本资料如下：
合计Baidu Nhomakorabea
980000 973000 -7000 -0.714%
2.按成本项目分析
该在成按本项成目本项该目成本进项行目按分实析际时产 , 应实计际算成如本 下- 几量个计指算标的计: 划成本
1.某成本项目实际成本比计划成本降低额 2.某成本项目实际成本比计划成本降低率 3.某成本项目降低额对总成本的影响 该 按成 实本 际项产目量实计际算成 的本 全比 部计 商划 品成 产本品降计低划额成×本100%
产 品 乙产品 120 2500 2450
不可比 丙产品 150 3200 3260
产品
甲产品成本降低额 =100×1900-100×2000 =-10000
甲产品成本降低率
=
-10000 100×2000
×100%
=-5%
乙、丙计算方法同上，据此可编制成 如下“全部商品产品成本计划完成情 况分析表”：
成本会计
成本报表、成本分析
1.影响成本分析的基本因素及成本分析 的方法
2.因素分析法的计算 3.全部商品产品成本计划完成
情况的分析 4.可比产品成本降低任务完成情况的分析 5.主要产品单位成本分析
一、影响成本分析的 基本因素
• 成本分析是根据成本资料对成本 指标所进行的分析.它包括成本 的事前、事中和事后三个方面的 分析。这里所要介绍的成本分析 主要是事后的成本分析。
（ 完计单一 成计划） 情位划产可 况成产量比 分本量按产 析计品 所按本算成需上年的本各年计总降项实划成低指际单任标本单位务：
计划成本 降低额 =∑
计划 产量
×（上单年位实成际本
- 本年计划）
单位成本
计划成本 降低率 =∑（
计划产计量划×成上本年降实低际额单位成本）×100%
实际成本 降低额 =∑
2712 2376 336 12.4%
向上
实实际际成成本本降降低低额实率==1际(6881成×6/3本(3160资0-8) )×料+214000×%单(=72-位45.)3=:%千816元
可比 实际 单位成本 总成本 降低任务 产品 产量 上年 本年 上年 本年 降低额 降低率
A 168 10 8 1680 1344 336 20%
=∑
实际 上年实际 产量×单位成本
-∑
实际 计划单 产量×位成本
-∑
实产际量×
上年实际 单位成本
×计降划低成率本
对降低率的影响同样为：(3)-(2)
第三次替代：实际产量、 实际品种结构、实际单 位成本下成本降低额和 降低率。计算公式如下：
成降低本额= ∑
实产际 量×(
上年实际 单位成本-
实际单 位成本
第二次替代:实际产量、 实际品种结构、计划 单位成本下的降低额 和降低率。计算公式如下：
成本
降低额 =∑
实际 上年实际 产量×单位成本
-∑
实 产际量×计位划成单本
成 降低
本 率
= ∑（
实 产成际 量本×降上单低年位额实成际本）×100% (3)
则产品品种结构变动 对成本 降低额的影响 即为: (3)-(2)
全部商品产品成本计划 成本完成情况分析表
成本项目
各成本项目
全部商品产品成本 差异 降低额对总
计划 实际
降低额 成降本低率的影响
直接材料 588000 564340 -23660 --42..042%143%
燃料及动力 98000 87570 -10430 --110..0646%43%
直接工资 147000 165410 +18410 ++11.28.5728%6%
所以，产品品种构成的变动，同 时影响成本降低额和降低率。
（三）可比产品成本降低任务完成 情况的分析方法
1. 采用因素分析法分别计算以上三个因素 变动对成本降低任务完成情况的影响
2. 基数指标:
成本计划 降低额 = ∑
计划 产量
×(
上年单 位成本
-
计划单 位成本
)
(1)
或=∑ ( 计 产划 量×上位年成单本 )×降计低划率
制造费用 147000 155680 +8680 ++05..9808%57%
合计
980000 973000 -7000 --00..77141%43%
向上
五、可比产品成本降务完成情况的分析
对可比产品成本降低任务完成情 况的分析，就是将可比产品的实际成 本与按实际产量和上年实际单位成本 计算的上年实际总成本，确定可比产 品实际成本的降低额和降低率，并同 计划规定的计划成本降低额和降低率 相比，评定企业可比产品成本降低任 务完成的情况。
产品 实际产量本年累计总成本 名称 按上年 按本年 本年
成本降低额 =
按 算实 的际 实产 际量 成计 本-
按实际产量计 算的计划成本
成本降低率 =按实际成产本量降计低算额的计划成本×100%
例如，某公司本年度生产三种产品，有关 产量及单位成本资料如下表：
产量及单位成本资料
产品 别
实际 计划单 实际单 产量 位成本 位成本
可 比 甲产品 100 2000 1900
项目
计划数 实际数
产品产量（件）
250 200
单位产品材料消耗量（千克） 48
50
材料单价（元）
9
10
材料费用
108000 100000
分析对象=100000-108000 = - 8000（元）
计划材料费用=250×48×9=108000 （1） 第一次替代=200×48×9=86400 （2） 第二次替代=200×50×9=90000 （3） 第三次替代=200×50×10=100000 （4）
以上例材料费用资料 为基础 ,用差额计算 法结果如下： 由于产量变动对材料费用的影响 =（200-250）×48×9 = -21600(元) 由于材料单耗变动对材料费用的影响 =200×(50-48) ×9=3600(元) 由于材料单价变动对材料费用的影响 =200×50×(10-9)=10000(元)
B 240 7 合计
5 1680 1200 480 3360 2544 816
28.6% 24.3%
向下
从绝对数看,该厂可 比产品成本实际比计 划降低额多降低480千 元(816-336);从相对数看,实际成本降低 率比计划成本降低率多降低 11.9%(24.3%-12.4%),通过分析说明该 厂超额完成了可比产品成本降低任务.
产品 产量(件) 名称 本年 本年
计划 实际
单位成本(千克)
上年实 本年 本年实 际平均 计划 际平均
甲 32 30 700 690 685
乙 30 35 900 850 835
要求:(1)计算确定可比产品成本降低任务
完成情况;(2)采用因素分析 法计算分析各因素变动对
成本降低任务完成情况. 1.本年累计总成本计算列表如下:
因此在产品品种结构和 单位成本不变时，产品 产量增减，就会使成本
降低额发生同比例的增减，但不影响 成本降低率的变动。
2.产品单位成本.
上面已经讲过，计划降低额，是 根据(上年实际单位成本 - 本年计划位 成本) 计算的：而实际成本降低额，
则是(上年实际单位成本 – 本年实际单位成本) 计 算的.
全部商品产品成本计 划完成情况分析表
产品名称
可比 产品
甲 乙 合计
总成本 按计划 按实际 200000 190000 300000 294000 500000 484000
差异 降低额 -10000 -6000 -16000
降低率 -5% -2% -3.2%
不可比产品丙 480000 489000 +9000 +1.875%
计划计成划本成本降降低低率额计==(划1323成06×/本27(资1102-料)9)×+211060×%(7=-61)2=.343%6
可比 计划 单位成本 总成本 降低任务
产品 产量 上年 计划 上年 计划 降低额 降低率
A 120 B 216 合计
10 9 76
1200 1080 120 10% 1512 1296 216 14.3%
（二）各因素变动对可比产品 成本 降低任务完成情况的影响
影响可比产品成本降低 任务完成情况的因素,主 要有产品产量、单位成 本、产品品种结构三个因素。
1.产品产量. 由于可比产品成本计划降低额
是可根据比产品的计划产量，分别乘上该产 品上年实际单位成本和计划单位成本的差额 计算的；而实际成本降低额是根据可比产品 实际产量分别乘上该产品上年实际单位成本 与本年实际单位成本的差额计算的。
• 影响成本分析的基本因素有：固 有因素、宏观因素和微观因素。
二、成本分析的基本方法
• 在进行成本分析中，通常采用的技术方 法有对比分析法、因素分析法和相关分 析法等三种。
• 对比分析法是根据实际成本指标与不同 时期的指标进行对比，来揭示差异，分 析差异产生原因的一种方法。在采用对 比分析时，可采取绝对数对比、增减差 额对比或相对数对比等多种形式。
这样,当本年实际单位成本发生变 动时,必然会引起可比产品成本降低额 和降低率的变动.
3.产品品种结构.
由于各种可比产品成本降低率不 同，如果成本降低率大的产品在全部
可比产品中所占的比重 比计划提高，那么，全 部可比产品成本降低率 就会多降低，降低额也会相应地多降 低；反之降低额和降低率则会少降低。
因素分析法是将某一 综合性指标分解为各 个相互关联的因素， 通过测定这些因素对 综合性指标差异额的影响程度的一种 分析方法。 相关分析法是指在分析某个指标时， 将与该指标相关但又不同的指标加以 对比，分析其相互关系的一种方法。
三、因素分析法
• 采将用各因因素素分变析动法对的经计济算指程标序影：响程度的 1.分数解额指相标加体,应系与,确该定项分经析济对指象标实际数与 23按划..连 比其数即环 较依基或以顺替存期上基序代关数期数替结系的数指代果将差)标,,实计 确经额体际算 定济(系即数替 影指为分两代 响标计析个结 程分算对指果 度解基象标..为础)体基相,系用数等,实(.然计际 4后.加将指即总该标将影指体每响标系次数的中替值实每代,验际项所算数因得分减素到析基的的结数实结果,际求果.顺出,与序实这地际一替脱因代
四、全部商品产品成本计划 完成情况分析
• 全部商品产品成本计划完成情况的分析， 可分别按产品别分析和按成本项目分析。
1.按产品别分析 在按产品别进行分析时, 应计算如下
几个指标,即全部商品产品成本降低额和 降低率、可比产品成本和不可比产品成 本降低额和降低率、每种产品成本的降 低额和降低率。
成本降低额和降低 率的计算公式如下：
)
(4)
成 降低本率=
成本降低额
实∑际产量×上年实际单位成本×100%
则单位成本变动对成 本降低额的影响即为: (4)-(3)
=∑
实产际 量×
计划单 (位成本
实际单 -位成本
)
产品单位成本变动对成本降低率的 影响为同样为： (4)-(3）
实例分析:假定某企业某年 生产甲、乙两种可比产品, 其有关成本资料如下: