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CAS+22--金融工具确认与计量
五、会计处理 1. 交易性金融资产（公允价值计量）
例：20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元，利 20X6年 购入债券：面值100万元， 100万元 3%,按年付息 划分为交易性金融资产。取得时， 按年付息， 率3%,按年付息，划分为交易性金融资产。取得时， 支付价款103万元（含已到期未领取利息3万元）， 103万元 支付价款103万元（含已到期未领取利息3万元）， 另支付交易费用2万元；06年 收到利息3 另支付交易费用2万元；06年1月5日，收到利息3万 元； 06年12月31日，债券公允价值为110万元；07 06年12月31日 债券公允价值为110万元； 110万元 收到06年利息；07年10月 06年利息 年1月5日，收到06年利息；07年10月6日，将债券 全部处置，收到价款120万元。 120万元 全部处置，收到价款120万元。
甲公司： 甲公司： 乙公司： 乙公司：
企业用于投资、融资、 企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
发行公司债券
（金融负债） 金融负债）
债券投资
（金融资产） 金融资产）
发行公司普通股
（权益工具） 权益工具）
股权投资
（金融资产） 金融资产）
3
二、金融资产和金融负债的分类 结合企业自身业务特点和风险管理要求） （结合企业自身业务特点和风险管理要求）
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款 项
4、可供出售金融资产
5、其他金融负债
公允价值,变动计入权 公允价值,变动计入权 益 摊余成本或其他基础
11
四、金融资产重分类 金融资产重分类
P99
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
2、持有至到期投资 、
第五章 证券投资(CAS 22-金融工具的确认与计量)
可供出售金融资产（非流动资产）
是指购入后持有时间不明确的那部分金融资产。
金融资产的计量
类别 初始计量 后续计量
公允价值变动计入当 期损益
交易性 公允价值 金融资产 交易费用计入当期损益 可供出售 金融资产
公允价值
公允价值变动计入资 本公积； 终止确认时转出，计 入当期损益
持有至 摊余成本 交易费用计入初始入账价值 到期投资 （实际利率法摊销）
帐务处理－资产负债表日的计量 （2）分期付息债券的收益确定
借：应收利息（面值×票面利率） 可供出售金融资产－利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率×摊余成本） 可供出售金融资产－利息调整（差额，溢价摊销）
例1：分期付息债券帐务处理（2）
年 份
00 01 02 03 04
期初摊余 成本（A）
1000 1041 1086 1136 1190
实际利息 现金流入 （B＝A*10％） （C）
100 104 109 113 119 59 59 59 59 1309
期末摊余成本 （D＝A＋B－C）
1041 1086 1136 1190 0
第四节 持有至到期投资
概述 账户设置 账务处理
持有至到期投资概述
债券发行
溢价发行：发行价高于面值（票面利率高于市场利率）
折价发行：发行价低于面值（票面利率低于市场利率） 平价发行：发行价 = 面值（票面利率=市场利率）
债券付息方式
分期付息、到期还本（通常为1年付息1次） 到期一次还本付息
分期付息债券收益确定 资产负债表日，
借：应收利息（面值×票面利率） 持有至到期投资－利息调整（差额，折价摊销） 贷：投资收益（实际利率×摊余成本） 持有至到期投资－利息调整（差额，溢价摊销）
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
2 580 000 2 500 000 50 000 30 000
同时，按“交易性金融资产——公允价值变动”明细科目的余额,调整公允价值变动 损益，分录如下： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 50 000 50 000
参考资料
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（财会[2017]7号）》 杨纪红. 《CAS 22——金融工具确认和计量》解析. 新会计, 2017(7) 朱海林. 金融工具计量刍议. 财务与会计, 1997(4)
4
Q1
第三十三条
交易性金融资产在交易过程中发生的交易费用是计入成 本，还是计入费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应 当直接计入当期损益。”
5
Q2
第三十三条
可供出售金融资产在取得时发生的交易费用计入成本还 是费用？为什么？
“对于以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产和金融负债，相关交易费用应
12
（2）2007年12月31日确认该批股票的变动损益 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
1 000 000 1 000 000
同时，在编制年度报告之前将公允价值变动损益结转到“本年利润”账户 借：本年利润 1 000 000 贷：公允价值变动损益 1 000 000
19
Q1
第三十三条
12
（3）2007年12月31日，确认2007年债券利息时： 2007年债券利息为：2500 000×4%=100 000 分录如下： 借：应收利息 100 000 贷：投资收益 100 000 （4）2008年2月10日，收到丙公司债券的利息时： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000
金融工具确认与计量汇总
在于后者不是一个合同。 ➢ 某些合同虽然具有货币的属性，但不是金融工具。 ➢ 包括基础金融工具、衍生金融工具和嵌入金融工具
甲公司
企业用于投资、融资、风险管 理的工具等（外延定义）
乙公司
发பைடு நூலகம்公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具及其分类原则
金融资产及其分类
金融资产的定义 ➢金融资产是企业拥有的现金、另一主体的权益 工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工 具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。
➢金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净 流入。
➢具体包括： 现金 另一主体的权益工具 合同权利
基础工具 是能证明债权、债务或权益关系的具有一定格式的
法律文件。
➢ 其取得或发生通常伴随资产的流入或流出。 ➢ 其价值由标的物本身的价值所决定。
➢ 例如：货币、存放于金融机构的款项、普通股和债券， 应收款应付款，以及其他代表在一定时期收取或支付 金融资产的合同权利或义务等。
金融工具及其分类原则
衍生工具 是以基础工具为基础，其价值变动与
金融工具及其分类原则
结构性金融工具
是由基础金融工具、衍生金融工具、金融服务等组合 而形成的新型金融工具。其主要目的是满足特定客户追求 高度个性化风险回报的目标，是继金融衍生工具问世后金 融工具的又一次创新，从而使金融工具能够适应高、中、 低端不同层次的金融需求。例如：
➢ 结构性存款：在普通存款的基础上附加其他金融工具 的存款。如，打新股，保本型存款，成长型存款等。
➢ 结构性贷款：在普通贷款的基础上附加其他金融工具 的贷款。如，结构性固定利率住房贷款
甲公司
企业用于投资、融资、风险管 理的工具等（外延定义）
乙公司
发பைடு நூலகம்公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具及其分类原则
金融资产及其分类
金融资产的定义 ➢金融资产是企业拥有的现金、另一主体的权益 工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工 具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。
➢金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净 流入。
➢具体包括： 现金 另一主体的权益工具 合同权利
基础工具 是能证明债权、债务或权益关系的具有一定格式的
法律文件。
➢ 其取得或发生通常伴随资产的流入或流出。 ➢ 其价值由标的物本身的价值所决定。
➢ 例如：货币、存放于金融机构的款项、普通股和债券， 应收款应付款，以及其他代表在一定时期收取或支付 金融资产的合同权利或义务等。
金融工具及其分类原则
衍生工具 是以基础工具为基础，其价值变动与
金融工具及其分类原则
结构性金融工具
是由基础金融工具、衍生金融工具、金融服务等组合 而形成的新型金融工具。其主要目的是满足特定客户追求 高度个性化风险回报的目标，是继金融衍生工具问世后金 融工具的又一次创新，从而使金融工具能够适应高、中、 低端不同层次的金融需求。例如：
➢ 结构性存款：在普通存款的基础上附加其他金融工具 的存款。如，打新股，保本型存款，成长型存款等。
➢ 结构性贷款：在普通贷款的基础上附加其他金融工具 的贷款。如，结构性固定利率住房贷款
金融市场和金融工具课件.ppt
金融市场和金融工具课件
金融学院
货币银行学
第十章 金融市场与金融工具
三、金融市场的类别 1、按融资交易期限划分为：
①长期资金市场（资本市场），主要供应一年以
上的中长期资金，如股票与长期债券的发行与流通； ②短期资金市场（货币市场），是一年以下的短
期资金的融通市场，如同业拆借、票据贴现、短期债 券及可转让存单的买卖。
③公开竞价方式决定交易价格。 金融市场和金融工具课件
金融学院
货币银行学
第十章 金融市场与金融工具
4、场外交易市场 ①电话、电报、传真、网络……进行交易，不在证券交易所。 ②特征：
分散的无形市场。 多数采用做市商制度。 一般交易未上市证券。 监管松懈、效率不如证交所。
金融市场和金融工具课件
金融学院
货币银行学
③无期限：股权资产、永久性债券。
筹资期限越长、利率越高、成本越大、风险递增。
金融市场和金融工具课件
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货币银行学
第十章 金融市场与金融工具
★ 永久性债券
不规定本金返还期限，可以无限期地按期取得利
息的债券。永久债券的利息一般高于浮动利息，债券 的发行人一般多为商业银行。其发行目的是为了扩充 银行的自有资金实力。
实际上这种债券以失去了一般公司债的性质，并
且具有股票的特征，因而可认为这是一种最彻底的公
司债。在美国有一种期限为数十年甚至百年以上的公
司债，也可认为是一金种融变市场相和金的融工永具课久件 公司债。
金融学院
货币银行学
第十章 金融市场与金融工具
4、价格和收益
① 票面价格：名义价值，计算账面注册资本
• 市场价格：市场成交价格
上证综指、深证综指。
解读企业会计准则第22号金融工具的确认和计量ppt课件
1
公允价计量，差额计入其他综合收益
FVOCI 重分类为 AMC，应将前已计入其他综合收益的利得或
损失转出，视同该金融资产一直以摊余成本计量， FVOCI 重分类
2
为 FVTPL，之前计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益
FVTPL 可以重分类为AMC，但需要根据重分类日的公允价值确定 实际利率，并开始适用减值规定，FVTPL 也可以重分类为 FVOCI
15
nd 2017CAS 22 准则修订的比较分析
16
1. 适用范围更明确
增加了准则的适用范围
排除范围有所扩大
进一步明确了贷款承诺和“自用例外”的 非金融合同，对 CAS 22 是否适用的问题
1.1
1.2
1.3
17
2.明确了金融工具确认的时间
交易日会计
结算日会计
18
3．改变了金融资产的分类标准
1 以摊余成本计量的金融资产（AMC） 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
19
4. 改变了金融负债的分类
2017版CAS 22中将其他金融负债明确为“以摊余成本计量的金融负债”
20
5．改变了嵌入衍生工具的拆分处理规定
解读《企业会计准则第22号—— 金融工具的确认和计量》
1
CONTENTS
02 2017CAS 22 准则修订的比较分析
01 CAS 22 ——减值、利得和损失
04 参考文献
03 国际准则与我国准则的框架性比较
2
CAS 22
St
——减值 ——利得和损失
3
金融工具的减值
解读《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》
中列示的账面价值。 第五十条 企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但 在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产 负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转
处理并确认损失准备：
（三）合同资产。合同 资产是指《企业会计准 则第14号——收入》定 义的合同资产。
（四）企业发行的分类为 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债 以外的贷款承诺和适用本 准则第二十一条（三）规 定的财务担保合同。
第四十七条，
第四十七条 预期信用损失，是指以发生违约的 风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
金融资产发生减值的客观证据
(三)债权人出于经济或法 律等方面因素的考虑， 对发生财务困难的债务 人作出让步；
(四)债务人很可能倒 闭或进行其他财务重组；
(六)因发行方发生重大财 务困难，该金融资产无 法在活跃市场继续交易； (七)权益工具发行方经营 所处的技术、市场、经 济或法律环境等发生重 大不利变化，使权益工 具投资人可能无法收回 投资成本；
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企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量 其损失准备、确认预期信用损失及其变动：
企业通常应当在金融工具逾期前确认该工具整 个存续期预期信用损失。
处理并确认损失准备：
（三）合同资产。合同 资产是指《企业会计准 则第14号——收入》定 义的合同资产。
（四）企业发行的分类为 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融负债 以外的贷款承诺和适用本 准则第二十一条（三）规 定的财务担保合同。
第四十七条，
第四十七条 预期信用损失，是指以发生违约的 风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
金融资产发生减值的客观证据
(三)债权人出于经济或法 律等方面因素的考虑， 对发生财务困难的债务 人作出让步；
(四)债务人很可能倒 闭或进行其他财务重组；
(六)因发行方发生重大财 务困难，该金融资产无 法在活跃市场继续交易； (七)权益工具发行方经营 所处的技术、市场、经 济或法律环境等发生重 大不利变化，使权益工 具投资人可能无法收回 投资成本；
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企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量 其损失准备、确认预期信用损失及其变动：
企业通常应当在金融工具逾期前确认该工具整 个存续期预期信用损失。
企业会计准则22号金融工具的确认和计量
持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）
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企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
持有至到期投资
（三）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
其他综合收益（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等
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企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
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企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
准则基本内容讲解
这里主要介绍如下几个方面：（1）金融工具的概念与分类；（2）本准则的适用 范围；（3）金融资产和金融负债的分类和计量；（4）金融资产减值。
2—1 金融工具的概念与分类
一、金融工具的概念
金融工具：是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权 益工具的合同。
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企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
二、金融工具的分类
价值衍生：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、 费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金 融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。
企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
持有至到期投资
例如，某企业在2×15年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资 产或者是出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有 重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当 将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2×16年 和2×17年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期 投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月 内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计 的独立事件所引起。
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持有至到期投资
（三）持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资
其他综合收益（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等
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准则基本内容讲解
这里主要介绍如下几个方面：（1）金融工具的概念与分类；（2）本准则的适用 范围；（3）金融资产和金融负债的分类和计量；（4）金融资产减值。
2—1 金融工具的概念与分类
一、金融工具的概念
金融工具：是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权 益工具的合同。
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二、金融工具的分类
价值衍生：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、 费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金 融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。
企业会计准则22号金融工具的确认和 计量
持有至到期投资
例如，某企业在2×15年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资 产或者是出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有 重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当 将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2×16年 和2×17年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期 投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月 内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计 的独立事件所引起。
企业会计准则第22号金融工具确认和计量
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
摊余成本的计算
▪ 金融资产或金融负债的初始确认金额经下 列调整后的结果： • (一)扣除已偿还的本金； • (二)加上或减去采用实际利率法将该初 始确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 • (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于 金融资产)
金融工具的计量
初始计量—公允价值计量（混历史成本） ✓交易性金融资产或金融负债者是以公允价
值计量。 ✓交易性金融资产或金融负债的相关交易费
用计入当期损益；其他类别的金融资产或 负债相关交易成本计入初始计量金额
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
金融工具的计量
后续计量—公允价值、摊余成本计量 ✓交易性金融资产或金融负债者是以公允价值
动计入当期损益的金融 入当期损资
期损益
资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项
公充价值，交易费用计 入初始入账金额，构成 本组成部分
摊余成本
可供出售金融资产
公允价值,公允价值变
动计入所有者权益（公
允价值下降幅度较大或非暂 时性时计入资产减值损失
其他金融负债
摊余成本或其他基础
•交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
金融资产和金融负债的分类
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
金融工具确认与计量定
金融工具确认与计量定引言金融工具是指可以作为一项或多项财务资产或负债的合同。
依照国际财务报告准则（IFRS 9）和美国通用会计准则（US GAAP），金融工具的确认与计量定期进行评估和披露。
本文档将介绍金融工具确认与计量的基本原则和方法，并对其重要概念和应用进行解释。
金融工具确认与计量的基本原则金融工具的确认与计量是指确认合同是否符合金融资产或金融负债的定义，并确定其初始计量和后续计量方法。
根据国际财务报告准则和美国通用会计准则的规定，金融工具的确认与计量遵循以下基本原则：公允价值原则金融工具的确认与计量基于公允价值原则，即使用市场上能获得的直接观测到的报价或可被可靠估计出的其他可比交易来衡量金融工具的公允价值。
初始计量原则金融工具在初始确认时，应以公允价值加上任何与交易有关的直接成本来计量。
其中，金融工具是购买或出售的，其初始计量为交易金额；金融工具是作为非货币性资产或负债损益调整的，其初始计量为净额。
后续计量原则金融工具在初始确认后进行后续计量。
根据金融工具的特性和持有目标，后续计量方法可以分为以下几种：•持有至到期日计量：适用于以持有直至到期日为目标的金融资产，持有至到期日计量方法要求将金融资产按照公允价值计量，并根据预计收到的未来现金流量确定利息收益和摊销成本。
•可供出售金融资产计量：适用于非交易性、有限期限的金融资产，可供出售金融资产计量方法要求将金融资产按公允价值计量，并将公允价值变动确认在所有者权益中的可供出售储备中。
•公允价值计量：适用于交易性金融资产和金融负债，公允价值计量方法要求将金融资产按公允价值计量，并将公允价值变动确认在损益中。
金融工具确认与计量的重要概念和应用金融资产与金融负债的定义金融资产是指具有以下特征的合同：将来作为现金或其他金融资产交付给他人，并根据合同项下确定的金额进行结算。
金融负债是指具有以下特征的合同：在未来将以现金或其他金融资产转移给他人，并根据合同项下确定的金额进行结算。
财务状况表中的金融工具和公允计量(PPT 47张)
金融负债的定义 (IAS 32, IASB 2008a: § 11)
金融负债是指下述负债: (a) 合同义务，包括: (i) 向另一主体交付现金或另一金融资产的合同义务; 或 (ii) 在潜在不利的条件下，与另一主体交换金融资产或金融负债的合 同义务 (b) 将以主体自身权益工具结算或可以以主体自身权益工具结算的合同， 其该合同是: (i) 一项非衍生工具，使主体承担或可能承担交付可变数量的自身权 益工具的义务; 或 (ii) 一项衍生工具，该衍生工具将以固定数额的现金或其他金融资产 换取固定数量的自身权益工具以外的其他方式进行结算 (...)。
图 10.2 流动性投资的会计处理 –X2 年第1季度
资产负债表 31/03/X2 资产 有价证券 3,500 800 负债 费用 有价证券处置损失 120 100 有价证券减值损失准备金 100 100 80 存款 680 利润表 X2 年第一季度 收入 准备金冲回
准备金费用 80
期初余额用斜体字表示
以公允价值计量且其变动计入损益的金融资 产和金融负债 (IAS 39, IASB 2008b:§ 9)
• 以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产或金融负债 ，指符合下述条件之一的金融资产或金融负债:
– (a)为交易而持有的金融资产或金融负债。如果满足下述条件，金 融资产或金融负债应被归类为为交易而持有的金融资产或金融负 债：(i)主要是为近期出售或回购目的而获得或发生的(ii)在初始确 认中，属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且 有证据表明近期实际存在短期获利回吐; 或者(iii)是一项衍生工具 ( 作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具除外) – (b)在初始确认时，被主体指定为以公允价值计量且其变动计入损 益的金融资产或金融负债 (…)
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
企业会计准则第22号—金融工具确认 和计量
金融资产的定义和分类
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险
管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四
类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和PPT文档演模板
企业会计准则第22号—金融工具确认 和计量
——利息调整（差额） 应收利息（支付价款中包含的已到付息期尚 未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额）
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企业会计准则第22号—金融工具确认 和计量
持有至到期投资
二、核算
假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5
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企业会计准则第22号—金融工具确认 和计量
指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定 ： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确 认和计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向管理人员报告。
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企业会计准则第22号—金融工具确认 和计量
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累 计公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或相反的处理。 注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的 损益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收 益的金额，对企业的利润总额没有影响。
交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性 金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出 售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基 金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期 关系中的衍生工具除外。
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2.金融资产和金融负债的分类
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产或金融负债；
(2)持有至到期投资； (3)贷款和应收款项； (4)可供出售的金融资产； (5)其他金融负债。
2.1以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债
交易性金融资产或金融负债 直接指定为以公允价值计量且其变动计
日本海协基金会
固 定 利 率 借 款
国内上市公司
交叉货币互换 国内某银行
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债 转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互 换，期末进行本金交换。
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回 购该批美元.
入当期损益的金融资产或金融负债
交易性金融资产或金融负债
取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主 要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券和基金等。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一 部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获 利方式对该组合进行管理。
金融工具会计
金融工具确认与计量
金
融
套期保值
工
具
会
金融资产转移
计
权益工具确认与计量
CAS22:金融工具确认与计量
1.本准则涉及的主要概念
金融工具 金融资产 金融负债 基础金融工具 衍生工具
金融工具：
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
【例1】20×5 年7 月，某银行支付990 万美元从市场上以折价方式购入一 批美国甲汽车金融公司发行的三年期固定利率债券，票面利率4.5%， 债券面值为2000 万美元。该银行将其划分为持有至到期投资。
20×7 年初，美国汽车行业受燃油价格上涨、劳资纠纷、成本攀升等诸 多因素影响，盈利能力明显减弱，甲汽车金融公司所发行债券的二级 市场价格严重下滑。
属于衍生工具。
直接指定ห้องสมุดไป่ตู้以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产或金融负债
混合工具 产生更相关的会计信息 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融
负债的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确 认和计量方面不一致的情况。 企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和 金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价 并向关键管理人员报告。
国际公认的评级公司将甲汽车金融公司的长期信贷等级从BAA2 下调至 BAA3，认为甲汽车金融公司的清偿能力较弱，风险相对越来越大，对 经营环境和其他内外部条件变化较为敏感，容易受到冲击，具有较大 的不确定性。
有明确意图持有至到期
对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行 使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资(含支付的溢价和交易费用)，那么投资者 可以将此类投资划分为持有至到期投资。
但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务 工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期 投资。
有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资 源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
持有该金融资产的期限不确定。 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投
资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况 时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发 生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清 偿。
被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资出售； 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政
策或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出 售； 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸 或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资 限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售； 因监管部门要求大幅度提高资产流动性或大幅度提高持有至 到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投 资予以出售。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
基本金融工具 金融工具
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具
出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期 前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显 著影响。
根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以
合理预计的独立事件所引起。
出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有 固定期限的金融资产投资持有至到期：
没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资 提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融 资产投资持有至到期。
持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在 出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即 将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 但是，遇到下列情况可以除外：
2.2持有至到期投资
到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到
期的非衍生金融资产
有明确意图持有至到期
“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就 是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发 生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投 资持有至到期：