金融工具确认和计量
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10
可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
2020/10/14
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会计处理一般环节
• 1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及 交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成 本）
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
门和
（2）中行IPO：政府债券、公共部
司债券等 2020/10/14
准政府债券、金融机构债券、公
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❖ 贷款和应收款项 企业持有的证券投资基金或类似
基金，不能划分为贷款和应收款
项
特
回收金额固定或可确定
征 无活跃市场
例:符合以上条件的
2020/10/14
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
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❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
2020/10/14
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意
重分类
13
❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为
持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计 量
借：交易性金融资产－成本（价款） 应收利息 投资收益
贷：银行存款
100 3 2 105
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2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所
含利息3
借：银行存款
3
贷：应收利息
3
3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产－公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
• 2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余 反映，具体涉及：
– 公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益 （但其中的汇兑损益计入当期损益）
– 减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进 行减值测试），4类考虑公积情况
• 3、重分类（19条，见下页图示）
• 4、转移：见23号
2020/10/14
即期卖出1000万美元,取得人民币;
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.
2020/10/14
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三、本准则的范围
❖ 不涉及的内容或业务
❖长期股权投资准则规定的股权投资 ❖ 股份支付 ❖ 债务重组 ❖ 金融资产转移 ❖ 套期保值 ❖ 权益工具 ❖ 保险合同，租赁合同，等等。
2020/10/14
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四、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2020wk.baidu.com10/14
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
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以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交 割
2020/10/14
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
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衍生工具运用(实例):
某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币 用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付 1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6 个月远期的人民币与美元互换业务:
企业会计准则第22号 －金融工具确认和计量
2020/10/14
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二、本准则涉及的主要概念
❖ 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收取现
金或另一项金融资产的合同权利；或形成支 付…的义务）
❖ 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资及衍
生金融工具等，与传统资产要素质的差别）
❖ 3、金融负债
❖ 4、权益工具 ❖ 5、衍生工具
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金融工具：
企业用于投资、融资、风险管理的 工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
（权益工具）
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债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
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基本金融工具 金融工具
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
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1、以公允价值计量且其变动计入当期损 益 的金融资产的会计处理
例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率 3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103 （含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。
▪ 为赚取价差为目的所购的有 活跃市场报价的股票/债券投资 /基金投资等
▪ 有效套期工具以外的衍生工 具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如，金融资 产划分为可供出售,而相关负债却以摊余 成本计量,指定后通常能提供更相关的信 息;
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❖ 持有至到期投资
到期日固定
回收金额固定或可确定 特 征 企业有明确意图和能力持有至到期
10
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4.20X7年1月5日，收到X6年利息
借：银行存款
3
贷：投资收益
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的 会
计年度
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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投 资金
额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部 分
应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会 计
年度内不能将任何金融资产划分为例此外类：。企业不
可控因素引起
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❖ 交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证
例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为 基础的备兑认购权证
借: 银行存款
XXX
贷: 交易性金融负债 XXX
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四、金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）当期损益
可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资
、基金投资等等
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会计处理一般环节
• 1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及 交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成 本）
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等
门和
（2）中行IPO：政府债券、公共部
司债券等 2020/10/14
准政府债券、金融机构债券、公
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❖ 贷款和应收款项 企业持有的证券投资基金或类似
基金，不能划分为贷款和应收款
项
特
回收金额固定或可确定
征 无活跃市场
例:符合以上条件的
2020/10/14
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
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❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
2020/10/14
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意
重分类
13
❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为
持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计 量
借：交易性金融资产－成本（价款） 应收利息 投资收益
贷：银行存款
100 3 2 105
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2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所
含利息3
借：银行存款
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贷：应收利息
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3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产－公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
• 2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余 反映，具体涉及：
– 公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益 （但其中的汇兑损益计入当期损益）
– 减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进 行减值测试），4类考虑公积情况
• 3、重分类（19条，见下页图示）
• 4、转移：见23号
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即期卖出1000万美元,取得人民币;
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.
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三、本准则的范围
❖ 不涉及的内容或业务
❖长期股权投资准则规定的股权投资 ❖ 股份支付 ❖ 债务重组 ❖ 金融资产转移 ❖ 套期保值 ❖ 权益工具 ❖ 保险合同，租赁合同，等等。
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四、金融资产和金融负债的分类
金 融 资 产 和 金 融 负 债
2020wk.baidu.com10/14
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
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以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交 割
2020/10/14
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
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衍生工具运用(实例):
某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币 用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付 1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6 个月远期的人民币与美元互换业务:
企业会计准则第22号 －金融工具确认和计量
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二、本准则涉及的主要概念
❖ 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收取现
金或另一项金融资产的合同权利；或形成支 付…的义务）
❖ 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资及衍
生金融工具等，与传统资产要素质的差别）
❖ 3、金融负债
❖ 4、权益工具 ❖ 5、衍生工具
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金融工具：
企业用于投资、融资、风险管理的 工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
（权益工具）
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债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
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基本金融工具 金融工具
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
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1、以公允价值计量且其变动计入当期损 益 的金融资产的会计处理
例题： 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利率 3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103 （含已宣告发放利息3），另支付交易费用2。
▪ 为赚取价差为目的所购的有 活跃市场报价的股票/债券投资 /基金投资等
▪ 有效套期工具以外的衍生工 具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如，金融资 产划分为可供出售,而相关负债却以摊余 成本计量,指定后通常能提供更相关的信 息;
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❖ 持有至到期投资
到期日固定
回收金额固定或可确定 特 征 企业有明确意图和能力持有至到期
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4.20X7年1月5日，收到X6年利息
借：银行存款
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贷：投资收益
---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的 会
计年度
2020/10/14
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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投 资金
额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部 分
应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会 计
年度内不能将任何金融资产划分为例此外类：。企业不
可控因素引起
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❖ 交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证
例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为 基础的备兑认购权证
借: 银行存款
XXX
贷: 交易性金融负债 XXX
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四、金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）当期损益