金融工具确认与计量汇总
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金融工具及其分类原则
金融工具的定义（内涵定义） 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负
债或权益工具的合同。 ➢ 金融工具的本质特征是一项合同，合同的一方形成金融资
产，合同的另一方形成金融负债或权益工具。 ➢ 该合同可能涉及两方面，也可能涉及多方面；合同方可能
是个人、合伙、公司形式的实体或政府机构。 ➢ 金融工具与存货等有形资产、商誉等无形资产的本质区别
传统的金融工具分类的缺陷
金融工具的确认与计量
公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交
易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值的取得途径：
➢直接使用可获得的市场价格 （盯市制度） ➢同类市场的实际支付价格 （询价） ➢企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且
与市场预期不冲突。
➢公认估价模型估算的价格 （估价）
➢ 结构性贷款：在普通贷款的基础上附加其他金融工具 的贷款。如，结构性固定利率住房贷款
➢ 套期工具
金融工具及其分类原则
金融工具分类的指导思想 ➢ 金融工具价值的衡量 金融工具的特性取决于持有的目的： 投机、投资、避险 金融工具的价值取决于持有人的目的和意图而不是 金融工具的条款 不同的持有目的对金融工具价格的敏感性不同、风 险不同 ➢ 金融工具分类的目的 在于揭示决策有用的会计信息 反映金融工具的价值、特性和组成 服务于金融要素的确认和计量 ➢ 因此，金融工具的分类依据于持有人的目的和意图
金融工具的确认与计量
金融工具的确认
➢ 确认标准：根据金融工具wk.baidu.com分类原则，将符合确认条 件的金融工具作为会计要素加以记录。包括初始确认 标准、后续确认标准和终止确认标准。
确认的难点是衍生工具和结构性工具具有多种基础 工具的组合，但会计要素的性质是单一的。
➢ 确认方式：表内确认、表外确认 ➢ 确认时点：
金融资产及其分类
金融资产的定义 ➢金融资产是企业拥有的现金、另一主体的权益 工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工 具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。
➢金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净 流入。
➢具体包括： 现金 另一主体的权益工具 合同权利
基础工具 是能证明债权、债务或权益关系的具有一定格式的
法律文件。
➢ 其取得或发生通常伴随资产的流入或流出。 ➢ 其价值由标的物本身的价值所决定。
➢ 例如：货币、存放于金融机构的款项、普通股和债券， 应收款应付款，以及其他代表在一定时期收取或支付 金融资产的合同权利或义务等。
金融工具及其分类原则
衍生工具 是以基础工具为基础，其价值变动与
金融工具的确认与计量
公允价值计量的难度 ➢在非活跃市场上运用估值技术的难度大 ➢对价格数据信息的依赖程度高 价格信息的收集、传送和储存 ➢对会计职业判断的能力要求高 ➢风险管理技术要求高 ➢由于估值技术差异引起的利润操纵可能产生
金融工具的确认与计量
公允价值的计量方法： 在每一报表提交日、报表估价时或其他必要时， 根据当日公允价值调整相关科目余额或调整报表 相关数据。
基础工具价值变动相关，或从基础工具价 值中派生的交易工具 。 ➢ 在未来某一日期结算 ➢ 不要求或要求很少的初始净投资 ➢ 价值随特定利率、金融工具价格、商
品价格、汇率或其他价格、 费率、指数 等类似变量变动。
金融工具及其分类原则
嵌入衍生工具 ➢ 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同） 中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、 金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指 数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变 动的衍生工具 ➢ 例如： 可转换债券 协议存款、通知存款、信托存款 附回购条款的债券或权益工具 具有赎回条款，返售条款，转股条款，重设条款等 附加条款的内容非衍生工具。
➢ 计量单位：名义货币单位 ➢ 相关数据选取：主要是在公允价值计量中公允价值的
判断。 ➢ 计量时点：初始计量、后续计量、终止计量 ➢ 与计量属性相对应的损失与利得的确认
金融工具的确认与计量
公允价值计量的优势 ➢ 使金融衍生工具能在表内反映，提高会计信息的相关 性和反映企业风险管理的有效性。 ➢ 会计信息的相关性不取决于管理者和监管者的意图。 ➢ 金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。 可以有效避免会计主体操纵价格数据。 ➢ 价格风险或与之相关的其他风险及时反映在报表中， 有利于及时防范风险。
初始确认：当企业成为金融工具合同的一方时
后续确认：初始确认后，由于持有目的、持有能力 或有关限制等原因，对金融工具进行的再次确认。
终止确认：将金融工具从企业的账户和会计报表内 予以转销 。
➢ 参见《金融资产转移》准则
金融工具的确认与计量
金融工具的计量
➢ 计量属性选择：公允价值计量是一种发展趋势，但在 何种程度上运用仍在争论之中。混合计量属性。
金融工具及其分类原则
结构性金融工具
是由基础金融工具、衍生金融工具、金融服务等组合 而形成的新型金融工具。其主要目的是满足特定客户追求 高度个性化风险回报的目标，是继金融衍生工具问世后金 融工具的又一次创新，从而使金融工具能够适应高、中、 低端不同层次的金融需求。例如：
➢ 结构性存款：在普通存款的基础上附加其他金融工具 的存款。如，打新股，保本型存款，成长型存款等。
➢ 例如， 采用盯市制度时，需要按日按市场价
格调整当日资产、负债或权益工具的帐面价值， 使之与当日市场价值同步。
由此产生另外一个问题：如何确认和计量由于公
允价值变动而产生的未实现的损失或收益？
金融工具的确认与计量
《金融工具确认与计量》准则规定，由于公允价值变 动而发生的未实现损益采用两种帐务处理方式： 1、计入当期损益 2、计入所有者权益，待实现时再转为当期损益。
在于后者不是一个合同。 ➢ 某些合同虽然具有货币的属性，但不是金融工具。 ➢ 包括基础金融工具、衍生金融工具和嵌入金融工具
甲公司
企业用于投资、融资、风险管 理的工具等（外延定义）
乙公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具及其分类原则
金融工具的定义（内涵定义） 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负
债或权益工具的合同。 ➢ 金融工具的本质特征是一项合同，合同的一方形成金融资
产，合同的另一方形成金融负债或权益工具。 ➢ 该合同可能涉及两方面，也可能涉及多方面；合同方可能
是个人、合伙、公司形式的实体或政府机构。 ➢ 金融工具与存货等有形资产、商誉等无形资产的本质区别
传统的金融工具分类的缺陷
金融工具的确认与计量
公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交
易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值的取得途径：
➢直接使用可获得的市场价格 （盯市制度） ➢同类市场的实际支付价格 （询价） ➢企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且
与市场预期不冲突。
➢公认估价模型估算的价格 （估价）
➢ 结构性贷款：在普通贷款的基础上附加其他金融工具 的贷款。如，结构性固定利率住房贷款
➢ 套期工具
金融工具及其分类原则
金融工具分类的指导思想 ➢ 金融工具价值的衡量 金融工具的特性取决于持有的目的： 投机、投资、避险 金融工具的价值取决于持有人的目的和意图而不是 金融工具的条款 不同的持有目的对金融工具价格的敏感性不同、风 险不同 ➢ 金融工具分类的目的 在于揭示决策有用的会计信息 反映金融工具的价值、特性和组成 服务于金融要素的确认和计量 ➢ 因此，金融工具的分类依据于持有人的目的和意图
金融工具的确认与计量
金融工具的确认
➢ 确认标准：根据金融工具wk.baidu.com分类原则，将符合确认条 件的金融工具作为会计要素加以记录。包括初始确认 标准、后续确认标准和终止确认标准。
确认的难点是衍生工具和结构性工具具有多种基础 工具的组合，但会计要素的性质是单一的。
➢ 确认方式：表内确认、表外确认 ➢ 确认时点：
金融资产及其分类
金融资产的定义 ➢金融资产是企业拥有的现金、另一主体的权益 工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工 具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非 衍生工具合同权利和衍生工具合同权利。
➢金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净 流入。
➢具体包括： 现金 另一主体的权益工具 合同权利
基础工具 是能证明债权、债务或权益关系的具有一定格式的
法律文件。
➢ 其取得或发生通常伴随资产的流入或流出。 ➢ 其价值由标的物本身的价值所决定。
➢ 例如：货币、存放于金融机构的款项、普通股和债券， 应收款应付款，以及其他代表在一定时期收取或支付 金融资产的合同权利或义务等。
金融工具及其分类原则
衍生工具 是以基础工具为基础，其价值变动与
金融工具的确认与计量
公允价值计量的难度 ➢在非活跃市场上运用估值技术的难度大 ➢对价格数据信息的依赖程度高 价格信息的收集、传送和储存 ➢对会计职业判断的能力要求高 ➢风险管理技术要求高 ➢由于估值技术差异引起的利润操纵可能产生
金融工具的确认与计量
公允价值的计量方法： 在每一报表提交日、报表估价时或其他必要时， 根据当日公允价值调整相关科目余额或调整报表 相关数据。
基础工具价值变动相关，或从基础工具价 值中派生的交易工具 。 ➢ 在未来某一日期结算 ➢ 不要求或要求很少的初始净投资 ➢ 价值随特定利率、金融工具价格、商
品价格、汇率或其他价格、 费率、指数 等类似变量变动。
金融工具及其分类原则
嵌入衍生工具 ➢ 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同） 中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、 金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指 数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变 动的衍生工具 ➢ 例如： 可转换债券 协议存款、通知存款、信托存款 附回购条款的债券或权益工具 具有赎回条款，返售条款，转股条款，重设条款等 附加条款的内容非衍生工具。
➢ 计量单位：名义货币单位 ➢ 相关数据选取：主要是在公允价值计量中公允价值的
判断。 ➢ 计量时点：初始计量、后续计量、终止计量 ➢ 与计量属性相对应的损失与利得的确认
金融工具的确认与计量
公允价值计量的优势 ➢ 使金融衍生工具能在表内反映，提高会计信息的相关 性和反映企业风险管理的有效性。 ➢ 会计信息的相关性不取决于管理者和监管者的意图。 ➢ 金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。 可以有效避免会计主体操纵价格数据。 ➢ 价格风险或与之相关的其他风险及时反映在报表中， 有利于及时防范风险。
初始确认：当企业成为金融工具合同的一方时
后续确认：初始确认后，由于持有目的、持有能力 或有关限制等原因，对金融工具进行的再次确认。
终止确认：将金融工具从企业的账户和会计报表内 予以转销 。
➢ 参见《金融资产转移》准则
金融工具的确认与计量
金融工具的计量
➢ 计量属性选择：公允价值计量是一种发展趋势，但在 何种程度上运用仍在争论之中。混合计量属性。
金融工具及其分类原则
结构性金融工具
是由基础金融工具、衍生金融工具、金融服务等组合 而形成的新型金融工具。其主要目的是满足特定客户追求 高度个性化风险回报的目标，是继金融衍生工具问世后金 融工具的又一次创新，从而使金融工具能够适应高、中、 低端不同层次的金融需求。例如：
➢ 结构性存款：在普通存款的基础上附加其他金融工具 的存款。如，打新股，保本型存款，成长型存款等。
➢ 例如， 采用盯市制度时，需要按日按市场价
格调整当日资产、负债或权益工具的帐面价值， 使之与当日市场价值同步。
由此产生另外一个问题：如何确认和计量由于公
允价值变动而产生的未实现的损失或收益？
金融工具的确认与计量
《金融工具确认与计量》准则规定，由于公允价值变 动而发生的未实现损益采用两种帐务处理方式： 1、计入当期损益 2、计入所有者权益，待实现时再转为当期损益。
在于后者不是一个合同。 ➢ 某些合同虽然具有货币的属性，但不是金融工具。 ➢ 包括基础金融工具、衍生金融工具和嵌入金融工具
甲公司
企业用于投资、融资、风险管 理的工具等（外延定义）
乙公司
发行公司债券 （金融负债）
发行公司普通股 （权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
金融工具及其分类原则