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的东西，野兽或敌人踩在上面就会掉进地坑里。 ②比喻陷害人的圈套。
注：来自在线新华字典
（三）会计舞弊、财务造假、利润操纵之说
1.会计舞弊（财务舞弊） 美国《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故
意编制虚假的财务报表。 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审
计中与舞弊相关的责任》第十条：舞弊，是指被审计 单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段 获取不当或非法利益的故意行为。
财务造假分析
肖文强 2014.4
主要内容
1.从假说起 2.财务造假经济学分析 3.财务造假面面观 4.财务信息透视与诊断 5.案例分析
一、从假说起
（一）假货知多少？没人数得清！
食品有假、药品有假、保健品有假、名牌化妆品有 假、葡萄美酒有假、文凭有假、证书有假，还有什 么东西不是假的呢？假货真是无处不有！
2.动机
如上市公司造假动机源于：一是不断向资本市场“圈 钱”，这是其造假的根本动机；二是提高公司股票市 场价格并从中谋利；三是扭亏为盈，去掉“ST”帽子 。
如非上市国有企业造假动机有：向银行贷款时，就夸 大资产和净资产的Biblioteka Baidu，掩饰不良资产；向税务局申报 纳税时，就蓄意隐瞒利润；向主管部门上报经营业绩 时，就竭力虚增利润；企业改制时，就努力把净资产 变为负数；同时还要把那些“回扣”、“小金库”在 账面上“摆平”。
注：非理性行为，无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的 利润操纵，都为市场健康发展埋下隐患。
二、财务造假经济学分析
（一）财务造假行为的要素
1.主体 参与会计造假活动的经济人主要有两类： 一类是企业的股东和管理者，他们是财务造假的决
策者和指挥者，也是财务造假的需求者（还包括其 他受益者），一般是主动的造假主体； 另一类是会计从业人员，他们是财务造假的具体操 作或实施者，也是财务造假的供给者，一般是被动 的造假主体。
管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破 现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报 告中应予披露的内容，或提供虚假财务信息 。
管理舞弊的作弊者通常均于事前精心策划设计，事 后极力设法掩盖隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有 效预防与检查。
注：晚清四大谴责小说之一吴趼人《二十年目睹之怪现状》第十四回： “只要不另外再想出新法子来舞弊，就算是个好人了。”
注：来自http://blog.sina.com.cn/biaogeguangguangdi 记得笑星冯巩在小品中有这样一句台词：“嘿，如今这儿有假的了，谁还用真的？”
如今的中国现实真的印证了这句话，佩服巩哥，要不怎么说艺术来源于生活而高于生 活呢？ 难怪有外国人说：“中国只有两样东西没假货，一是大粪（还不包括化肥），二是假 牙（因为假牙本身就是假的）。”
中国的假货知多少？在2004年12月18日召开的“首 届中国打假扶优论坛”上，国务院发展研究中心区 域战略研究所冯杰研究员透露，据保守估计，市场 上假冒产品总量超过1370亿元。
据12月19日《新京报》报道）这个数字的确也够保守的 了，早在1999年，国务院发展研究中心发布的这个数字 就是1329亿。假劣现象有多严重？原全国打假办主任叶 柏林就曾用五个“无”概括之———“无所不为、无孔 不入、无以复加、无法无天、无法估量”。
注：财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是有 系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及 到几个会计期间。比如“大洗澡”上个会计期间对坏账大量计提，在下个 会计期间转回来提高利润。
3.利润操纵 第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈
余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场 价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公 司盈余的行为。 第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规 政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对 企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润 操纵。
另一种则是在违法前提下进行的杜撰经营活动和经 营业绩行为。
4.传递
财务造假的传递方为直接从事编制财务报表的会计人 员和进行报表鉴证的注册会计师、宣传的媒体、股评 家等。
除了通过财务欺诈进行贪污等犯罪行为外，造假不是 他们的主观愿望。对于他们而言，按照国家制度的规 定从业是他们最简单的工作，他们参与造假传递大多 是迫于竞争环境和生存压力。因为在造假泛滥成灾的 大环境下，他们不造假就会失业。但这种造假传递行 为的实现，仍然取决于传递者对其预期收益和预期成 本的权衡。
2.财务造假（会计造假） 会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过
程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制 虚假财务报表的行为。
根据“全美反财务舞弊委员会的定义，财务造假就是 “公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率 的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性 财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响” 。
（二）造假舞弊词语释义（注）
1.造假：制造赝品或假象。 造：制作，制造，创造； 假：不真实的，不是本来的，与真相对。 2.舞弊：做违法乱纪的事,使用欺骗的手段。 舞：按一定的节奏转动身体表演各种姿势； 弊：欺蒙人的坏事。
3.假账：弄虚作假的账目 4.操纵：控制，支配 5.陷阱： ①用来捕捉野兽或敌人而挖的地坑，上面浮盖伪装
注：造假就是做假证，假账，假表等等，即只要你有一丝的凭证是你实际 没有发生的，就是造假。（毕竟，账跟表跟证是相连的，证假了，别的自 然就是假的了）
造假最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。
上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源 和力量，有计划、有步骤地实施造假，但由于其“战 线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊 和小集团舞弊。
民营企业造假的根本动机源于逃税，通过各种手段把 收入隐藏下来，就是为股东“创造价值”。
3. 手法
不同经济人在不同条件下使用不同手法进行财务造 假。其常用手段有两种：
一种是在合法前提下进行的利润调控行为，如利用 会计政策、关联交易、资产重组等手段虚增或虚减 利润，使提供的会计信息与经济活动实际情况相背 离；
注：来自在线新华字典
（三）会计舞弊、财务造假、利润操纵之说
1.会计舞弊（财务舞弊） 美国《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故
意编制虚假的财务报表。 《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审
计中与舞弊相关的责任》第十条：舞弊，是指被审计 单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段 获取不当或非法利益的故意行为。
财务造假分析
肖文强 2014.4
主要内容
1.从假说起 2.财务造假经济学分析 3.财务造假面面观 4.财务信息透视与诊断 5.案例分析
一、从假说起
（一）假货知多少？没人数得清！
食品有假、药品有假、保健品有假、名牌化妆品有 假、葡萄美酒有假、文凭有假、证书有假，还有什 么东西不是假的呢？假货真是无处不有！
2.动机
如上市公司造假动机源于：一是不断向资本市场“圈 钱”，这是其造假的根本动机；二是提高公司股票市 场价格并从中谋利；三是扭亏为盈，去掉“ST”帽子 。
如非上市国有企业造假动机有：向银行贷款时，就夸 大资产和净资产的Biblioteka Baidu，掩饰不良资产；向税务局申报 纳税时，就蓄意隐瞒利润；向主管部门上报经营业绩 时，就竭力虚增利润；企业改制时，就努力把净资产 变为负数；同时还要把那些“回扣”、“小金库”在 账面上“摆平”。
注：非理性行为，无论第一种观点所称的盈余管理还是第二种观点所称的 利润操纵，都为市场健康发展埋下隐患。
二、财务造假经济学分析
（一）财务造假行为的要素
1.主体 参与会计造假活动的经济人主要有两类： 一类是企业的股东和管理者，他们是财务造假的决
策者和指挥者，也是财务造假的需求者（还包括其 他受益者），一般是主动的造假主体； 另一类是会计从业人员，他们是财务造假的具体操 作或实施者，也是财务造假的供给者，一般是被动 的造假主体。
管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破 现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报 告中应予披露的内容，或提供虚假财务信息 。
管理舞弊的作弊者通常均于事前精心策划设计，事 后极力设法掩盖隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有 效预防与检查。
注：晚清四大谴责小说之一吴趼人《二十年目睹之怪现状》第十四回： “只要不另外再想出新法子来舞弊，就算是个好人了。”
注：来自http://blog.sina.com.cn/biaogeguangguangdi 记得笑星冯巩在小品中有这样一句台词：“嘿，如今这儿有假的了，谁还用真的？”
如今的中国现实真的印证了这句话，佩服巩哥，要不怎么说艺术来源于生活而高于生 活呢？ 难怪有外国人说：“中国只有两样东西没假货，一是大粪（还不包括化肥），二是假 牙（因为假牙本身就是假的）。”
中国的假货知多少？在2004年12月18日召开的“首 届中国打假扶优论坛”上，国务院发展研究中心区 域战略研究所冯杰研究员透露，据保守估计，市场 上假冒产品总量超过1370亿元。
据12月19日《新京报》报道）这个数字的确也够保守的 了，早在1999年，国务院发展研究中心发布的这个数字 就是1329亿。假劣现象有多严重？原全国打假办主任叶 柏林就曾用五个“无”概括之———“无所不为、无孔 不入、无以复加、无法无天、无法估量”。
注：财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是有 系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及 到几个会计期间。比如“大洗澡”上个会计期间对坏账大量计提，在下个 会计期间转回来提高利润。
3.利润操纵 第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈
余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场 价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公 司盈余的行为。 第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规 政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对 企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润 操纵。
另一种则是在违法前提下进行的杜撰经营活动和经 营业绩行为。
4.传递
财务造假的传递方为直接从事编制财务报表的会计人 员和进行报表鉴证的注册会计师、宣传的媒体、股评 家等。
除了通过财务欺诈进行贪污等犯罪行为外，造假不是 他们的主观愿望。对于他们而言，按照国家制度的规 定从业是他们最简单的工作，他们参与造假传递大多 是迫于竞争环境和生存压力。因为在造假泛滥成灾的 大环境下，他们不造假就会失业。但这种造假传递行 为的实现，仍然取决于传递者对其预期收益和预期成 本的权衡。
2.财务造假（会计造假） 会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过
程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制 虚假财务报表的行为。
根据“全美反财务舞弊委员会的定义，财务造假就是 “公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率 的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性 财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响” 。
（二）造假舞弊词语释义（注）
1.造假：制造赝品或假象。 造：制作，制造，创造； 假：不真实的，不是本来的，与真相对。 2.舞弊：做违法乱纪的事,使用欺骗的手段。 舞：按一定的节奏转动身体表演各种姿势； 弊：欺蒙人的坏事。
3.假账：弄虚作假的账目 4.操纵：控制，支配 5.陷阱： ①用来捕捉野兽或敌人而挖的地坑，上面浮盖伪装
注：造假就是做假证，假账，假表等等，即只要你有一丝的凭证是你实际 没有发生的，就是造假。（毕竟，账跟表跟证是相连的，证假了，别的自 然就是假的了）
造假最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。
上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源 和力量，有计划、有步骤地实施造假，但由于其“战 线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽性不及个人舞弊 和小集团舞弊。
民营企业造假的根本动机源于逃税，通过各种手段把 收入隐藏下来，就是为股东“创造价值”。
3. 手法
不同经济人在不同条件下使用不同手法进行财务造 假。其常用手段有两种：
一种是在合法前提下进行的利润调控行为，如利用 会计政策、关联交易、资产重组等手段虚增或虚减 利润，使提供的会计信息与经济活动实际情况相背 离；