2020年中级会计师会计实务课后习题及答案六

2020年中级会计师会计实务课后
习题及答案六
【例题·单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

该资产入账时应记入“其他债权投资—利息调整”的金额为( )万元。

A.4(借方)
B.4(贷方)
C.8(借方)
D.8(贷方)
『正确答案』D
【解析】2015年1月1日：
借：其他债权投资——成本200
应收利息 4
贷：银行存款196
其他债权投资——利息调整8
【例题·单选题】下列各项中，不属于合同取得成本的有( )。

A.为取得合同而发生的由客户承担的差旅费
B.企业为现有合同续约需要支付的额外佣金
C.为取得合同发生的尽职调查的支出(不由客户承担)
D.发生合同变更需要支付的额外佣金
『正确答案』C
『答案解析』A中由客户承担的费用，肯定是计入到交
易价格中，所以是合同取得成本;BD中支付的额外佣金是属
于取得合同发生的增量成本;C中无论合同是否发生，这一笔尽职调查支出都会发生，所以不属于增量成本。

【多选题】若某公司未来期间有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，则下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有( )。

A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补
B.确认债权投资发生的减值
C.预提产品质量保证金
D.转回存货跌价准备
E.确认国债利息收入
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时
性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额;选项E，国债利息收入不形成暂时性差异，不会引起递延所得税资产增加。

【2010年多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。

A.使用寿命不确定的无形资产
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。

【2018年单选题】2×17年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2×18年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，2×18年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2×18年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为( )。

A.可抵扣暂时性差异80万元
B.应纳税暂时性差异60万元
C.可抵扣暂时性差异140万元
D.应纳税暂时性差异20万元
『正确答案』A
『答案解析』2×18年年末固定资产账面价值
=600-200=400(万元)，计税基础=600-120=480(万元)，资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。

【2017年判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性
差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。

( ) 『正确答案』×
『答案解析』持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

【2012年多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。

A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
『正确答案』AB
『答案解析』选项CD仅能产生可抵扣暂时性差异。

【2018年多选题】下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有( )。

A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债
B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用
C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量
D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量
『正确答案』BD
『答案解析』选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债;选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

【2018年单选题】2×18年，甲公司当期应交所得税为15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2×18年利润表应列示的所得税费用金额为( )万元。

A.15 480
B.16 100
C.15 500
D.16 120
『正确答案』C
『答案解析』2×18年利润表应列示的所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=15 800-(320-20)=15 500(万元)。

【2018年综合题】甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。

甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款800万
元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。

该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。

根据税法规定，2×17年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

资料二：2×18年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。

资料三：甲公司2×18年度实现的利润总额为1 000万元。

根据税法规定，2×18年甲公司该专利技术的摊销额能
在税前扣除的金额为160万元;当年对该专利技术计提的减
值准备不允许税前扣除。

除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：
(1)编制甲公司2×17年1月1日购入专利技术的会计分录。

『正确答案』2×17年购入专项技术的会计分录：
借：无形资产800
贷：银行存款800
(2)计算2×17年度该专利技术的摊销金额，并编制相关会计分录。

『正确答案』
2×17年的摊销额=800/5=160(万元)
借：制造费用160
贷：累计摊销160
(3)计算甲公司2×18年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。

『正确答案』2×18年末应计提减值准备金额=[800-(160×2)]-420=60(万元)
借：资产减值损失60
贷：无形资产减值准备60
(4)计算2×18年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。

『正确答案』2×18年的应交所得税=(1 000+60)×25%=265(万元)
2×18年应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元) 2×18年的所得税费用=265-15=250(万元)
借：所得税费用250
递延所得税资产 15
贷：应交税费——应交所得税265
(5)计算甲公司2×19年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。

『正确答案』2×19年的摊销额=420/3=140(万元)
借：制造费用140
贷：累计摊销140。