审计学第三章职业道德
国家审计职业道德
国家审计职业道德
国家审计职业道德是指国家审计人员在履行职责过程中应遵守的一系列道德准则和行为规范。具体内容包括：
1. 忠诚敬业：国家审计人员应忠于国家、忠于职业，在工作中廉洁自律，恪守职业操守，勇于担当，不受私人利益、亲情和友情等非职业因素影响。
2. 保守秘密：国家审计人员应严守保密义务，不得泄露工作中获取的涉密信息和商业秘密，确保审计工作的独立性和客观性。
3. 公正廉洁：国家审计人员应持公正、客观、公正的态度进行审计工作，不得滥用职权、谋取私利，不得以权谋私，不得收受或索取任何人的利益、礼金、礼品等。
4. 遵纪守法：国家审计人员应严格遵守国家法律法规和职业道德规范，不违反法律法规进行审计工作，不参与或纵容违法违纪行为。
5. 提高专业素养：国家审计人员应不断提升自身的审计技能和专业知识，保持学习态度，积极参加培训和学术交流，提高专业水平，不断提升自身的工作效能和质量。
国家审计职业道德的遵守是国家审计工作开展的基础，也是确保审计工作公正、廉洁、高效的重要保障。所有从事审计工作的人员都应严格遵循这些道德规范，切实履行职责，保证审计结果的真实可信。
审计学原理第三章 职业道德守则
第一节 职业道德概念框架及其运用
1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
1.2 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用
1．对职业道德基本原则生产不利影响的具体情形 ⑴产生自身利益不利影响的情形包括：
05
审计项目组成员 与审计客户进行 雇用协商
06
会计师事务所一 鉴证业务相关的 或有收费安排
07
在评价其所在会计师事务所 的人员以前提供专业服务的 结果时，注册会计师发现重 大错误。
必要时采取防范措施，比如退出项目组、实施督导程序或 终止产生不利影响的经济利益或商业关系。
第一节 职业道德概念框架及其运用
1.3 非执业会员对职业道德概念框架的运用
非执业会员在提供专业服务时，应当遵守职业道德守则、
会计法以及其他有关规定。
非执业会员，可能是领取报酬的雇员，也可能是合伙人、
执行董事或非执行董事、业主（经理）、志愿者，或者为 一家或多家组织服务的人员。他们与雇佣单位之间关系的 法律形式不影响其应承担的道德责任。
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——第三章 职业道德守则
第三章 审计职业道德与法律责任
1.被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任的区别； 2.经营失败、审计失败与审计风险之间的区别； 3.重大过失与欺诈之间的区别。
Auditing第一节 审计职业道德定义
一、审计职业道德的定义与性质
审计职业道德就是指审计人员在从事 审计工作时所遵循的行为规范，包括在职 业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业 责任等方面所应达到的行为标准。
关于独立性方面的守则；关于公正和客 观方面的守则：关于一般准则方面的守则； 关于遵守审计准则方面的守则；关于会计 原则方面的守则；关于为客户保密的守则 关于或有审计费用的守则；关于有损信誉 的行为的守则；关于广告和其他形式的招 揽行为的守则；关于佣金和介绍费的守则； 关于组织方式和名称的守则。
现代审计学
现代审计学
Auditing
可以披露信息的情形：取得客户授权、为 法律诉讼提供文件或提供证据，以及向监 管机构报告违反法规行为，接受同业复核 以及注册会计师和监管机构依法进行的质 量检查，在决定披露信息时要考虑：是否 了解和证实了所有的相关信息、信息披露 的方式与对象、可能承担的法律责任、）
现代审计学
第三章 审计职业道德与法律责任
（一）教学目的和要求
通过本章的学习，要求学生了解注册会计 师职业道德、法律责任的相关概念，了解 美国注册会计师法律责任的有关规定。掌 握审计职业道德准则的内容，被审单位管 理层责任与审计责任的内容和区别、会计 师事务所承担法律责任的可能原因、我国 有关法规对注册会计师法律责任的规定以 及注册会计师避免法律诉讼的措施和对策。
审计学-王萍-第三章第四节1 注会的职业道德
当识别出损害独立性的因素 时，会计师事务所和CPA应
当运用必要的措施以消除影 响或将其降至可接受水平。
运用防范措施将威胁降至可接受水平
由职业、法律或
规章产生的 防
范
措
鉴证客户内部的
施
事务所自身制度 和程序中的
事务所的总体防范措施
①高级管理人员重视独立性，并要求鉴证 小组成员保持独立性
②制定有关的政策和程序，包括识别因素 、评价程度以及采取相应的维护措施
（ 1 ） ABC 会 计 师 事 务 所 与 X 银 行签订的审计业务约定书约 定：审计费用为150万元，X 银行在ABC会计师事务所提交 审计报告时支付50％的审计 费用，剩余50％视股票能否 上市决定是否支付。
解析：情况(1)将损害ABC会计 师事务所的独立性，这种收费 方式将诱导ABC会计师事务所 为收取剩余50%的审计费用而 放弃审计原则，甚至帮助银行 粉饰其状况，使事务所和银行 有了直接的经济利益关系，属 于“对鉴证业务采取或有收费 方式”违反职业道德。
B．是对除注册会计师和被审计单位之外的其他第 三者而言的
C．主要是为了避免拥有充分相关信息的理性第三 者怀疑会计师事务所及注册会计师的客观性、 公正性
D．发表意见时其专业判断不受影响，公正执业， 保持客观和专业怀疑
正确答案:C
自身利益
对遵循独立性产生 不利影响的因素
审计学第3-4章练习题
审计学第3-4章练习题
第三章职业道德基本原则与概念框架
一、单项选择题
1.以下情形中属于自我评价导致不利影响的是()。
A.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员
B.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人
C.会计师事务所推介审计客户的股份
D.审计项目组成员与审计客户的董事存在主要近亲属关系
2.下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是()。
A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求
B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求
C.客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断
D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传
缩小了工作范围
D.根据保密原则，注册会计师不得利用因职业关系和商业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
二、多项选择题
1.下列各项描述中，对职业道德基本原则产生不利影响的有()。
A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A 公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人
C.项目组成员张某是审计客户出纳人员的大学普通校友
D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计
2.下列有关涉及职业道德的表述中，恰当的有()。
A.如果客户涉足非法活动，就有可能对注册会计师的诚信或良好职业行为构成潜在不利影响
B.如果注册会计师在缺乏专业胜任能力的情况下提供了专业服务，就构成了一种欺诈
审计学原理——讲3原理职业道德与法律责任
《审计法》的规定
❖ P70
3
《审计机关审计人员职业道德准则》
❖ P70：职业品德、职业纪律、职业胜任能力 和职业纪律
三、内部审计人员的职业道德
1
国际要求
❖ IIA《职业道德规范》-基本原则和行为准则， 包括：诚实、客观、保密、胜任
2
《审计署关于内部审计工作的规定》
❖ P71
3
《内部审计人员职业道德规范》
职业道德与法律责任
一、审计职业道德概述 二、政府审计人员的职业道德 三、内部审计人员的职业道德 四、社会审计人员的职业道德 五、审计法律关系与法律责任
一、审计职业道德概述
1
审计职业道德含义及本质
❖ 审计职业道德是审计人员在长期审计工作过 程中逐步形成的应当普遍遵守的行为规范。
2
制定审计职业道德规范的必要性
五、审计法律关系和法律责任
审计法律 关系的主体
实施审计的当事人：国家审计机关，授权性主体，审 计人员 接受审计的当事人：国务院各部门，地方人民政府及各 部门，…
与审计事务有关的其他单位和个人
民事责任
审计法律责任
行政责任
刑事责任
被审计人的法 律责任(P84)
对被审计单位违反审计法负有直接责任的个人的法律 责任 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为 负有直接责任的法律责任
审计学(第3章职业道德基本原则和概念框架)
（一）诚信原则(P27)
信
凡出言 信为先 诈与妄 奚可焉 话说多 不如少 惟其是 勿佞巧 奸巧语 秽污词 市井气 切戒之 见未真 勿轻言 知未的 勿轻传 事非宜 勿轻诺 苟轻诺 进退错
凡道字 重且舒 勿急疾 勿模糊 彼说长 此说短 不关己 莫闲管
见人善 即思齐 纵去远 以渐跻 见人恶 即内省 有则改 无加警 惟德学 惟才艺 不如人 当自励 若衣服 若饮食 不如人 勿生戚
中注协会员
会计师事务所（团体会员）
非执业会员（个人会员）
（二）中国注册会计执业准则建设概况（补充） 1.注册会计师执业准则体系 注册会计师职业道德守则 注 册 (道德标准) 会 计 师 注册会计师业务准则 执 (技术标准) 业 准 则 会计师事务所质量控制准则 (管理标准)
2.注册会计师业务范围
B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多 重要的往来单位
C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很 可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD
（二）独立原则 1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务 时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害 关系影响其客观性。 (P28)
项目组成员 会计师事务所
被审计单位员工 被审计单位
2.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性 （P44）。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第3章 审计职业道德规范与审计法律责任习题+案例
第3章审计职业道德规范与审计法律责任
习题参考答案
1.审计职业道德和审计职业道德规范的含义是什么？
【答】（1）审计职业道德是指审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。
（2）审计职业道德规范是指审计人员在审计过程中形成的，具有审计职业特征的道德准则和行为规范。其核心内容就是与独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清白廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。
2.加强审计职业道德规范的重要性体现在哪些方面？
【答】体现：（1）在市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和社会资源配置的有效性。审计行业是保证会计信息质量的重要一环，也是社会信用链条跌中的一环。
1
（2）诚信是审计行业的立身之本，审计人员诚信的重要体现就是遵循职业道德规范。审计职业道德是审计管理规范体系的重要组成部分，是所有审计人员坚持依法独立审计、保证审计职业水平的重要因素。
（3）保持应有的职业谨慎、严格遵守职业道德规范，是审计人员树立良好形象、保持良好信誉的重要措施，也是充分发挥审计职能的必要条件。
3.我国国家审计人员职业道德的基本要求有哪些？
【答】我国国家审计人员职业道德的基本要求是：严格依法、正在坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密。
4.美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有哪些?
【答】美国注册会计师协会职业道德规范的主要内容有四部分：
1）职业道德基本原则
代表了道德行为的理想标准，是制定具体道德规范的基础，因此是非强制性。
【审计学(第四版)PPT】第3章 审计职业道德规范与审计法律责任
《审计学》——第三章 审计职业道德规范与审计法律责任
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延伸阅读
6.《中华人民共和国国家审计准则》第二章“审计机关和审计人员” （2010） 7.《中华人民共和国注册会计师法》（1993） 8.《中国内部审计准则第1201号-内部审计人员职业道德规范》（2013） 9.《违反注册会计师法处罚暂行方法》（1998）
第三章
审计职业道德规范与 审计法律责任
本章主要内容
第一节 审计职业道德规范 第二节 审计法律责任
《审计学》——第三章 审计职业道德规范与审计法律责任
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本章学习目标
• 1.熟悉和掌握职业道德基本原则及其主要内容; • 2.理解职业道德框架对会员的作用; • 3.理解和掌握对职业道德基本原则的不利影响因素; • 4.了解审计法律规范体系的构成及其主要法律的内容； • 5.理解审计人员法律责任的规定及其规避措施。
《中华人民共和国民法通则》 《中华人民共和国刑法》
《审计学》——第三章 审计职业道德规范与审计法律责任 28
1）《中华人民共和国注册会计师法》
第14条 第15条
注册会计师承办下列审计业务：1）审查企业会 计报表，出具审计报告2）验证企业资本，出具 验资报告3）办理企业合并、分立、清算事宜中 的审计业务，出具有关的报告4）法律、行政法 规规定的其他审计业务。
PART2
第三章_审计职业道德与法律责任
（一）一般原则
1．独立原则 独立性原则是指审计人员在执行审计或其他鉴 证业务，应当保持形式上和实质上的的独立。 所谓实质上的独立是指审计人员与委托单位之 间没有任何利害关系。审计人员只有与委托单位保 持实质上的独立性，发表审计意见才能做到客观、 公正。 所谓形式上的独立，是针对第三者而言的。审 计人员必须在第三者面前表现为一种独立于委托单 位的身份，即在第三者看来审计人员是独立的。
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案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置 办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银 行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起 一直担任X银行的统计员。
三、审计职业道德
（一）审计职业道德的定义 审计职业道德： 是指审计人员在从事审计工作时所遵循 的行为规范，包括职业品德、职业纪律、 专业胜任能力及职业责任等行为标准。
（二）审计职业道德的作用
1．提高社会公众对审计 职业的信赖。 2．明确审计人员应该遵 守的职业操守。 3．是对审计法规的补充。
审计学职业道德
审计学职业道德
审计学职业道德是审计行业中至关重要的一部分。它涵盖了审计师在工作中应遵循的道德准则、职业行为规范、专业精神和职业责任等方面。审计师应该始终坚持诚实、公正、敬业、谨慎和保密的原则，确保审计工作的公正性和有效性。同时，审计师还应该遵循国家法律法规、行业标准和组织的规定，保障客户和公众的利益。审计师的行为和言论应该符合职业道德规范，否则将会面临严重的职业道德违规风险和法律责任。因此，审计师必须时刻关注自身的职业道德水平，不断提高自身的职业素养和专业技能，以提高审计工作的质量和效率，保障社会公共利益。
- 1 -
《审计学》三至四章重点笔记
第三章审计机构、审计人员和审计准则
1、审计机构。
根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织，三者共同构成了我国现行的审计工作体系。在审计监督体系中，国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织之间相互联系，分工协作，三者不存在主导和从属的关系。
2、审计人员。
审计人员素质是指审计人员自身应达到的标准，包括政治素质和业务素质。审计职业道德是具有审计职业特征的道德准则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专业能力及职业责任等的总称。审计职业道德的内容应当掌握。
3、审计准则。
审计准则是审计人员执行审计业务的行动规范，又是衡量和评价审计工作质量的基本尺度。目前我国已经形成了国家审计准则和社会审计准则。
第一节审计机构
审计机构泛指有权利或有资格行使审计职能，开展审计工作的审计组织。根据审计机构的地位及服务对象的不同，审计机构可以划分为国家审计机关、内部审计部门和社会审计组织。三者是相互联系。紧密结合，缺一不可的。
一、设置审计机构的原则
审计机构在审计关系中处于审计主体的地位，设置审计机构应遵循以下原则：
（一）审计机构的设置必须保证其拥有较强的独立性
审计机构的设置必须符合独立经济监督的职能要求，独立于财政财务和其他业务管理部门，与被审单位不存在的任何利害关系。
（二）审计机构的设置必须保证其拥有较高的权威性。
二、国家审计机关
国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构，是实施国家审计的主体，它具有法律赋予的权威性。当前，世界各国的国家审计机关按其组织形式和领导关系，大致可以分为下列几种类型：
审计学第三章(注册会计师职业道德准则)
（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职 业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；
（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到 遵守。
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具体业务层面的防范措施
（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与 该业务的注册会计师进行复核，或在必要 时提供建议；
（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务 项目组以外的注册会计师进行复核，或在 必要时提供建议；
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4、密切关系导致不利影响的情形 主要包括:
（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事 或高级管理人员；
（2）项目组成员的近亲属是客户的员工， 其所处职位能够对业务对象施加重大影响 ；
（3）客户的董事、高级管理人员或所处职
位能够对业务对象施加重大影响的员工，最 近曾担任会计师事务所的项目合伙人；
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（五）收费
收费通常以每一专业人员适当的小时收费标 准或日收费标准为基础计箅。
在专业服务的谈判中，注册会计师可以其认为 适当的收费报价。但如果报价过低，可能导致 不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业 胜任能力和应有的关注产生不利影响。
注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务。
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（六）专业服务营销
（9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的 人员对业务结果施加不当影响；
审计学第三章职业道德
2019年11月12日星期二
《审计学》课程
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注意：
审计业务属于注册会计师的法定业务，非注 册会计师不得承办。
注册会计师执行的会计咨询、会计服务业务 属于服务性质，是所有具备条件的中介机构甚至 个人都能够从事的非法定业务。 P46
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《审计学》课程
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四、注册会计师行业的管理体制
（一）审计业务 P46 1、审查企业财务（会计）报表，出具审计报告 下列企业的财务报表必须经过注册会计师审计： （1）股份有限公司（包括上市公司） （2）外商投资企业 （3）国有企业、国有控股或占主导地位的企业 （4）一人有限责任公司
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《审计学》课程
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审计报告具有法定证明效力 审计报告的意见类型： 无保留意见、保留意见、 否定意见、无法表示意见
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《审计学》课程
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第二节 注册会计师职业道德规范概述
一、注册会计师职业道德的概念 P62
是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业 能力及职业责任等的总称。
职业道德与社会公德的区别： 职业道德具有强制性 社会公德不具有强制性
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《审计学》课程
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二、中国注册会计师职业道德规范 P66
有限责任合伙制最明显的特征是：事务所以其全部 资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承 担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任。
审计学3准则,职业道德
业务承接
一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件
（1）初步了解业务环境 （2）考虑相关职业道德规范要求 （3）拟承接业务具有五个特征
将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因
（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求； （2）预期使用者对该项业务的性质存在误解； （3）业务范围存在限制。
鉴证业务基本准则
审计职业道德的目的：
审计职业道德就是审计人员的行动指 南，告诉审计人员应该怎么做，以及如何去 做；是审计人员应该自觉遵守的行为规范； 促使他们保持职业上应有的态度和风范 加强对审计人员职业行为的规范 树立良好的审计职业形象，使社会公众对审 计工作产生信任感。
审计职业道德的作用
1．保障审计工作顺利完成 2. 提高社会公众对审计职业的信赖 3. 明确审计人员应该遵守的职业操 守，充分发挥审计的作用 4. 是对审计法规的补充
引导案例：麦克逊· 罗宾斯药材公司事件
麦克逊· 罗宾斯药材公司在19wenku.baidu.com7年的资产负债表中 虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万 美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美 元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安· 汤普森公司，在 审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方 协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调 查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘 请了美国著名的普赖斯· 沃特豪斯会计师事务所对该公 司的财务报表进行审定。在查看这些审计报告中，审计 人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了 "正 确、适当"等无保留的审计意见。
3道德
注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和 实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的 水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。
注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职 业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完 成工作任务。
A在评价经济利益的类型时，应当考虑拥有者的投资 工具或经济利益没有控制权、拥有控制权或能够影 响投资决策等不同情况下的经济利益；
B当存在控制时，经济利益被认为是直接的，相反， 不存在控制时，经济利益应被认为是间接的；
C如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有 直接经济利益，应当采取让该人员成为鉴证小组成 员之前将其直接经济利益处置；
思考题1（多选题）以下对注册会计师专业胜任能力的表述 中恰当的是（ ）。
A.注册会计师专业胜任能力包括获取和保持两个阶段 B.如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况 下提供专业服务，其行为的性质属于欺诈
C.如果注册会计师拥有专业胜任能力则不应再聘请专家 D.专业胜任能力基本原则要求注册会计师在提供专业服务 时合理运用职业判断
1.你认为什么是注册会计师的职业道德或者注册会 计师职业道德是指什么？
2.IFAC发布的《职业会计师道德守则》能够约束 哪些人群？最近在独立性上有什么特殊的要求？ 为什么？
3.中国注册会计师的《职业道德守则》包括哪些主 要内容。
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第一节 美国注册会计师职业道德规范 （一）职业道德概念——非强制性 （二）行为守则——具有强制性 （三）行为守则解释 （四）道德裁决
教材P52—53 第二节 国际会计师联合会的职业道德规范
第三章 职业道德
第三节 中国注册会计师职业道德规范 一、基本原则 二、具体要求 ★★（一）独立性 1. 实质上的独立 2. 形式上的独立
对独立性的威胁非常重大,以至于没有防范措施能够 将威胁降至可接受水平。
根源：这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。
基于上述情况，应采取有关防范措施将对独立性的威胁降低 至可接受水平。P58-59
（二）专业胜任能力 （三）保密 （四）收费与佣金 （五）与执行鉴证业务不相容的工作 （六）前后任注册会计师的沟通 （七）广告、业务招揽和宣传 要求——阅读、了解，一些特殊规定记忆。 判断题：事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 答案：× 【解析】——P61
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师 事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经 会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。 ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司 2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报 表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V公司2004年度会计报表时， ABC会计师事务所决 定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在 成立V公司2004年度会计报表审计项目组时， ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
防范措施： （1）考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性； （2）委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴
证小组执行以后的鉴证业务； （3）请鉴证小组以外其他注册会计师复核已做的工作，或
在必要时提供建议； （4）对鉴证业务进行质量控制复核。
（7）如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的 成员曾经是客户的董事、经理或曾经是一名所处职 位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工
★因自我评价可能损害独立性的情形有：
A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工；
B. 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服 务；
C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他 记录。
★因关联关系可能损害独立性的情形有：
A. 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工；
3. 威胁独立性的情形 （1）经济利益 （2）自我评价 （3）关联关系 （4）外界压力
★可能对独立性造成损害的经济利益有以下情形：
A. 与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的 间接经济利益；
B. 收费主要来源于某一鉴证客户； C. 过分担心失去某项业务； D. 与鉴证客户存在密切的经营关系； E. 对鉴证业务采取或有收费的方式； F. 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
例题
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004 年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业 务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存 在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所审 计费用100万元一直没有支付。经双方协商， ABC 会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在 此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用 费。
会对独立性产生威胁
原因：会带来商业的或共同的经济利益，会对独立 性产生经济利益威胁和外界压力威胁。
你认为采取怎样的防范措施？
（5）如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董 事、经理或所处的职位能够对鉴证业务的对象产生 直接重大影响的员工
★★可能会对独立性产生威胁，（主要是经济利益威胁、关 联关系和外界压力威胁）
★因外界压力可能损害独立性的情形有： A. 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分
歧而受到解聘威胁； B. 受到有关单位或个人不恰当的干预； C. 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作
范围。
★★ 4. 特定情况下对独立性原则的运用
（1 ） 鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有 直接经济利益或重大的间接经济利益——股票、债 券、共同基金等
★★防范措施——（1）将相应人员调离鉴证小组，才能将 威胁降至可接受水平；（2）如果不采取上述措施，唯一可 能的行动是撤出该鉴证业务。
（6）如果鉴证客户的董事、经理或所处的职位能 够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾 经是鉴证小组成员或事务所的合伙人
★★可能会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生 威胁，包括经济利益威胁、关联关系和外界压力威 胁，尤其是在该人员与以前的事务所仍然保持重要 联系时。
（3）鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构 等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为贷款担保 人
——不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常 贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银 行透支、汽车贷款等。
（4）事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层 之间存在密切的经营关系，或事务所与审计客户之 间存在密切的经营关系
B. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员；
C.会计师事务所和高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往；
D. 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重 礼品或超出社会礼仪的款待。
★ 所产生的经济利益威胁非常重要，请思考应采用 哪些防范措施才能消除威胁或将其降至可接受水平？
（2）事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款， 或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人
a.不 会对独立wk.baidu.com产生威胁。前提是：按照正常贷款 程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴 证客户都不够重大
b.会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对 于事务所和鉴证客户都是重大的