审计学第三章职业道德
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第三章 职业道德
第一节 美国注册会计师职业道德规范 （一）职业道德概念——非强制性 （二）行为守则——具有强制性 （三）行为守则解释 （四）道德裁决
教材P52—53 第二节 国际会计师联合会的职业道德规范
第三章 职业道德
第三节 中国注册会计师职业道德规范 一、基本原则 二、具体要求 ★★（一）独立性 1. 实质上的独立 2. 形式上的独立
对独立性的威胁非常重大,以至于没有防范措施能够 将威胁降至可接受水平。
根源：这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。
基于上述情况，应采取有关防范措施将对独立性的威胁降低 至可接受水平。P58-59
（二）专业胜任能力 （三）保密 （四）收费与佣金 （五）与执行鉴证业务不相容的工作 （六）前后任注册会计师的沟通 （七）广告、业务招揽和宣传 要求——阅读、了解，一些特殊规定记忆。 判断题：事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 答案：× 【解析】——P61
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师 事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经 会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。 ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司 2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报 表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V公司2004年度会计报表时， ABC会计师事务所决 定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在 成立V公司2004年度会计报表审计项目组时， ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
防范措施： （1）考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性； （2）委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴
证小组执行以后的鉴证业务； （3）请鉴证小组以外其他注册会计师复核已做的工作，或
在必要时提供建议； （4）对鉴证业务进行质量控制复核。
（7）如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的 成员曾经是客户的董事、经理或曾经是一名所处职 位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工
★因自我评价可能损害独立性的情形有：
A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工；
B. 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服 务；
C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他 记录。
★因关联关系可能损害独立性的情形有：
A. 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工；
3. 威胁独立性的情形 （1）经济利益 （2）自我评价 （3）关联关系 （4）外界压力
★可能对独立性造成损害的经济利益有以下情形：
A. 与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的 间接经济利益；
B. 收费主要来源于某一鉴证客户； C. 过分担心失去某项业务； D. 与鉴证客户存在密切的经营关系； E. 对鉴证业务采取或有收费的方式； F. 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
例题
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004 年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业 务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存 在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所审 计费用100万元一直没有支付。经双方协商， ABC 会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在 此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用 费。
会对独立性产生威胁
原因：会带来商业的或共同的经济利益，会对独立 性产生经济利益威胁和外界压力威胁。
你认为采取怎样的防范措施？
（5）如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董 事、经理或所处的职位能够对鉴证业务的对象产生 直接重大影响的员工
★★可能会对独立性产生威胁，（主要是经济利益威胁、关 联关系和外界压力威胁）
★因外界压力可能损害独立性的情形有： A. 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分
歧而受到解聘威胁； B. 受到有关单位或个人不恰当的干预； C. 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作
范围。
★★ 4. 特定情况下对独立性原则的运用
（1 ） 鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有 直接经济利益或重大的间接经济利益——股票、债 券、共同基金等
★★防范措施——（1）将相应人员调离鉴证小组，才能将 威胁降至可接受水平；（2）如果不采取上述措施，唯一可 能的行动是撤出该鉴证业务。
（6）如果鉴证客户的董事、经理或所处的职位能 够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾 经是鉴证小组成员或事务所的合伙人
★★可能会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生 威胁，包括经济利益威胁、关联关系和外界压力威 胁，尤其是在该人员与以前的事务所仍然保持重要 联系时。
（3）鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构 等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为贷款担保 人
——不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常 贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银 行透支、汽车贷款等。
（4）事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层 之间存在密切的经营关系，或事务所与审计客户之 间存在密切的经营关系
B. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员；
C.会计师事务所和高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往；
D. 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重 礼品或超出社会礼仪的款待。
★ 所产生的经济利益威胁非常重要，请思考应采用 哪些防范措施才能消除威胁或将其降至可接受水平？
（2）事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款， 或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人
a.不 会对独立wk.baidu.com产生威胁。前提是：按照正常贷款 程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴 证客户都不够重大
b.会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对 于事务所和鉴证客户都是重大的
第一节 美国注册会计师职业道德规范 （一）职业道德概念——非强制性 （二）行为守则——具有强制性 （三）行为守则解释 （四）道德裁决
教材P52—53 第二节 国际会计师联合会的职业道德规范
第三章 职业道德
第三节 中国注册会计师职业道德规范 一、基本原则 二、具体要求 ★★（一）独立性 1. 实质上的独立 2. 形式上的独立
对独立性的威胁非常重大,以至于没有防范措施能够 将威胁降至可接受水平。
根源：这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。
基于上述情况，应采取有关防范措施将对独立性的威胁降低 至可接受水平。P58-59
（二）专业胜任能力 （三）保密 （四）收费与佣金 （五）与执行鉴证业务不相容的工作 （六）前后任注册会计师的沟通 （七）广告、业务招揽和宣传 要求——阅读、了解，一些特殊规定记忆。 判断题：事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。 答案：× 【解析】——P61
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师 事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经 会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。 ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司 2004年度会计报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报 表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V公司2004年度会计报表时， ABC会计师事务所决 定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在 成立V公司2004年度会计报表审计项目组时， ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
防范措施： （1）考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性； （2）委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴
证小组执行以后的鉴证业务； （3）请鉴证小组以外其他注册会计师复核已做的工作，或
在必要时提供建议； （4）对鉴证业务进行质量控制复核。
（7）如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的 成员曾经是客户的董事、经理或曾经是一名所处职 位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工
★因自我评价可能损害独立性的情形有：
A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他 关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响 的员工；
B. 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服 务；
C.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他 记录。
★因关联关系可能损害独立性的情形有：
A. 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的 董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务 产生直接重大影响的员工；
3. 威胁独立性的情形 （1）经济利益 （2）自我评价 （3）关联关系 （4）外界压力
★可能对独立性造成损害的经济利益有以下情形：
A. 与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益或重大的 间接经济利益；
B. 收费主要来源于某一鉴证客户； C. 过分担心失去某项业务； D. 与鉴证客户存在密切的经营关系； E. 对鉴证业务采取或有收费的方式； F. 可能与鉴证客户发生雇佣关系。
例题
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004 年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业 务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存 在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所审 计费用100万元一直没有支付。经双方协商， ABC 会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在 此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用 费。
会对独立性产生威胁
原因：会带来商业的或共同的经济利益，会对独立 性产生经济利益威胁和外界压力威胁。
你认为采取怎样的防范措施？
（5）如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董 事、经理或所处的职位能够对鉴证业务的对象产生 直接重大影响的员工
★★可能会对独立性产生威胁，（主要是经济利益威胁、关 联关系和外界压力威胁）
★因外界压力可能损害独立性的情形有： A. 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分
歧而受到解聘威胁； B. 受到有关单位或个人不恰当的干预； C. 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作
范围。
★★ 4. 特定情况下对独立性原则的运用
（1 ） 鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有 直接经济利益或重大的间接经济利益——股票、债 券、共同基金等
★★防范措施——（1）将相应人员调离鉴证小组，才能将 威胁降至可接受水平；（2）如果不采取上述措施，唯一可 能的行动是撤出该鉴证业务。
（6）如果鉴证客户的董事、经理或所处的职位能 够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾 经是鉴证小组成员或事务所的合伙人
★★可能会对事务所或鉴证小组成员的独立性产生 威胁，包括经济利益威胁、关联关系和外界压力威 胁，尤其是在该人员与以前的事务所仍然保持重要 联系时。
（3）鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构 等鉴证客户取得贷款，或由鉴证客户作为贷款担保 人
——不会对独立性产生威胁。前提是：按照正常 贷款程序、条件和要求进行，如房屋抵押贷款、银 行透支、汽车贷款等。
（4）事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层 之间存在密切的经营关系，或事务所与审计客户之 间存在密切的经营关系
B. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够 对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务 所的前高级管理人员；
C.会计师事务所和高级管理人员或签字注册会计师与 鉴证客户长期交往；
D. 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重 礼品或超出社会礼仪的款待。
★ 所产生的经济利益威胁非常重要，请思考应采用 哪些防范措施才能消除威胁或将其降至可接受水平？
（2）事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款， 或由鉴证客户作为事务所的贷款担保人
a.不 会对独立wk.baidu.com产生威胁。前提是：按照正常贷款 程序、条件和要求进行，而且贷款对于事务所和鉴 证客户都不够重大
b.会对独立性产生经济利益威胁。前提是：贷款对 于事务所和鉴证客户都是重大的