第7章_一般企业交易或事项的账务处理

9 700 000
利润分配——未分配利润 300 000 贷：
股本——普通股
10 000 000
实收资本减少
企业减少注册资本应符合下列条件：
(1)企业减资前，应通知所有债权人，债权人无异 议，方可允许减资； (2)经股东会议决议，同意并修改企业章程； (3)企业减资后的簿册资本不得低于法定资本的最 低限额。
（1—1）实收资本核算的账户设置
实收资本
退还投资数
在实务中 极少发生
收到投资数 ◆货币投资 ◆实物投资 ◆无形资产 投资 ◆转增资本 期末余额 ×××
按投资方式不同 银行存款 ××× ××× 固定资产等 ××× ××× 无形资产 ××× ×××
均 为 资 产 类 账 户
资本公积
××× ×××
盈余公积
有限责任公司实收资本
有限责任公司是指由2个以上，50个以下股
东出资，每个股东以其认缴的出资额对公司
债务承担有限责任的法人。
有限责任公司应设置“实收资本”账户核算
实收资本变动。
• 实收资本具体表现为投资者实 际投入企业经营活动的各种财 产物资。 • 企业收到投资者投入资本后必 须聘请注册会计师验资，出具 验资报告，并由企业签发验资 证明。 • 投资者投入资本后不允许抽回 投资。
内
第7章 一般企业主要交易 和事项的账务处理
容 导 图
本章将运用前述会计基本理论和会计方法，具体探讨一般企业主要交易或 事项的账务处理方法，并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般 企业的性质及其交易或事项处理的主要内容，按企业筹资活动、经营活动、投 资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。
退还给投资 者数
本
按面额发行 (面值) 溢价发行 (面值) 转增股本 期末余额
×××
资本公积 ××× ×××
账务处理 见例7—1、4 ×××
• 补充： 2010年6月23日，中国证监会发布的《上 市公司执行企业会计准则监管问题解答》中指出 ： 上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐 费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计 师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接 相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的 发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情 况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无 溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减 盈余公积和未分配利润； 发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财 经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计 入当期损益。
7.2.1 筹资活动交易和事项的主要内容 1.导致企业资本规模变化的交易和事项
资金筹集 资金使用 资金退出 （1）投入资本：股本（或实收资本） ◇销售过程◇ 生产过程 ◇ 供应过程 ◇ ★按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物
投 入 资 本
资产投资和无形资产投资； 货币 货币 储备 生产 成品 ★按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本 资金 资金 资金 资金 资金 金、个人资本金和外商资本金等
【例】某有限责任公司经股东大会批准，将公 司的资本公积（资本溢价）200 000元转增资 本金。会计处理如下：
借：
资本公积——资本溢价
200 000
贷：
实收资本
200 000
（2）短期借款核算的账户设置
银行存款
××× ××× ××× ×××
短期借款
归还本金数 借入本金数 期末余额 ×××
短期借款 应付利息 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 财务费用
×××
用途：临时周转 需要，如购入材 料进行产品生产
按月支付利息
按季或半年等支付利息
应付利息
支付数 应付数 期末余额 ××× ×××
费用类 账 户
利息的处理：根据利息的支 付方式按不同方法处理
短期借款账务处理 见例7—5、8
• ☆短期借款的核算 • 短期借款是指企业向银行或其他金融机构 借入的期限在一年（含一年）以下的各种 借款。是企业的一项流动负债。 • 对于短期借款，设置“短期借款”账户， 负债类，只登记短期借款的本金，不登记 短期借款的利息。贷方登记借入的短期借 款，借方登记归还的短期借款，期末余额 在贷方，反映尚未归还的短期借款。 • 借入短期借款时： • 借：银行存款 • 贷：短期借款
工业企业 商业企业 劳务企业 保险行业 商业银行 证券行业
一般企业
特殊企业
2．一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券 公司等企业一样，是以盈利为其主要经营目 标的经济组织。
以盈利为其主要经营目标
工业企业 商业企业 劳务企业 保险行业 商业银行 证券行业
一般企业
特殊企业
7.1.2 一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容——企业资金运动所体 现出来的具体内容。
◆偿还借款 ◆借入本金 ◆建设期内 用借款付 利息数
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
用途：工程项 目的建设，如 房屋建造、生 产线安装等
银行存款 ××× 资产(成本)类 在建工程 ×××
利息的处理：分 建设期和还款期 按不同方法处理
负债类账户 应付利息
长期借款账务处理 见例7—6、9、10
建设期 开工
到期偿还数 ◆建设期内 借款利息 (到期支付) ◆还款期应 付利息
×××
财务费用 ×××
还款期 建成、还款 还清借款
• ☆长期借款是企业向银行或其他金融机构 借入的偿还期在一年以上（不含一年）的 各种借款。是企业的一项长期负债。 • 长期借款分分期付息一次还本的长期借款 和最后一次还本付息的长期借款，其会计 处理略有不同。
资金筹集 ◇ 供应过程 ◇ 货币 资金 投 入 资 本 储备 资金 固定 资金 资金使用 生产过程 生产 资金 资金退出 ◇销售过程◇ 成品 资金 货币 资金 上 交 税 金 等 经营活动的 交易和事项 经营成果的 交易和事项
负 债
筹资活动的 交易和事项
交易 性资 产等
投资活 动交易 和事项
7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理
• （1）计提利息 • 短期借款的利息，如果是到期一次付息或 按一定的期限付息，应按权责发生制原则 按月计提利息，因为利息无论有无支付， 只要属于当月，就应确认为当期费用，计 入当期损益。 • 借：财务费用 • 贷：应付利息 • （2）支付已计提的利息 • 借：应付利息 • 贷：银行存款
• （3）利息金额较小、不计提的，于实际支 付时 • 借：财务费用 • 贷：银行存款 • （4）还本付息时 • 借：短期借款（本金） 应付利息（之前计提的利息） 财务费用 （未计提的利息费用） 贷：银行存款
借：
原材料 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：
实收资本——A公司
234 000
【例】海通公司注册资本为150万，由甲、乙、丙三 方各出资50万设立，现已经营多年，留存收益已达 20万元，为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资 本增加到200万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以 现金70万元出资，占增资后公司全部资本的25%。公 司在收到丁投资者出资时的账务处理如下：
××× ×××
实收资本 ★ 在非股份企业设置 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示
账务处理 见例7—2、3
【例】由A、B、C三位投资者出资，组建星光有限 责任公司，注册资本为3 000 000元，A、B、C三位 投资者持股比例分别为50％、30％和20％。按照公 司章程规定，A、B、C三位投资者投入资本分别为 1 500 000元、900 000元和600 000元。星光有限 责任公司已如期收到各投资者的款项。星光有限责 任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：
借：
银行存款 实收资本——丁
700 000 500 000
贷：
资本公积——资本溢价
200 000
股份有限公司股本
股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发
行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，
公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。 设立股份有限公司，应有2人以上200人以下为发起人。 股份有限公司的股本总额等于股票面值与股份总数的乘 积，也等于注册资本。
【例】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通 股 5 000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元 。假定乙股份有限公司按发行收入的 1% 向证券公司 支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发 行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行帐户。乙 股份有限公司的帐务处理如下： •股票发行费用 =50 000 000×5×1%=2 500 000元 •实际收到的股款 =50 000 000×5 － 2 500 000=247 500 000 元
7.3 经 营 活 动 交 易 和 事项及其账务处理
内容与处理方法
7.5经营成果形成与分配及其账务处理
7.4 投 资 活 动 交 易 和 事项及其账务处理
7.1 一般企业及其主要交易和事项
7.1.1 一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销 售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。 分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业 和劳务企业。
股份有限公司应设置“股本”账户，记录股东投入公司
的股本金额及其变动情况。
（1—2）股本核算的账户设置
资产类账户
长期待摊费用 支付发行费 摊销发行费 银行存款 ××× ××× 银行存款 ◆ 实际收款 (扣除发行费) ◆ 实际收款 (扣除发行费) 管理费用
股
股 本 ★ 在股份企业设置 账户性质：所有者权益 账户结构：贷增借减 对应账户：见图示
负 债 上 固定 （2）资本公积（股票溢价等） 交 资金 税 2.导致企业负债规模变化的交易和事项 金 等 （1）银行借款——短期、长期两种 投资活 经营活动的 经营成果的 （2）债券发行——通过发行企业债券 长期 动交易 交易和事项 交易和事项 股权 和事项 筹集经营资金 投资
筹资活动的 交易和事项
• 【例】某企业于2010年1月1日取得银行借 款120 000元，期限3个月，年利率10%，利 息分月计提，到期随本金一次支付。该借 款到期后按期如数偿还。 • （1）1月1日取得借款时，编制会计分录如 下： • 借：银行存款 120 000 • 贷：短期借款 120 000
• （2）1月末计提当月借款利息时，编制会 计分录如下： • 借：财务费用 1 000 • 贷：应付利息 1 000（120 000×10%÷12） • （3）2月末计提当月利息的处理相同
• 注册资本是指企业企业在工 商性质管理部门登记注册的 资本总额，是企业各方投入 资本的总和，是企业的法定 资本。 • 注册资本是企业承担民事责 任的财力保证。
实收资本
注册资本
企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资 金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
7.2.2 筹资活动交易和事项的账务处理 1．账户设置
• （4）4月1日到期偿还本金和利息时，编制 会计分录如下： • 借：短期借款 120 000 • 应付利息 2 000 • 财务费用 1 000 • 贷：银行存款 123 000
（3）长期借款核算的账户设置
长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减 对应账户：见图示 银行存款 ××× ××× 长期借款
借：
银行存款
247 500 000
贷：
股本
资本公积 -- 股本溢价
50 000 000
197 500 000
【例】新世纪股份公司经中国证券会批准，发行普通 股1 000万股，每股面值1元，平价发行，发行手续费 为发行收入的3%,发行收入扣除手续费后已经全部存 入银行。请做相关会计分录:
借：
银行存款
7.1一般企业概念及 其主要交易和事项 企业性质 及其主要 活动内容 了解 掌握 内容与处 理方法
会计目标 会计要素 会计确认
7.2筹资活动交易和 事项及其账务处理
会计假设 账户设置
会计计量 会计凭证
内容与处 理方法
筹资活动
掌握
掌握
交易 复式记账
企业
事项
会计账簿
经营活动 活动 掌握
投资活动 活动
内容与处 理方法
借：
银行存款
贷：
3 000 000
1 500 000
实收资本——A
——B 900 000 ——C 600 000
【例】某企业于设立时接受A公司作为实收资 本投入的原材料一批，该批原材料投资合同约 定的计入实收资本价值为200 000元，增值税 进项税额为34 000元。A公司已开具了增值税 专用发票。假设合同约定的价值与材料的公允 价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他 因素，该企业在进行会计处理时，应编制如下 会计分录：