第06章风险评估
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2）认定层次的重大错报风险。审计师应评估认定 层次的重大错报风险，并根据风险模型确定可接受 的检查风险DR的水平。认定层次的重大错报风险 包括固有风险（IR）和控制风险（CR）。
理解固有风险：P158 理解控制风险：P158
（2）检查风险（ detection risk ）
指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐 户、交易类别产生重大错报，而未能被审计 师发现的可能性。它是与审计人员的检查直 接相关的风险，与审计人员的经验、判断能 力、审计抽样方法的使用等有关。
风险评估：①可以通过实施风险评估程序获取信 息， ②也可以通过其他审计程序获取信息， ③项 目组内部的讨论也有助于风险评估。
风险评估程序是指审计师为了解被审单位及其
环境而实施的审计程序。其具体程序包括询问、观 察与检查、分析程序。目的在于识别和评估重大错 报风险。
（P258-262）
主要内容包括：
1、了解与审计相关的内部控制（P271）
与审计相关的控制——指被审计单位为实现财务 报告可靠性目标设计和实施的控制。审计师应当运用 职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与 评估重大错报风险及针对评估的风险设计和实施进一 步审计程序有关。
2、了解的深度（P272-273）：（包括评价控制的设 计、以及确定是否得到执行，不包括针对是否得到一 贯执行的测试）
（一）了解被审单位及其环境 注意从以下方面了解被审计单位及其环境： A、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因
素； B、被审计单位的性质； C、被审计单位对会计政策的选择和运用； D、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； E、被审计单位财务业绩的衡量和评价。
案例一：
审计师在对甲股份有限公司进行风险评估时发 现存在下列情况：
2、审计风险模型
审计人员审计后发表不恰当审计意见的 可能性由两方面风险构成：一是财务报表本 身存在重大错报的风险，这是一种客观风险； 二是审计人员所实施的审计程序没有发现重 大错报的风险，这是一种主观风险。而总体 审计风险就是客观风险和主观风险共同作用 的结果。
用模型表示即为：
审计风险=重大错报风险×检查风险
审计师应当实施审计程序，评估重大错 报风险，并根据评估结果设计和实施进一步 审计程序，以控制检查风险。
二、风险评估—风险识别
风险评估是指审计师了解被审单位 及其环境，以识别和评估其财务报表的重 大错报风险。
风险评估有助于（P257）：确定重 要性水平；考虑会计政策的选用以及财务 报表的列报是否恰当；识别特别需要考虑 的领域；确定使用分析程序时的预期值； 设计和实施进一步审计程序；评价获取的 审计证据的充分性与适当性。
1、甲公司的竞争者开始延长其产品的保证期间 ；
2、竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬； 3、原材料产地气候恶劣导致上等原材料发生短
缺； 4、顾客所处行业正处于衰退期；
5、顾客的需求发生变化，需要改进产品的 功能和质量；
6、销售渠道发生改变，从零售店销售向网 上销售转型；
7、产品的关键专利即将到期，没有重大的 可申请新专利的技术进步；
能需要调整；应计职工福利可能需要增加
3
供应商 在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升；可能
产生与购买承诺有关的计价问题
4
购买者 应收账款可能不能以原账面净值收回；可能需要增加坏
账准备
5
购买者 库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降
6
购买者 现存的销Βιβλιοθήκη Baidu渠道可能需要关闭，带来重组成本（资产处
置、员工解雇成本）
3、人工与自动化条件下的内部控制（P273）
4、内部控制的目标：一般应当实现以下目标：
（1）保证业务活动按照适当的授权进行； （2）保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间
及时记录于适当的帐户,使会计报表的编制符合会计准则 的相关要求； （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权； （4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。
险是指审计的职业风险或行业风险。这里讨 论的是狭义的审计风险（项目审计风险）。
1、（项目）审计风险：指会计报表存在重 大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
错报：指某一财务报表项目的金额、分类、 列报与披露，与按照适用的财务报表编制基 础应当劣势的金额、分类、列报或披露之间 存在的差异；或者根据审计师的判断，为使 财务报表在所有重大方面实现公允反映，需 要对金额、分类、列报或披露做出的必要调 整。
8、进入市场的新竞争者技术上领先。
要求：针对上述情况，识别其风险来源，并 分析其对审计可能带来的影响。
可以列表回答。表式见下页。
.事项 风险来源
编号 1 2 3 4 5 6 7 8
对审计可能的影响
.事项 风险来源
编号
对审计可能的影响
1
竞争者 延长保证承诺可能要求增加预提保证费用
2
竞争者 决策和信息处理的可靠性可能下降；人工成本的分配可
（1）重大错报风险
指财务报表在审计前存在重大错报的
可能性。它只与被审计对象直接相关，是客
观存在的，审计人员不可能改变它，只能通
过对被审计单位的充分了解，合理评估其高
低，作为确定测试范围的依据。
包括两个层次：
1）报表层次的重大错报风险
这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户 余额、列报有关的具体认定。审计师应评估它，并 确定总体应对措施。
7 进入市场的 对于生产产品的资产的投资可能无法收回；企业可能无 新竞争者 法持续经营
8 进入市场的 投资需要计提减值准备 新竞争者
（二）了解被审单位的内部控制
内部控制是指被审计单位为了合理保证 财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其 他人员设计和执行的政策和程序。
第六章 风险评估
教学内容：审计风险的含义与审计风险模型；内 部控制理论；重大错报风险的评估。 教学重点：审计风险模型，重大错报风险的评估， 内部控制理论
教学难点：重大错报风险的理解与评估。 教学方法：理论讲解＋案例分析 教学课时：6课时
一、审计风险及其模型
（一）基本概念 审计风险有广义和狭义之分。广义的审计风
理解固有风险：P158 理解控制风险：P158
（2）检查风险（ detection risk ）
指某一帐户或交易类别单独或连同其他帐 户、交易类别产生重大错报，而未能被审计 师发现的可能性。它是与审计人员的检查直 接相关的风险，与审计人员的经验、判断能 力、审计抽样方法的使用等有关。
风险评估：①可以通过实施风险评估程序获取信 息， ②也可以通过其他审计程序获取信息， ③项 目组内部的讨论也有助于风险评估。
风险评估程序是指审计师为了解被审单位及其
环境而实施的审计程序。其具体程序包括询问、观 察与检查、分析程序。目的在于识别和评估重大错 报风险。
（P258-262）
主要内容包括：
1、了解与审计相关的内部控制（P271）
与审计相关的控制——指被审计单位为实现财务 报告可靠性目标设计和实施的控制。审计师应当运用 职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与 评估重大错报风险及针对评估的风险设计和实施进一 步审计程序有关。
2、了解的深度（P272-273）：（包括评价控制的设 计、以及确定是否得到执行，不包括针对是否得到一 贯执行的测试）
（一）了解被审单位及其环境 注意从以下方面了解被审计单位及其环境： A、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因
素； B、被审计单位的性质； C、被审计单位对会计政策的选择和运用； D、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； E、被审计单位财务业绩的衡量和评价。
案例一：
审计师在对甲股份有限公司进行风险评估时发 现存在下列情况：
2、审计风险模型
审计人员审计后发表不恰当审计意见的 可能性由两方面风险构成：一是财务报表本 身存在重大错报的风险，这是一种客观风险； 二是审计人员所实施的审计程序没有发现重 大错报的风险，这是一种主观风险。而总体 审计风险就是客观风险和主观风险共同作用 的结果。
用模型表示即为：
审计风险=重大错报风险×检查风险
审计师应当实施审计程序，评估重大错 报风险，并根据评估结果设计和实施进一步 审计程序，以控制检查风险。
二、风险评估—风险识别
风险评估是指审计师了解被审单位 及其环境，以识别和评估其财务报表的重 大错报风险。
风险评估有助于（P257）：确定重 要性水平；考虑会计政策的选用以及财务 报表的列报是否恰当；识别特别需要考虑 的领域；确定使用分析程序时的预期值； 设计和实施进一步审计程序；评价获取的 审计证据的充分性与适当性。
1、甲公司的竞争者开始延长其产品的保证期间 ；
2、竞争者提高了关键财务和管理人员的薪酬； 3、原材料产地气候恶劣导致上等原材料发生短
缺； 4、顾客所处行业正处于衰退期；
5、顾客的需求发生变化，需要改进产品的 功能和质量；
6、销售渠道发生改变，从零售店销售向网 上销售转型；
7、产品的关键专利即将到期，没有重大的 可申请新专利的技术进步；
能需要调整；应计职工福利可能需要增加
3
供应商 在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升；可能
产生与购买承诺有关的计价问题
4
购买者 应收账款可能不能以原账面净值收回；可能需要增加坏
账准备
5
购买者 库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降
6
购买者 现存的销Βιβλιοθήκη Baidu渠道可能需要关闭，带来重组成本（资产处
置、员工解雇成本）
3、人工与自动化条件下的内部控制（P273）
4、内部控制的目标：一般应当实现以下目标：
（1）保证业务活动按照适当的授权进行； （2）保证所有交易和事项以正确的金额,在恰当的会计期间
及时记录于适当的帐户,使会计报表的编制符合会计准则 的相关要求； （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权； （4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。
险是指审计的职业风险或行业风险。这里讨 论的是狭义的审计风险（项目审计风险）。
1、（项目）审计风险：指会计报表存在重 大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
错报：指某一财务报表项目的金额、分类、 列报与披露，与按照适用的财务报表编制基 础应当劣势的金额、分类、列报或披露之间 存在的差异；或者根据审计师的判断，为使 财务报表在所有重大方面实现公允反映，需 要对金额、分类、列报或披露做出的必要调 整。
8、进入市场的新竞争者技术上领先。
要求：针对上述情况，识别其风险来源，并 分析其对审计可能带来的影响。
可以列表回答。表式见下页。
.事项 风险来源
编号 1 2 3 4 5 6 7 8
对审计可能的影响
.事项 风险来源
编号
对审计可能的影响
1
竞争者 延长保证承诺可能要求增加预提保证费用
2
竞争者 决策和信息处理的可靠性可能下降；人工成本的分配可
（1）重大错报风险
指财务报表在审计前存在重大错报的
可能性。它只与被审计对象直接相关，是客
观存在的，审计人员不可能改变它，只能通
过对被审计单位的充分了解，合理评估其高
低，作为确定测试范围的依据。
包括两个层次：
1）报表层次的重大错报风险
这常与控制环境有关，并与报表整体存在广泛联系， 可能影响多项认定，且难以界定与某类交易、帐户 余额、列报有关的具体认定。审计师应评估它，并 确定总体应对措施。
7 进入市场的 对于生产产品的资产的投资可能无法收回；企业可能无 新竞争者 法持续经营
8 进入市场的 投资需要计提减值准备 新竞争者
（二）了解被审单位的内部控制
内部控制是指被审计单位为了合理保证 财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其 他人员设计和执行的政策和程序。
第六章 风险评估
教学内容：审计风险的含义与审计风险模型；内 部控制理论；重大错报风险的评估。 教学重点：审计风险模型，重大错报风险的评估， 内部控制理论
教学难点：重大错报风险的理解与评估。 教学方法：理论讲解＋案例分析 教学课时：6课时
一、审计风险及其模型
（一）基本概念 审计风险有广义和狭义之分。广义的审计风