独立审计诚信的制度缺陷与体系重构
独立审计的诚信问题研究
白 晶
摘 要 ：独立审计的诚 信不仅 关系到我 国会计事业的发展 ，还影响企业的经济发展。独立审计诚信 的问题 主要表 现在治理结构存在缺 陷、相 关法律不健全、组织结构 的的不合理以及审计人 员素质有待提高等方面，针对上述 问题 ，通过 完善 结构、健 全法律以及提 高素质等 方式加 强独 立审计的诚信建设，引导企业的健康稳定发展 ，因此 ，加强独立审计的诚信研究具有积极 意史。 关键词 ：独立审计 ；诚信；对策
一
够 ，民事赔偿制度不完善 。起诉成本 又高，这些导致审计的法律风 险降 低 ，使会计师冒着风险违反相关规定从 事审计工作 ，这是独立审计诚信
问题产生的较为重要 的原 因之一。 （ 三） 组 织结 构 不 合 理 根据相关规定 ，在我国境 内，可以设置两种形式 的事务所 ，分 别是 有限责任制事务所和合伙制事务所 ，这两种形式 的事务所 的审计工 作具
独立 、 公 正、客观是会计师 的工作原则 ，会计 师要从 中立 的角 度 ， 审计反映一定 时期 内企业经营情况的会计报表合法性 以及公允性 ，为他 人提供客观真实的鉴证服务。如果会计 师在独立审计 中，缺乏诚 信，不 仅会造成企业经济的损失 ，还会导致会计师的信用危 机，因此 ，加强独 立审计的诚信研究具有积极意义 ，能够帮助树 立审计诚信 观念 ，提高独 立审计质量。
、
独 立 审计 概 述
独立审计又称之 为 民间审计 ，它是指 注册会 计师 在接受 他人 委托 后 ，独立审查被审查企业的财务报表和其他相关资料 ，之 后发表审计意 见 的有偿活动 。独立审计担 负的责任莺 ，面临的风险高 ，在审计独立审 计过程 中，注册会计师缺乏诚信 ，不仅会造成企业信 息的失真 ，还会损 害独立审计的价值 ，因此需要重视独立审计的诚信问题 。 二、 独立审计诚信 的现状 根据 我国证券监管部门的统计 ， 在证券违法违规案件 中，涉及弄虚 作假诚信 问题案例数量不断上升 ， 会计师在明知企业的舞弊行为却不予 揭露 ，与企业一 同欺诈 。中国银广厦等上市公司利用报表欺诈案件 ，中 国中天勤会计师事务所舞弊案件 ， 还有麦科特 、亿安科技等事件 ，爆发 的一连申的违法 违规案件 已经严重危及到独立审计 的诚信 ，挫伤 了投 资 者的信心 ，导致 我国注册会计师的信用受 到严重 的挑战 。这些案例 中诚 信的缺失主要表 现在会计师事务所以及会计师 的造假行为 以及上 市公 司 年度报表审计 报告 的失实等 ，这些问题使得我 国的独立审计诚信 面临着 质疑 ，我们不得 不对独立审计诚信问题进行 思考分析。 三 、独立审计诚信 问艇产生的原因
独立审计诚信缺失对策建议
设有利于增强我国注 册会计师的竞争力。 院何竣对 ５３ 随着 ０ 家上市公司的抽样调查， 在全部 体结构不合理， 投资者现在还是以个人投资者
经济全球化程度的提高，外资企业的增加， 我 样本 公司中 ， 大股东平均 持股 ４． 其 中 为主， 最 ３ ％， ９ 机构投资者数量相对较少。而且个人投
提 要 言不信者， 行不果。 这句孟子的 名
言在 ３代资本市场的独立审计中依然适用， － ＂ 独 立性是独立审计的灵魂， 而审计的诚信对保持
独立审计具有重要作用， 独立审计是否诚信无 疑会严重影响其审计的效果。 本文试图从宏观
环境 尤其 是我 国资本市场环境 出发 ， 国资 以我
独立 计 信 对 建议 审 诚 缺失 策
度就显得尤为必要 。
自己服务的 目的。 另外 ， 完善公司监事会 制度 ， 责任制会计师事务所不利于我国资本市场独 图操 纵会计信 息的行为 。 伙制会 计事务所 。 合伙 制要求 合伙人 在发 生审
三 、 国资本市场独立审计诚信机制 建 与审计委员会互相协调 ， 同减少公司高层 企 立审计诚信机制 的建设 ， 对我 共 我国应该全面推行合 立的建议 从上文 的分析 可以看 出， 我国资本市场 的
能目标的定位提供依据 。
阻碍 了我 国相 当一部分 民营企业和 中小企业 利益而操纵企业的会计信息。 （ 资本市场“ 文化 ” ， 三） 投机 盛行 资本市场
第三， 我国资本市场独立审计诚信机制建 的发展 ， 这种“ 冰火两重天” 的局面背离了资本
设有利于建设有中国 特色的资本市场监管理 市场固有的核心功能， 使我国资本市场无法真 投资主体单一。我国的资本市场有着很强的
举世瞩 目的成就 。 不管从上市数量还是融资金 者操纵企业的会计信息， 这就无疑增大了独立
独立审计制度的经济学分析：实施机制的重构
力而委托人不知道 。委托人只能根据审计市场上全体审计师 的平均能力来支付 审计 费用 ， 这将导致高能力审计师的退出 ， 而低能力 的审计师却乐于进入 ， 最终致使审计市场成 为 “ 手车市场 ”； 二 道德 风险是 由事后 信息不对称引起 的 ， 即双方在签订 契约之后 ， 委托
高质量的审计 服务必然要求高素质的审计师 。 参加 考试人员 的专业基础过低 、 统考课程 门数较少 等问题 的存在 ， 即使通过考试的 使得
人员对会计 、 审计及相关专业知识 的掌握并不完整 ， 综合素质不高 ， 在很 大程度上决定着注册会计师的专业胜任能力基础 ， 这 进而影 响独立审计 的质量 （ 王善平 ，０ ６ 。 ２０ ） 二是证券 、 期货相关业务许可证管理制度。１９ ９ ２年以来我 国的证 券 、 期货及相关业务一直实行许 可证管理 ， 特别是近年来监管层发放的会计师事务所 的许 可证资格有越来越少 的趋势 ， 这对提高人市会计师事务所 的初始质量发挥了
更重要的是应当研究造成我 国好制度得不到执行 的原因 ， 制定有助于好制度得 以顺利实施 的好机制 （ 李若山 ，０３） ２０ 。 二、 独立 审计制度 实施机 制缺 陷
（ ） 一 审计 市场 准入监 管机制不合理 ， 易导致监 管低 效率 基 于审计 服务的高度不对称性 以及 由此引发 的逆 向选择和道德风险 问题 ， 国政府都普遍 对审计服务进行准人资格及执业监管 ， 出发点是保证社会可接受的最低 审计 质量 。 各 其 我国现行的审计市场准人 监管制度安排主要有两个方面 ： 一是资格考试制度。按 现行 《 注册会计 师法 》 规定 ： 只要大专毕业或拥有 中级及其 以上专业技术职称 的人员均可参加注册会计师资格考试 ， 但这里的大专 和中级技术职称并未明确规定必须是会计专业 ， 使许多非会计 、 审计专业的人员 也加入到此类 考试 中。 问题 是注册会计师是审计服务的主要提供者 ， 注册会计 师的专业水平和职业胜 任能力是审计服务的价值所在 ，
独立审计诚信缺失成因探究
上 市 公 司 的 股 东 会 和 董 事 会 不 能 真 正 实 现 经 营 管 理 的 独 立 这 就 导 致 了我 国 国有 产 权 不 良缺 位 情 况 的 出 现 ， 依 法 接 受 委 托 之 后 进 行 的 有 偿 审 计 活 动 。 根 据 我 国 注 册 会 控 制 作 用 ， 董 事 会 的构 成 也 不 合 理 、 不 完 善 。 同 时 ， 由 于 审 计 市 场 不 合 计 师 协 会 的标 准 来 看 ， 独 立 审 计 是 注 册 会 计 师 依 法 接 受 委
中 图分类号 ： Ｆ ２ ３ 文献标 识码 ： Ａ 文 章编 号 ： １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ （ ２ Ｏ １ ３ ） Ｏ ９ 一 Ｏ １ ２ Ｏ — Ｏ ２
１ 独 立 审 计 概 述
独 立审计 ， 也 可称之为 民间 审计 ， 指 的 是 注 册 会 计 师 在
司 的整体来看 ， 以国有上市 公 司和 股份 制上 市公 司 为核 心 。
摘 要 ： 独 立 审 计 诚 信 缺 失 会 影 响 我 国 会 计 事 务 的健 康 发 展 ， 也 会 影响 我 国市 场经 济的 健康 发展 ， 诚 信 缺 失 对 独 立 审 计 产 生 了非 常 不 利 的 影 响 。从 独 立 审 计 的 内 涵 出发 ， 分析 了 独 立 审 计 诚 信 缺 失 的 根 本 成 因 ， 进 而提 出了相 应的 解 决策略 ， 以 提 升 独 立 审 计 的诚 信 、 优 化独 立审计 的效果 ， 促进 我 国市场经 济的健康发 展 。 关键词 ： 独 立 审计 ； 诚信 缺失 ； 根本 成因
２ 独立 审计 缺 失诚 信 的根本 成 因分 析
２ ． １ 上 市 公 司 治 理 结 构 不 合 理
我国独立审计发展存在的问题与对策
我国独立审计发展存在的问题与对策一、我国独立审计发展存在的问题我国独立审计制度自1980年恢复以来，经过短时期的飞跃式发展，建立了专门机构，完成了一些理论研究框架，初步建立了具有中国特色的与国际接轨的独立审计准则体系，完成了中国注册会计师与政府部门脱钩的组织改制工作，加大了对注册会计师行业诚实执业的制度建设力度，进一步开放了会计市场，为注册会计师执业营造了一个良好环境，使我国独立审计沿着国际化轨道健康发展，取得令人瞩目的成就。
与此同时，随着中国市场经济的快速发展，我国独立审计还存在如下问题：1、独立审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强首先，独立审计是企业会计高度发展的产物。
随着对外开放的不断扩大，国际经济交往日益加深，涉外经济事项日益增多，会计准则的制定要关注世界国际经济形势新动态，深入地与国际惯例接轨，而审计准则的制定也应适应这种变化趋势，加强与会计准则的相互融合。
其次，会计的一切工作都是围绕提高企业经济效益这个中心进行的，它是会计工作的最终目标和出发点。
会计准则应最大限度地满足企业提高经济效益的财务管理需要。
独立审计也是如此，它要按照会计准则和审计准则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正确揭示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。
最后，由于目前注册会计师执业环境不断发生重大变化，在贯彻落实审计准则、会计准则时应加强与有关法律法规之间的结合，依照法律维护自身的合法权益。
近年来，在注册会计师行业出现的不少被起诉案件中，我们可以发现其中不少是因为缺乏法律支持所造成的。
如果我们审计准则的制定在法律知识运用方面多些考虑，会大大增强行业法律意识，减少执业风险。
2、审计过程囿于主观判断，审计程序简单化有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当地运用一些定性方面的测试方法，忽视对委托审计对象进行实质性的测试，给审计带来一定潜在风险。
我们认为，重视职业判断固然很重要，因为它是现代风险导向审计手段的表现形式，但判断带有很大的不确定性，况且注册会计师之间由于业务水平高低不一，其专业判断能力也就存在很大差异，所以判断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完全执行了审计程序。
我国独立审计发展存在的问题与对策
我国独立审计发展存在的问题与对策一、我国独立审计发展存在的问题我国独立审计制度自1980年恢复以来，经过短时期的飞跃式发展，建立了专门机构，完成了一些理论研究框架，初步建立了具有中国特色的与国际接轨的独立审计准则体系，完成了中国注册会计师与政府部门脱钩的组织改制工作，加大了对注册会计师行业诚实执业的制度建设力度，进一步开放了会计市场，为注册会计师执业营造了一个良好环境，使我国独立审计沿着国际化轨道健康发展，取得令人瞩目的成就。
与此同时，随着中国市场经济的快速发展，我国独立审计还存在如下问题：1、独立审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强首先，独立审计是企业会计高度发展的产物。
随着对外开放的不断扩大，国际经济交往日益加深，涉外经济事项日益增多，会计准则的制定要关注世界国际经济形势新动态，深入地与国际惯例接轨，而审计准则的制定也应适应这种变化趋势，加强与会计准则的相互融合。
其次，会计的一切工作都是围绕提高企业经济效益这个中心进行的，它是会计工作的最终目标和出发点。
会计准则应最大限度地满足企业提高经济效益的财务管理需要。
独立审计也是如此，它要按照会计准则和审计准则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正确揭示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。
最后，由于目前注册会计师执业环境不断发生重大变化，在贯彻落实审计准则、会计准则时应加强与有关法律法规之间的结合，依照法律维护自身的合法权益。
近年来，在注册会计师行业出现的不少被起诉案件中，我们可以发现其中不少是因为缺乏法律支持所造成的。
如果我们审计准则的制定在法律知识运用方面多些考虑，会大大增强行业法律意识，减少执业风险。
2、审计过程囿于主观判断，审计程序简单化有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当地运用一些定性方面的测试方法，忽视对委托审计对象进行实质性的测试，给审计带来一定潜在风险。
我们认为，重视职业判断固然很重要，因为它是现代风险导向审计手段的表现形式，但判断带有很大的不确定性，况且注册会计师之间由于业务水平高低不一，其专业判断能力也就存在很大差异，所以判断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完全执行了审计程序。
审计独立性风险、缺失及相关机制
审计独立性风险、缺失及相关机制标题一：审计独立性风险的定义及影响因素分析审计独立性是指审计师在履行职责时，对客观事实的审查不受任何外部干扰或压力的影响，除了事实，不受任何其他因素的影响。
审计独立性包括总体独立性、保持独立性和行为独立性，其中总体独立性是指审计师对业务稳健性、管理层和其他内部人员的担任、审计习惯、内部控制、与客户之间的关系等因素是否能够保持独立的把握和裁定；而保持独立性則是指在审计过程中，审计师个人或办公室不受任何外部或内部压力、干扰或影响，和不能利用客户給予的任何福利或权益而放弃主观判断；行为独立性是指审计师在审计过程中行为的独立性，包括在与客户沟通时的表现、对客户的关注及保密措施和对客户提供的零食、礼物或谈论等活动的参与。
审计独立性风险的影响因素主要有客户的性质、审计师个人与机构的利益、审计师与客户之间的关系、审计师的管理和公司文化等。
其中，客户的性质是影响审计独立性风险的最重要因素之一，而客户性质的变化、经营环境的变化、竞争环境的变化等都可能对审计独立性产生影响。
在审计独立性风险的评估中，需要考虑客户的类型、规模、行业背景、业务特点等因素，并通过审计计划、宣誓和披露来应对独立性风险。
同时，审计师应采取适当的策略来加强审计独立性，在与客户沟通时应避免过于亲密，不应接受过多的客户礼物或赞助，保持审计机构的独立性和公正性，保留审计工作的记录和文书，并加强内部控制和监督机制，才能够更好地增强审计师的独立性和公正性。
总之，在审计工作中，审计独立性风险不可避免，但是我们应该注意到这种风险对审计质量的影响，并采取相应的措施进行防范和应对。
标题二：审计独立性风险评估与监督机制审计独立性风险评估是指通过评估客户的性质、客户的业务特点、审计师的利益以及与客户的关系等因素，来评估审计独立性风险的可能性和程度。
审计机构必须建立科学的审计独立性监督机制，并通过制定必要的审计程序和行动，来保证审计师的独立性和公正性，防范和化解审计独立性风险。
中国独立审计准则的逻辑缺陷
独立审计准则是规范审计行为的权威性标准，其建立目的是促使注册会计师独立、客观、公正地按统一的执业准则执行审计业务，以提高审计工作质量和执业水平，促进社会主义市场经济的健康发展。
独立审计准则的制定与实施，对促进注册会计师审计工作的一蔬菜，起了十分积极的作用。
然而，我国的独立审计准则体系并不完善，还存在以下一些问题。
一、独立审计基本准则中产问题《独立审计准则》序言中规定：独立审计准则体系由独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告、执业规范指南三个层次组成。
按序言的表述基本准则应对具体准则和实务公告有统驭指导的作用，但笔者通过对准则的研究发现，有些并非如此，基本准则共分五部分，除总则和附则外，一般准则、外勤准则、报告准则构成了主体部分。
下面就其中一般准则和报告准则的内容分别说明。
1、一般准则，在总则第2条中，独立审计被定义为“注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。
”第3条规定：“本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。
”而准则第4条规定：“独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
”由此带来一个问题：独立审计不但包括会计报表审计，也包括验资、盈利预测审核、破产清算审计等特殊的审计业务，这些业务也是以发表审计意见为目的，符合独立审计的定义，但它们的审计目的又显然不符合第4条的规定。
审计目的既然被写入基本准则，就应适用于所有独立审计，不能对一些适用而对另一些又不适用。
2、报告准则。
报告准则中的问题与一般准则很相似。
报告准则第22条规定，审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定等。
第23条规定，审计报告包括无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见四种类型。
显然，此处的审计报告特指对会计报表发表审计意见的报告，而不是针对所有审计业务而言的广义审计报告。
会计审计的诚信价值与信任机制重构
任 内容 ， 才能保证审计人 员廉正诚实 、 执法守法 ， 才能在复 得更多经济交往 的机会 ， 其财 富也会因诚信价值 的提升而
为了明确会计视角下审计的诚信价值 ， 首先要 区分审 计诚信与会计诚信 ， 并对两者 的关联和相互融合机制进行 分析和研判。 首先 ， 两类审计的主体不 同。 审计报告 是通过 注册会计师给 出的，因此审计诚信 以注册会计师 为主体 ， 并对审计报告 的质量直接负责 。对 会计诚信而言 ， 有广义 与狭义的分别。在广义会计诚信范式中 ， 涉及到会计信息
计审计报告 ， 以此获得超过其既定范围的利益 。 同时 ， 更为
诚信的层面 。 但是 ， 即便如此 ， 审计诚信和会计诚信之问还 是存在紧密关联——会 计诚信 的程 度对审计诚信会产生
合。 ２ 、 审计 诚信 是 审 计主 客 体相 互 选择 与 检验 的结 果
出具虚假 的验资证明ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ件以及 会 直接影响 ，较高的会计诚信通常与较高的审计诚信相 契 主观上通过高估或低估 ，
重要的是 ， 这种 为了获得眼前利益的做法会严重损害国家 、 社会与企业 的长远利益 ， 对于经济社会的可持续发展与和
无论会计信息失真 的原因来 自于何种层面 ， 都会对 利
但是 ， 一个令人担 陇的情况是 ， 注 益相关者 的利益诉求产生直接影响 。 而在 由此而生的重复 谐社会的构建十分不利。 博弈 中，部分利益相关者会因会计信息失真从 中受益 ， 一 册会计师 的执业诚信缺位不但得到了大多数被审计人 、 单
审计作为会计的延续 ， 在会计信息流入资本市场的过 程中 ， 扮演着积极地 角色 。 在这一过程 中， 如果信息的提供
会计信息就会 出现失真 的可能 ， 对 注册会计 报告 中的所有诚信问题 ， 其 中就包括审计诚信 ； 在狭义层 者诚信缺位 ， 面上 ， 会计诚信 涉及到企业内部会计信息 以及在这一层面 师的执业行为构成明显 “ 挑战” ——注册会计师和上市公 上产生的诚信 问题。 因此 ， 会计诚信以单位负责人为主体 ， 会计人 员置于企业存在契约 ， 与报表使 用者之间不存在任
论中国注册会计师独立审计质量的缺陷及其改善对策
论中国注册会计师独立审计质量的缺陷及其改善对策喻均林(宜春学院经济与管理学院,江西 宜春 336000)摘 要:近年来审计事件陆续曝光,人们对独立审计质量的关注程度不断提高。
文章首先分析了独立审计质量对经济的影响,认为独立审计质量不高会造成行业信用危机、滋生与助长社会腐败和影响经济运行安全,进而归纳总结出影响独立审计质量的因素,包括独立审计人员风险意识不强、注册会计师行业的质量控制机制尚不健全、司法监督不力、注册会计师的职业道德意识不强、缺乏真正的审计需求者、审计关系失衡、审计收费低、会计信息失真严重、审计范围受到限制等因素,并针对这些因素提出了一些改善措施。
关键词:独立审计质量;质量控制机制;职业道德中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1671-380X(2009)01-0088-04一、独立审计质量对经济的影响独立审计是注册会计师的一项基本业务,其基本功能是对公司发布的财务报告进行独立鉴证。
它对提高资本市场参与主体的质量、增强社会投资者的投资选择依据、维持资本市场的健康发展以及优化社会资源的配置具有重要意义。
但如果独立审计质量不高的话,就会给经济带来诸多负面影响,主要表现如下:(一)独立审计质量不高造成行业信用危机会计信息的使用者所关注的焦点不尽相同:政府管理层最关心的是税收和征缴的情况;经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益;证券市场上的投资者关注股票的价值和公司的业绩;债权人最关注其债权是否能按时收回本金和利息。
独立审计质量的高低,直接影响会计信息可信度的高低。
如果会计信息虚假,注册会计师帮助 包装,给会计信息的使用者造成决策的误导,将会使社会公众利益无以保障,社会经济活动无信可言。
会计信息和会计鉴证,是各类经济组织从事经济活动的信用基础。
随着市场经济的发展,社会公众对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高,相反,由于审计质量问题日趋严重,近年来社会上对会计行业的信任度趋于走低的态势,我国会计市场正面临着空前的信用危机。
独立审计诚信缺失成因探究
独立审计诚信缺失成因探究独立审计诚信缺失成因探究论文网1独立审计概述独立审计，也可称之为民间审计，指的是注册会计师在依法接受委托之后进行的有偿审计活动。
根据我国注册会计师协会的标准来看，独立审计是注册会计师依法接受委托的基础上，对被审计单位的会计报表和其他相关资料进行独立审查，进而发表审计意见。
我国审计理论的产生、发展都是围绕着独立审计进行的。
本文由收集整理独立审计的责任重，风险高。
当前，不少会计师事务所在审计过程中，并没有严格遵守独立审计的原则，也忽视了审计过程中的公允性与合法性，导致上市公司和企业的信息失真，也丧失了独立审计的价值，因此，有必要对会计师事务所的独立审计进行探讨。
2独立审计缺失诚信的根本成因分析2.1上市公司治理结构不合理当前，我国上市公司的治理结构并不合理。
从上市公司的整体来看，以国有上市公司和股份制上市公司为核心。
上市公司的股东会和董事会不能真正实现经营管理的独立控制作用，这就导致了我国国有产权不良缺位情况的出现，董事会的构成也不合理、不完善。
同时，由于审计市场不合理，在审计关系方面，审计委托人为了实现某种目的而开展审计行为，由审计人来供给审计活动，且实施相应的审计。
但是，如果在代理关系中，代理人和企业委托人的信息不对称，董事会和股东大会的作用便无法真正发挥，企业管理者由被审计对象转化为审计委托人，这就影响了审计机构的聘用等行为，也无法保证独立审计的公正性和公允性。
从我国上市公司的信息披露来看，上市公司的信息披露存在着问题，信息不对称现象大量存在。
在市场经济中，企业的经营情况属于企业的商业机密，企业为了正常经营活动，不可能将企业经营信息公之于众，而是有目的性、有针对性地选择信息披露对象，信息披露的质量和范围大打折扣。
再者，由于上市公司体制改革并不彻底，各项管理制度并不健全，财务管理等制度建设还存在着很大问题。
加之上市公司的信息披露平台的建设水平较低，限制了上市公司信息的生产能力。
审计独立性的缺失和审计失败3
审计独立性的缺失和审计失败3在当今复杂多变的商业环境中，审计作为保障经济活动合规、公正和透明的重要机制，其独立性的保持至关重要。
然而，现实中审计独立性的缺失却时常发生，进而导致审计失败，给投资者、企业和社会带来了严重的负面影响。
审计独立性是指审计师在执行审计工作时，应当保持客观、公正、无偏的态度，不受任何利益关系的干扰和影响。
这意味着审计师在精神和实质上都要独立于被审计单位，以确保审计意见的真实性和可靠性。
那么，究竟是什么原因导致了审计独立性的缺失呢？首先，经济利益的诱惑是一个重要因素。
当审计师与被审计单位存在着密切的经济联系，比如从被审计单位获取高额的审计费用，或者存在可能影响其经济利益的业务往来时，就很难保持应有的独立性。
为了维护这种经济利益关系，审计师可能会在审计过程中做出妥协，对一些违规行为视而不见。
其次，审计师与被审计单位之间的关系过于密切也会影响独立性。
这种密切关系可能表现为长期的合作，使得审计师对被审计单位产生了情感上的依赖或者信任过度。
在这种情况下，审计师可能会不自觉地降低审计标准，为被审计单位开绿灯。
再者，来自被审计单位的压力也是导致审计独立性缺失的原因之一。
被审计单位可能会通过威胁、利诱等手段，迫使审计师按照其意愿出具审计报告。
如果审计师无法抵御这种压力，就很容易失去独立性。
审计独立性的缺失必然会导致审计失败。
审计失败意味着审计师未能发现被审计单位存在的重大错报或舞弊行为，从而发表了错误的审计意见。
这种失败不仅会给投资者带来巨大的经济损失，还会严重损害资本市场的信心和公信力。
例如，＿____公司的审计失败案例就给我们敲响了警钟。
该公司通过虚构业务、虚增收入等手段进行财务造假，而负责审计的_____会计师事务所却未能发现这些问题，最终出具了无保留意见的审计报告。
当造假行为被揭露后，投资者遭受了惨重的损失，该会计师事务所也因此声誉扫地。
审计失败的后果是极其严重的。
对于投资者来说，他们可能会因为错误的审计意见而做出错误的投资决策，导致资金损失。
独立审计的诚信问题探析
独立审计的诚信问题探析作者：赵蕾来源：《中外企业家·下半月》 2015年第10期赵蕾（渤海大学管理学院，辽宁锦州121000）摘要：审计是一种监督机制，存在的意义在于客观的收集和评估证据来衡量经济活动是否符合其行业准则的要求。
当前我国会计行业独立审计中仍存在弄虚作假、徇私舞弊等行为，危害了独立审计的威信。
为有效解决独立审计的诚信问题，本文将对独立审计的诚信问题进行探析，力图找到应对的途径。
关键词：独立审计；诚信；问题；对策中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2015）30-0054-03收稿日期：2015-09-10作者简介：赵蕾（1993-），女，辽宁盖州人，本科。
研究方向：会计学。
指导教师：渤海大学管理学院陈三林。
独立审计在证券市场是维护会计报表满足公允价值与公允列报要求的重要途径，这要求独立审计必须做到公平、公正、独立，这些精神的直接表现就是诚信。
独立审计如若做不到诚信二字，不仅会导致审计活动失去权威而导致行业的没落，严重的会导致商业诈骗，引发经济犯罪，威胁到广大人民群众的财产安全，破坏经济活动的秩序，从而导致市场混乱。
为了有效维护审计活动的准则以及市场经济活动的秩序，应对独立审计的诚信问题进行深入探析，积极寻找应对独立审计诚信问题的有效对策，以确保独立审计能正常发展，在市场经济中发挥经济监督的作用。
一、独立审计的含义独立审计（Independent Audit），又被称为民间审计，我国注册会计师协会（CICPI）在发布的《独立审计基本准则》中指出：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，有偿进行对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见的一种审计活动”。
独立审计具有风险高、责任重的特点，是公开会计服务市场的主要任务，该项业务受证监会及注册会计师协会的行政监督，并接受社会公众的舆论监督。
二、独立审计诚信的现状及作用条件1. 独立审计诚信的现状近年来，涉及会计师事务所及注册会计师弄虚作假的案件频发，且案发量呈上升趋势，对审计行业的诚信造成一定程度的损害。
审计师的独立性与诚信问题分析
审计师的独立性与诚信问题分析在现代社会中，审计师扮演着监督企业财务状况的重要角色。
他们的独立性与诚信问题直接关系到审计工作的可信度和公正性。
本文将从多个角度对审计师的独立性与诚信问题进行分析。
首先，审计师的独立性是其核心价值之一。
独立性意味着审计师在履行职责时不受任何利益冲突的影响。
他们应该远离与被审计企业的利益关系，以确保审计工作的客观性和公正性。
然而，现实情况下，审计师的独立性常常受到挑战。
一方面，审计师与被审计企业之间的经济联系可能会对其独立性造成影响。
例如，如果审计师与被审计企业存在商业合作关系，或者审计师本身持有被审计企业的股份，都可能导致他们在审计过程中产生偏见。
这些经济联系可能使审计师难以完全独立地履行职责，从而影响审计结果的准确性和可信度。
另一方面，审计师的独立性还受到来自企业管理层的压力和干预的威胁。
企业管理层可能试图影响审计师的判断和结论，以保护自身的利益。
例如，他们可能要求审计师在报告中掩盖某些财务问题，或者提供虚假的财务信息。
这种干预行为严重损害了审计师的独立性，也对审计工作的可信度造成了威胁。
除了独立性问题，审计师的诚信也是审计工作中不可忽视的因素。
诚信是审计师职业道德的核心要求，它要求审计师在履行职责时保持诚实、正直和透明。
然而，诚信问题在实践中也存在挑战。
一方面，一些审计师可能因为个人利益或其他动机而违背诚信原则。
他们可能接受被审计企业的贿赂，或者为了个人利益而故意掩盖财务问题。
这种违背诚信的行为不仅损害了审计师的声誉，也对整个审计行业造成了负面影响。
另一方面，一些审计师可能面临来自企业管理层的压力，要求他们在审计过程中违背诚信原则。
这种情况下，审计师需要保持诚信并坚守职业道德，拒绝参与任何违法或不道德的行为。
然而，这需要审计师具备足够的勇气和坚定的原则，以抵御来自外部的压力。
为了解决审计师的独立性与诚信问题，有几个关键措施可以采取。
首先，加强审计师的培训和教育，提高他们的职业道德意识和独立性意识。
审计师的独立性与诚信问题
审计师的独立性与诚信问题审计师是负责对企业财务状况进行审核和评估的专业人士，他们在保护公众利益和维护金融市场稳定中发挥着至关重要的作用。
然而，审计师的独立性与诚信问题一直备受关注。
本文将就审计师独立性的含义以及如何确保审计师的诚信进行探讨。
一、审计师独立性的含义审计师的独立性是指在审计过程中，审计师能够保持客观、无偏的态度，并且独立于受审计企业的利益影响。
只有在确保审计师独立的情况下，才能保证审计报告的真实、可靠。
审计师独立性主要体现在以下几个方面：1. 审计师与受审计企业之间的关系应该是独立的，不能受到任何利益相关方的控制。
2. 审计师在执行审计工作时，应该秉持客观、公正的原则，不偏袒任何一方。
3. 审计师不得接受与审计相关的礼物、回扣或其他形式的利益，确保不受到利益冲突影响。
4. 审计师不应参与受审计企业的重要决策制定，避免利益捆绑问题。
二、确保审计师独立性的措施为了确保审计师的独立性，各国都制定了相应的法规和准则，要求审计师履行职业道德，并遵循一系列规范。
下面是一些常见的措施：1. 建立独立审计委员会：许多企业组织独立审计委员会来监督审计工作，确保审计师与公司管理层之间的独立性。
2. 实施审计师轮换制度：审计师轮换制度要求审计机构每隔一定时间更换受审企业的审计师，避免审计师与企业间产生过多的关联。
3. 强化内部控制：企业应建立健全的内部控制制度，确保审计信息的可靠性，并对审计师提供必要的支持。
4. 加强行业自律监管：专业组织和行业自律机构应加强监管，对违反独立性要求的行为进行惩处，并建立相应的制度和流程。
三、审计师的诚信问题除了独立性问题，审计师的诚信问题也需要引起重视。
审计师在工作中需要保持高度诚信，并遵守职业操守和伦理规范，才能为金融市场提供可信赖的服务。
审计师的诚信包括以下几个方面：1. 保密性：审计师应当尊重客户的商业机密，遵守保密协议，不泄露客户的信息。
2. 专业素养：审计师应具备专业知识和技能，并不断提升自己的能力，以保证工作的质量和准确性。
独立审计的诚信问题
独立审计的诚信问题摘要信息是国家宏观管理部门和经济管理部门及其它方面进行决策的基本依据。
审计信息的真实性和可靠性是建立、完善社会主义市场经济的重要保证。
但是在现代社会审计工作当中，虚假、歪曲的审计信息已然让大家触目惊心。
从“安然事件”到“世界通信”的华尔街之变，从蓝田股份到银广厦的神话破灭。
一场审计职业道德的诚信危机之风袭卷了审计乃至其他的各个行业领域。
诚信是审计工作的灵魂，是审计人员应遵守的职业道德，审计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果，但是现实中由于种种原因有些单位的审计人员诚信缺失，弄虚作假，致使审计资料失真，给社会造成严重的危害。
本文探讨了审计诚信的内涵，对审计诚信缺失的危害性、成因做出了具体分析并结合我国的实际情况提出了一系列有关完善审计诚信制度的对策，希望全社会都能行动起来，“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”为行动准则，营造良好诚信的社会氛围，让诚实守信者得到回报，让弄虚作假者无生存之地，使审计诚实守信原则深入人心，使市场经济秩序更加科学合理。
关键词：审计诚信；审计信息；审计诚信缺失目录摘要 (Ⅰ)前言 (1)一、审计诚信问题的综述 (2)（一）审计诚信的含义 (2)（二）审计诚信建设的意义 (2)1. 维护市场经济秩序的客观要求 (2)2. 适应新形势的客观要求 (2)二、审计不诚信的危害 (3)（一）危害市场经济秩序 (3)（二）危害审计信息使用者 (3)（三）危害审计工作者本身 (3)三、导致审计不诚信的原因 (4)（一）市场经济制度不健全 (4)（二）利益驱使 (4)（三）经济制度不健全 (5)（四）监督体系不健全机制不完善 (5)1. 内部监督方面的问题 (6)2. 外部监督方面的问题 (6)（五）审计人员素质参差不齐后续跟不上 (6)四、治理不诚信的几点措施 (7)（一）加大宣传力度加强职业道德建设 (7)（二）健全制度完善法规 (7)（三）完善监督职能 (8)（四）建立有效的内控制度 (8)1. 建立独立金融审计体系 (9)2. 提高对金融审计工作的检查效率 (9)3. 成立金融审计监管委员会 (9)（五）完善公司治理结构 (9)1. 建立岗位轮换制度 (9)2. 建立健全选拔机制 (10)3. 建立激励约束机制 (10)（六）加大对审计不诚信行为的处罚力度 (10)1. 增加诚信立法 (10)2. 加强金融机构负责人反假的责任 (10)（七）提高审计从业人员道德规范 (11)1. 建立金融审计行为者诚信档案 (11)一、审计诚信问题的综述（一）审计诚信的含义什么是审计诚信？简单地讲，审计诚信表达了审计对社会的一种基本承诺，具体表现就是审计人员按企业客观经营状况和审计制度的要求，客观、公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，提供真实、合法、准确和完整的审计信息，忠实地为审计信息使用者服务。
现行独立审计模式的缺陷与重构
现行独立审计模式的缺陷与重构近几年来，我国无论是在法律界、会计界，还是在这两个学界之间，对注册会计师的民事责任问题都展开了全方位的探讨，但主要是在一些特别法规（如《会计法》、《公司法》或《证券法》）中进行界定，而较少进行系统的、综合的研究。
本文拟介绍注册会计师承担民事责任的几种代表性的理论，并提出其对我国的一些启示。
一、契约说从总体上看，德国倾向于将注册会计师法律责任问题纳入专家责任的范畴进行研究，大体形成了以契约说为主体、侵权理论为补充的理论体系。
在以德国法院为中心的司法实践活动中，形成了以下四种不同的观点：1.默示的信息提供契约理论。
这种观点认为，尽管注册会计师未受第三人的直接委托，也可以间接推断注册会计师与第三人缔结了默示的信息提供契约。
其成立要件包括：第一，信息对受领者有重大意义，受领者意图将信息作为实质性决定的基础；第二，信息提供者认识信息所具有的意义以及将之作为受领者决定的基础这一事实；第三，信息提供者具有该信息的专门知识，并受特别委托提供信息且对信息提供有利害关系。
2.具保护第三人效力契约说。
这种观点认为，具保护第三人效力的契约，不是指契约当事人以外的第三人对契约债务人有给付请求权，而是指第三人基于诚实信用的要求被纳入保护领域。
例如，基于会计师事务所与委托人之间的契约，会计师事务所甲向相对人B提供了不实信息，该信息经B传给第三人C，C因信赖该信息而遭受损失。
尽管甲与C之间没有直接的契约关系，甲对第三人C无注意义务，但可以理解为甲不仅向B、同时也向C提供信息服务，应负不实信息所产生损害的赔偿责任。
3.契约缔结上的过失。
这种观点认为，第三人基于对专家提供的信息的信赖并据此进行投资等经济活动，如果因此遭受了损失，专家应对其承担契约缔结上的过失责任。
4.违反良俗的侵权行为责任。
这种观点是基于德国《民法》第826条的规定：“以违反善良风俗的方式故意对他人施加损害的人，对他人负有损害赔偿的责任。
我国独立审计的局限性及改进措施
我国独立审计的局限性及改进措施（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）【摘要】本文从审计需求市场，审计关系，会计师事务所的经营管理现状以及审计行业监管几方面探讨我国目前审计独立性所受到的局限，并对这种局限性的解决提出初步建议，以求改进审计质量，维护投资人、债权人、国家、企业和职工的合法权益。
独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。
财政部《中国注册会计师独立审计准则》独立审计具体准则第２号——审计业务约定书第二章“一般原则”第五条明确规定：会计师事务所在承接审计业务时，应当考虑其自身能力和能否保持独立性，并按照本准则的要求，与委托人签订审计业务约定书。
《中国注册会计师职业道德守则》和《职业道德基本准则》规定，注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则，并指明：独立是客观、公正的前提。
独立性的程度直接决定了审计目标的实现程度。
可见，审计的独立性是开展审计业务的前提，是审计结论是否客观公正的重要保证。
一、独立审计市场需求不足对独立性的影响一方面是企业对注册会计师审计缺乏内在需求，绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营管理或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市公告、政府监管以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。
这种基于需要，不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为社会审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足。
另一方面是注册会计师与企业主管部门对报表信息的特定要求与财务处理规定的判断标准容易存在差异，难以与注册会计师查出的问题以及对问题的处理意见达成一致，使注册会计师在审计关系中处于不受重视的尴尬境地。
在这种情况下，注册会计师极易丧失恪守独立、客观、公正的动力，造成注册会计师审计独立性不强，执业质量不高。
二、审计关系失衡对独立性的影响独立审计是受托审计。
委托人、被审计人、审计机构三者之间应当是相互独立的，但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司管理当局事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，公司管理当局由被审计人变成了审计委托人，即管理当局聘请审计机构审计，监督管理者自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项，使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司管理当局有经济依赖性，必然从根本上破坏审计的平衡关系。
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陷就显现了出来——真 正受益的人不付款 ， 付款 的人不真 种 因素 的 影 响 下 ， 我 国独 立 审计 并 未在 完全 健 康 的道 路 上 正受益——这是一种极不公平的现 象 ， 也与国外发达国家 发展 ， 诚信缺失的状况 时有发生 ， 在很大程度上影响 了包 的情况有显著差别 。国有企业表现的尤为突 出， 这些 的所
、
独 立 审计 诚信 的制 度缺 陷
独立审计制度在我国市场经济发 展过程 中占有重要 在经过多年的发展之后 ，我 国独立 审计事业发展迅 地位。 但是 ， 在多种因素的影响下 ， 我国独立审计诚信缺失 速 ， 但在收费制度方面依然存在诸多不合理的表现 ： 第一 ， 现象需值得深思 ， 长此 以往 ， 如果不对这种制度性缺陷 加 由于审计收费的缺陷产生 了大量审计失败案例 ， 这些 大多 以弥补 ， 必将影响到我 国企业的健康发展和市场经济的逐 和审计证据不足直接相关 ， 会计师事务所难 以提取到足够 步完善 。 的风险基 金与执业保险 ，无形 中增加了审计行业风险 ； 第 １ 、 道 德机 制 缺 陷 二， 审计收费的缺陷对注册会计师的独立性造成了严重 冲 目前 ， 我国注册会计师职业道德水平未能处于合理 的 击 ， 政府的干预行为使会计师事务所业 务收费处于被动状 层面 ， 在追求 自身利益 、 执业规范和专业胜任能力方面还 态之 中，注册会计师行业执业秩序也经常陷入混乱状态 ， 有明显的提升空间。 这一状况的出现固然与市场经济的大 使行业的发展受阻 ； 第三 ， 由于未 能建立其保障披露行为 环境有关 ， 但是 ， 如果从社会发展和进步的角度看 ， 还关乎 有效性 的审计收费机制 ， 对注册会计师报酬的披露质量也 制度和机制的完备性问题。长期 以来 ， 我国在全面发展经 并不理想 ，甚至所披露 的信息因此而更加复杂和 混乱 ， 相 济的过程 中， 滞 后的注册会计师职业道德规范和执业环境 关数据之 间不存在可比性 ，对审计工作的支撑作用不足 ； 的不 完善 ，使得审计执业人 员的素质达不到较高水平 ， 道 第四 ， 由于在价格方面存在严 重的恶性 竞争 ， 致使收费标
业胜任能力方面缺乏必要 的锻炼和培养 ， 在审计过程 中对
府制定的收费标准和审计行业对执业质 量的要求并 不一
致， 两者之 间的冲突和矛盾经常将审计人员的审计收费行 为置于风 险之 中， 相对低廉的审计收费无法支持注册会计
被 审计单位的违纪违规现象视而不见或者漠然视之 ， 甚至 师的审计行为 ， 甚至在审计证据的收集方面也显得不充分 会在利益 的诱惑下 ， 讨好客户 、 向其出具令客户“ 满意 ” 的 和不完备 。
审计报告 。当然 ， 这些与注册会计师职业道德相关的问题 都与审计相关条款 、 规定直接相关 。
２ 、 付 款 模 式 缺 陷
二、 独 立 审计 诚信 缺 乏 的 原 因分 析
我国政府财政部 门 、 审计部门和证券监督管理 等部 门 彼此之 问协调和配合工作长期缺位 ， 各 自为政的情况十分 普遍 。甚至在会计师事务所造成了严重挑战 ， 也使得我国独立审计诚
德意识相对淡薄 ， 独立审计的诚信状况并不理想 。另一方 准长期缺位 ， 审计 收费规格相对 较低 ， 收费信息的披露机
面， 我国独立审计行业虽然取得一些成绩 ， 但在总体上未 制也十分欠缺 ， 社会对其产生了一定质疑 ； 第五 ， 由于历史 能真正走 出信誉危机的困境 。比如执业不规范 ， 审计实践 的原因 ， 审计人员审计收费的法定权 利和与之承担 的风 险 中缺乏客观性和独立性 ， 审计过程缺乏公正 ， 审计结果不 之间存在严重失衡 ， 审计收费行 为的 自律性较 差 ， 审计市 明确立场 ……这种因被弱化 的职业道德约束 ， 使一些注册 场失灵 的状况经常 出现 ； 第六 ， 由于 身份和角色的不 同， 政 会 计师主动放弃 了对审计信息 的保密 ， 职业道德长期处于 较低水平 。 此外 ， 一些审计人员缺乏竞争和危机意识 ， 在专
括企业在 内的大量社会 组织的发展 和进步 ， 也对市场经济 有权 与经营权 已经在 市场 经济和 计划经 济的冲突 中产生
的 完善 产 生 了冲 击和 破 坏 。而从 独 立 审计诚 信 缺 失 的根 本
发展 与 市场 经济 的 完善 起 着积 极 、 重要 的 作 用。 但是 ， 在多
了适当分离 。 但是 ， 企业的所有者 由于缺乏人格化的代表 ，
原 因讲 ， 主要 是 因为 上 市 公 司治 理 结 构 失衡 ， 会 计 师 事 务 所在 组 织 、 管 理 方 面 存在 缺 位 ， 这 在 多个 层 面 上 影 响 了我
无法在所有者和经营者之 间形成有效的约束关系。 更为重 要的是 ， 审计业务委托人和企业经营代理人会因此而合为 体， 审计独立性也就无从谈起 。即便客 户和注册会计师 之 间能够进行双 向选择 ， 但就被 审计单位而言 ， 在合 同谈 判 中经常处于优势地位 ， 对注册会计师 的独立性同样造成
从当前的付款方式看 ， 企业依据国家相关规定委托会
计师事务所完成年报表审计 时， 企业作为被审计单位要独
７６ 《 当代经济｝ ２ ０ １ ５年第 １ ７期
业
信处于缺位状态 ， 有 必要对从激励 、 培育 、 监管等方面给 出 责， 提高审计的质量与效率。
一
国独立审计制度 的发展和独立审计诚信体 系的建立。 本文
从 市场 经 济 的 角度 出发 ， 分 析 了独 立 审计 诚信 的 制度 缺 陷
和成 因， 给 出 了诚 信 体 系重构 的路 径 。
【 关键词 】独立审计 诚信
一
制度缺 陷 体 系重构
损害 。
３ 、 收 费制度 缺 陷