谈将净利润调节为经营活动现金流量

谈将净利润调节为经营活动现金流量现金流量表补充资料中，“将净利润调节为经营流动现金流量”是编制现金流量的难题之一，为了帮助广大会计工作者理解这部分内容掌握其编制原理及方法，笔者谈谈自己对这部分内容的学习见解与同行们商榷。

将净利润调节为经营流动现金流量，实际上是以间接法分析经营流动产生的现金流量。

间接法是以权责发生制下利润表中的净利润为基础，加上未支付现金的各项费用、损失及支付了现金的投资、筹资性费用、损失；减去未收到现金的各项收益及收到了现金的投资、筹资性收益；再加减非损益经营活动产生的现金流量，即为经营活动现金流量。

补充资料列出了需要调整的15个项目，现具体说明各项目的调整原理及办法：1．计提的资产损失准备计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。

（1）应收款项坏帐准备当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏账准备”账户借方余额。

若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利润。

若当期提取数为负数，则作相反记录。

管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。

实务中应根据“管理费用”账户分析填列。

（2）存货跌价准备当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。

若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。

若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。

其调整原理及方法同上。

（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。

当期三者减值损失提取数若为正数，则借记投资收益，贷记短期投资跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款一减值准备、当期三者减值损失提取数若为负数，则作出相反的记录。

这里的投资收益的减少或增加，都引起利润发生了相同的变化，但并未产生现金的流出或流入，另投资收益属于投资活动范筹，故应调增或调减净利润。

实务中应根据“投资收益”账户分析填列。

（4）固定资产、在建工程、无形资产减值准备当期应提取的固定资产或在建工程或无形资产减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户的贷方余额。

当期三项减值准备提取数若为正数，则借记营业外支出，贷记固定资产减值准备，在建工程减值准备、无形资产减值准备。

当期二项减值准备提取数若为负数，则作相反记录。

这里的营业外支出的增加或减少，都引起利润发生了相反的变化，但并未产生现金流出或流入，故应调增或调减净利润。

实务中应根据“营业外支出”账户分析填列。

2．固定资产折旧计提固定资产折旧时，借记管理费用、制造费用，贷记累计折旧。

管理费用增加抵减了利润，制造费用通过销售成本也抵减了利润，但未产生现金流出，故应将当期计提的折旧调增利润。

需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为销售成本。

其余转化为在产品、产成品。

这里把全部制造费用当作销售成本调增利润是不妥当的，故将在“存货”项目中把多调增的利润调减。

实务中应根据“累计折旧”账户贷方发生额分析填列。

需要说明的是，处置固定资产时，其折旧是在累计折旧科目下，不在管理费用科目下，因此，两者之间不会混淆。

3．无形资产、长期待摊费用的摊销无形资产摊销时，借记管理费，贷记无形资产；长期待摊费用摊销时，借记管理费用、制造费用等。

贷记长期待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。

实务中应根据“无形资产”、“长斯待摊费用”账户贷方发生额分析填列。

4．待摊费用的摊销预付有关费用时，借记待摊费用，贷记现金，待摊费用增加，导致现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动产生的现金流出，故应调减利润。

摊销待摊费用时，借记管理费用、制造费用等，贷记待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。

简言之，待摊费用增加，就调减净利润；待摊费用减少、就调净利润。

实务中应根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。

若差额为净增加，调减净利润；若差额为净减少，调整净利润。

5．经营性预提费用此项不包括预提的财务费用。

实务中，除了应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等几项比较重要的先发生后支付的费用专设相关账户反映外，还有一些先发生后支付的费用在“预提费用”账户核算。

计提各项经营性费用时，借记管理费用，营业费用、制造费用等，贷记预提费用。

其调整原理同固定资产折旧。

支付预提的各项经营性费用时，借记预提费用，贷记现金。

预提费用减少，导致现金流出，虽与利润无关，但其属于经营活动产生的现金流出，故应调减净利润。

简言之，预提费用增加，调增净利润项提费用减少，调减净利润。

实务中应根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。

若差额为净增加，调增净利润，若差额为净减少，调减净利润。

但若“预提费用”项中包含有预提的筹资性财务费用时，应将其剔除。

6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产损益处置固定资产发生损失或收益时，借记营业外支出，贷记固定资产清理；或借记固定资产清理，贷记营业外收入。

处置无形资产发生收益时，借记现金，无形资产减值准备，贷记无形资产、应交税金、其他应交款，营业外收入；发生损失时为借差，借差为“营业外交出”。

由于处置固定资产、无形资产属投资活动、其处置损益无论是否产生现金流量，均应调整利润。

若为损失调增净利润；若为收益调减净利润。

实务中，应根据“营业外收入”、“营业外出”账户记录分析填列。

7．固定资产报废损益固定资产报废损益包括固定资产盘亏、盘盈、报废等发生的损益。

固定资产盘亏批准作损失处理时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益；固定资产盘盈批准作收益处理时，借记待处理财产损益，贷记营业外收入。

固定资产盘亏、盘盈、报废处理，都引起利润发生了变化，但并未产生现金流量。

因此。

发生的损失应调增净利润；发生的收益应调减净利润。

实务中，应根据“营业外支出”、“营业外收入”账户记录分析后按其差额填列。

8．财务费用此项目只包括投资活动、筹资活动产生的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用。

企业发生的财务费用可分为以下三类（1）经营性财务费用。

主要指应收票据贴现、计提应收票据利息、计提应付票据利息、存货购销产生的汇兑损益等。

这些业务发生时会引起财务费用发生增减变动，导致利润减少或增加，而不会产生现金流出流人，按说应调增或调减净利润，但与经营性财务费用相对应的是经营性应付项目，为避免重复，经营性财务费用在此不作调整，而在经营性应收应付项目进行调整。

（2）投资性财务费用。

主要指购买固定资产、无形资产发生的不计入成本的利息和汇兑损益。

这里的利息和汇兑损益是由投资活动产生的，导致利润发生了变化，不论是否产生现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

（3）筹资性财务费用。

主要指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等产生的利息或汇兑损益。

这里的利息或汇兑损益是由筹资活动产生的，导致利润发生了变化，不论其是否产中现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。

实务中，应根据“财务费用”账户记录分析填列。

为方便调整。

可在财务费用总分类帐户下按“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”分设明细分类账，积累相关资料，以便编制现金流量表。

9．投资损益投资损益是因各项投资活动产生的，引起利润发生变化，无论其是否产生现金流量，均应调整净利润。

若为投资损失，调增净利润。

实务中，应根据利润表“投资收益”项目的数字填列。

10．递延税款采用纳税影响会计法计提所得税时分两种情况，第一种情况是借记所税，递延税款，贷记应交所得税；第二情况是借记所得税，贷记递延税款、应交所得税。

上交所得税时，借记应交所得税，贷记现金。

第一种情况下。

所得税费用增加，导致利润减少，也引起现金流出，不需要调整；递延税款借项不是费用，虽与利润无关，但产生了现金流出，属经营活动现金流量，故在此应调减净利润。

第二种情况下，递延税款贷项虽未引起现金流出，但引起了所得税费用增加，利润减少，故应将递延税款贷项金额调增净利润。

简言之，递延税款借项发生额调减净利润；递延税款贷项发生额调增净利润。

实务中应根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款贷项”的期初、期末余额的差额分析填列。

将其借项期末大于期初的差额和其贷项期初大于期末的差额调减净利润；将其借项期初大于期末的差额和其贷项期末大于期初的差额调增净利润。

11．存货存货增加的途径很多，在现购情况下，存货增加更与利润无关，但支付的现金属经营活动现金流量，故应调减净利润。

由于现购增加的存货与赊购及其他途径增加的存货不易分清，故在此先按存货增加总额调减净利润。

而后在经营性应收项目和经营性应付项目中再将多调减的净利润调回。

存货减少会引起成本费用增加，利润减少，但现金不会流出，故应将存货的减少额调增净利润。

简言之，存货增加，就调减净利润；存货减少，就调增净利润。

实务中。

应根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额分析填列。

若差额为净增加；调减净利润；若差额为净减少、调增净利润。

12．经营性应收项目经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分。

（1）应收账款、应收票据。

赊销货物时，借记应收款项，贷记销货收入、应交增值税销项税额。

收入增加导致利润增加，但现金并未流入、应调减净利润；应交增值税销项税额未产生现金流量，且与利润无关，并不需要调整，但它属经营性应付项目，在调整经营性应交税金-应交增值税中调增了净利润，故应将其多调增的利润部分在此冲销。

收回款项时，借记现金，贷记应收款项。

收回的贷款虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故将收回的贷款调增净利润。

简言之，应收款项增加，就调减净利润；应收款项减少，就调增净利润。

（2）预付账款。

预付款项时，借记预付账款，贷记现金。

这里，现金流出虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将预付的金额调减净利润。

收到存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记预付账款。

调整存货和经营性应付项目时，己将这部分调减了净利润，但这部分存货的增加和应交增值税进项税额并未引起现金流出，故在此应将预付账款的减少额加回到净利润中。

简言之，预付账款增加，就调减净利润；预付账款减少，就调增净利润。

（3）经营性其他应收款。

其他应收款中与经营活动有关的部分，如应收各种存出保证金、备用金，罚款、租金，赔偿金等。