管理会计学第2章9f
管理会计第二章课后习题答案
管理会计第二章课后习题答案
第二章习题答案
（一）
解：1、高低点法：
（2）计算y=a+b某中的a、b值：
b=（10500-8800）/（50-40）=170元
将b代入高点：
10500=a+170某50a=2000
或将b代入低点：
8800=a+170某40a=2000
（3）将a、b值代入y=a+b某中，则成本性态模型为：
y=2000+170某
这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。
2、回归直线法：
应用最小平方法原理，求解y=a+b某中a、b两个待定参数，应用公式求得：b=（6某2541900-266某57100）/（6某11854-2662）=170.65(元)
a=(57100-170.65某266)/6
=1951.19(元)
则成本性态模型为:
y=1951.19+170.65某
（二）
解：1、变动成本法：
（1）单位产品成本=10+5+7=22元
（2）期间成本=4000+4某600+1000=7400元
（3）销货成本=22某600=13200元
（4）边际贡献=40某600-（22某600+4某600）=8400元税前利润=8400-（4000+1000）=3400元
2、完全成本法：
（1）单位产品成本=22+4000/1000=26元
（2）期间成本=4某600+1000=3400元
（3）销货成本=26某600=15600元
（4）税前利润=40某600-15600-3400=5000元。
管理会计第二章
回归直线法
Y
. . .B
..
A X
回归直线法计算步骤
1 、根据历史资料列表，计算 ∑x 、∑y、 ∑xy 、∑x 、2∑y。
2
2、测试 r。当 r 趋近 1 时，可以运用。
3、计算 b、a
b = n∑xy ∑x ∑ y
2
2
n ∑x (∑x )
3、下列成本项目中不属于约束性固定成本的是（）。 A.折旧费 B.经营性租赁费 C.融资性租赁费 D.管理人员工资 4、企业质量检验员的工资属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 5、企业的电话费及水、电、煤气等费用属于（）。 A.半固定成本 B.半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 6、下列项目中属于延期变动成本的是（）。 A.化验员的工资 B.电话费 C.浮动工资 D.热处理费 7、狭义的相关范围是值（ ）。 A.期间范围 B.业务量范围 C.成本范围 D.费用范围 8.成本性态分析和成本按性态分类的对象相同，都是企业（ ）。 A.资金运动 B.总成本 C.混合成本 D.标准成本
变动成本与业务量的关系
每辆轿车产量（辆） 电瓶总成本（元） 每辆轿车的电瓶成本（元）
（即业务量x）
（即变动成本总额bx）
100
50，000
500
200
100，000
500
300
150，000
500
400
200，000
500
变动成本的特征
1、变动成本总额（bx）成正比例变化 2、单位变动成本(b)的不变性
*相关范围及假设 *产销平衡和品种结构不变假设 *目标利润假设——营业利润
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计学第二章
业务量与变动成本关系图
业务量x
19
相关范围
• /zh-tw/相关范围
20
三、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不
呈正比例变化关系的成本称作混合成本。
y = a ＋ bx
如： 机器设备的维护保养费 燃料动力费 水电费等等
21
全部成本
直接可认定 的固定成本
第二章 管理会计的方法基础
引例：各地老婆本 第一节：成本的概念及其分类
• 成本：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源
1
美国会计学会（AAA）给出的成本概念是“成本 是指为达到特定目的而发生或可能发生的、可以用 货币计量的牺牲。”这一概念不局限于产品成本， 具有更广泛的意义：
在时间和空间上进一步扩展了成本的概念； 确定成本的思想是“针对特定的决策需要确定
如： 固定资产的折旧 管理人员工资 房屋设备租金 保险费 ……
8
固定成本举例
9
• 在一定范围内，固定成本总额不变 • 业务量大 --- 单位产品所负担的固定成本小 • 相反 • 业务量小 --- 单位产品所负担的固定成本大 • 成反比
10
y
y
成本 成本
固定成本总额（a ）
相关范围 0
相关范围 业务量x 0
•
制造费用｛间接材料、间接人工；
•
其他制造成本。p23 举例｝
3
• 非制造成本（也叫期间成本，期间费用）
• 是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有 直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程 中发生的成本。
• 包括： • 销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本 • 管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本 • 财务费用-利息、银行手续费和汇兑损益等
人大第六版管理会计学课件第2章
人大第六版管理会计学课件第2章
•例2-1
•成本
•成
本
•业务总量
•固定•总成本额总额
•业务总量
•单•单位固位定产成品本
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•固定成本的性态模型 人大第六版管理会计学课件第2章
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和约束性固定成本。
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人大第六版管理会计学课件第2章
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
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人大第六版管理会计学课件第2章
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
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人大第六版管理会计学课件第2章
2.1 成本分类
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人大第六版管理会计学课件第2章
•成本 •按经济用途
•的分类
可以区分为制 造成本和非制造成
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人大第六版管理会计学课件第2章
（二）变动成本
是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
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人大第六版管理会计学课件第2章
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
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人大第六版管理会计学课件第2章
•例2-2
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假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
策中的重要作用。 n 了解变动成本法的具体应用。
管理会计学第二章
（4）
b=（Y-a）/X
15
3.回归直线法：最小平方法的原理（SPSS拟合 方程） b=(nΣx y-ΣxΣy) / [nΣ x^2-(Σ x)^2] a=(Σ x^2Σ y-Σ xΣ x y)/[nΣ x^2-(Σ x)^2]
16
账户分析法：根据各个成本、费用账户的内 容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系。 根据分析人员的判断能力，带有一定程度的片 面性。
4
例题：判断以下成本中属于固定成本（BCD ） A.固定资产折旧费B.行政管理人员的工资 C.办公费 D.财产保险费 判断以下成本中属于酌量性固定成本（ABC ） A.广告费 B.职工教育培训费 C.技术开发费 D.不动产税 判断以下成本中属于约束性固定成本（ABCD ） A.房屋及设备租金 B.照明费 C.按直线法计提的折旧 D.财产保险费
10
Y1 a bX1
历史成本法：根据历史数据判断成本性态。 1.高低点法 高：最高业务量 低：最低业务量 Y=a+bx Y a bX 高点的成本性态：Y1=a+bX1 低点的成本性态：Y2=a+bX2 解之的：b=（Y1-Y2）/(X1-X2) 带入方程得：a=Y1-bX1 或a=Y2-bX2
17
“管理费用”账内大部分项目发生额的大小在正常产 量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系， 那么就将管理费用全部视为固定成本； “制造费用”账中的车间管理部门办公费、按折旧年 限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较“管理费用” 密切一些，但基本特征仍属“固定”，所以也应被视 为固定成本； “制造费用”账内的燃料动力费、维修费等，虽然 不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生 额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视 为变动成本。
管理会计 第2章
【本章学习建议】
学习本章时，应能够深入地理解成本分类方法、 混合成本分解方法以及变动成本法在整个管理会 计中的基础性地位。 本章是全书的基础章节，与以后章节的教学内容 紧密相关.应通过多做练习使自己能够灵活掌握混 合成本的分解方法，通过实例掌握变动成本法和 完全成本法之间的区别与联系。
【本章重点和难点】
或
a y低 bx低
例1：某企业生产某产品的有关费用如下
月 份
动 力 费 机 器 小 时
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
90
91
84
85
82
73
72 * 70 *
78
75
89
95
93 *
140 *
120
130
115
105
90
80
80
95
110
125
试对动力费进行分解
例解
从上表可知，最高点的业务量为140机器小 时，对应的混合成本93元，最低点的业务量 为70机器小时，对应的混合成本为72元，则： b=（93-72）/（140-70）=21/70=0.3 a=93-0.3 ×140=51 y=51+0.3x 评价：高低点法比较简单，但必须注意所选 用的业务量资料应确能代表业务活动的正常 情况，也不能含有不正常状态下的成本。
精确做法：根据原始凭证，逐次逐项分析（不可 行） 可行做法：先汇总，然后运用一定的方法分解 分解混合成本，一般有以下几种方法： 历史成本分析法 ：高低点法、散布图法、回归直 线法 技术测定法 直接分析法（帐户分析法、合同确认法）
管理会计学第二章
五、相关范围对成本性态的影响： 相关范围对成本性态的影响：
在管理会计中， 在管理会计中 ， 把不会改变固定成本和变 动成本性态的有关期间、 动成本性态的有关期间 、 业务量的特定变 动范围称为相关范围。 动范围称为相关范围。 1、固定成本的相关范围 固定成本的相关范围 2、变动成本的相关范围 、变动成本的相关范围
例：对未来成本的趋势值进行预测 ——方法与对混合成本的分解方法相同 方法与对混合成本的分解方法相同 爱迪森公司是一家大型的制造企业， 爱迪森公司是一家大型的制造企业，最近连 及业务量的资料如下所示： 续四期的成本 及业务量的资料如下所示：
(1)所有直接工人的工资都是按照每周工作5天,每天工作8 小时的标准支付的。该订单的加工基本上是在正常工作时 间内进行的,要在一周内完成,还需要排印工人加班10小时 和切纸工人加班5小时。加班工资率为正常工资率的1.5倍。 不需要排印工和切纸工做其他工作。 (2)企业的仓库里已经存有完成此次订单所需要的普通纸, 企业目前正定期使用该种纸。根据供应商通知,该纸将涨 价10% (3)企业的仓库里也包括了完成此次订单所需要的全部的 特殊纸,这是另一客户订做挂历时留下的,当时由于订做样 式不合客户之意,生意没有做成,纸就剩下了.现在这些纸没 有其他用途,但可按50元出售给其他公司。 要求：确定是否接受此订单。
（二）变动成本的内容
西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、 西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直 接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品 燃料费和动力费等； 费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的 销售佣金、装运费和包装费等。 销售佣金、装运费和包装费等。 我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、 我国包括：与产量成正比的原材料、燃料及动力、外 部加工费、外购半成品、 部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单 纯计件工资形式下的生产工人工资等。 纯计件工资形式下的生产工人工资等
管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题思考题1.管理会计对成本就是如何进行分类得？各种分类得主要目得就是什么？管理会计将成本按各种不同得标准进行分类,以适应企业经营管理得不同需求。
1、按成本经济用途分类:制造成本与非制造成本。
主要目得就是用来确定存货成本与期间损益,满足对外财务报告得需要。
2、按性态分类:固定成本、变动成本与混合成本。
按性态进行划分就是管理会计这一学科得基石,管理会计作为决策会计得角色,其许多决策方法尤其就是短期决策方法都需要借助成本性态这一概念。
3、按可控性分类:可控成本与不可控成本4、按就是否可比分类:可比成本与不可比成本5、按特定得成本概念分类:付现成本与沉没成本、原始成本与重置成本、可避免成本与不可避免成本、差别成本与边际成本、机会成本6、按决策相关性分类:相关成本与无关成本2.按成本性态划分,成本可分为几类？各自得含义、构成与相关范围就是什么？按成本性态可以将企业得全部成本分为固定成本、变动成本与混合成本三类。
(1)固定成本就是指其总额在一定期间与一定业务量范围内,不受业务量变动得影响而保持固定不变得成本。
但就是符合固定成本概念得支出在“固定性”得强弱上还就是有差别得,所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本与约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本,就是指管理当局得决策可以改变其支出数额得固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反,就是指管理当局得决策无法改变其支出数额得固定成本,因而也称为承诺性固定成本,它就是企业维持正常生产经营能力所必须负担得最低固定成本,其支出得大小只取决于企业生产经营得规模与质量,因而具有很大得约束性,企业管理当局不能改变其数额。
固定成本得“固定性”不就是绝对得,而就是有限定条件得,这种限定条件在管理会计中叫做相关范围,表现为一定得期间范围与一定得空间范围。
就期间范围而言,固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间瞧,所有成本都具有变动性,即使“约束性”很强得约束性固定成本也就是如此。
管理会计第二章课后习题及答案
第三章本—量—利分析思考题1.本—量—利分析的基本假设有哪些？说明它们的具体含义。
（1）相关范围假设，即本—量—利分析中对成本性态的划分都是在一定的相关范围之内的。
相关范围假设包含“期间”假设和“业务量”假设两层意思。
（2）模型线性假设。
具体包括：固定成本不变假设；变动成本与业务量呈完全线性关系假设；销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。
（3）产销平衡假设。
由于本—量—利分析中的“量”指的是销售数量而非生产数量，在销售价格不变的情况下，这个量也就是销售收入。
换句话说，本—量—利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。
但产量这一业务量的变动无论是对固定成本还是变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。
所以从销售数量的角度进行本—量—利分析时，就必须假定产销关系平衡。
（4）品种结构不变假设。
本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总成本中所占的比重不会发生变化。
上述假设的背后都暗藏着一个共同的假设，就是：假设企业的全部成本可以合理地或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。
2.盈亏临界点分析在企业经营决策中有什么作用？试结合具体实例进行分析。
盈亏临界点又叫保本点，是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。
盈亏临界点分析就是根据成本、销售收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业在怎样的情况下达到不盈不亏的状态。
盈亏临界点分析所提供的信息，对于企业合理计划和有效控制经营过程极为有用，如预测成本、收入、利润和预计售价、销量、成本水平的变动对利润的影响，等等。
应该指出的是，盈亏临界点分析是在研究成本、销售收入与利润三者之间相互关系的基础上进行的，所以除了销售量因素外，销售价格、固定成本与变动成本诸因素的变动，同时可以使企业达到不盈不亏的状态，只不过在进行盈亏临界点分析时，某一因素与其他因素之间表现为互为因果关系。
例如，某企业为生产和销售单一产品企业，现有相关数据如下，单价为50元，单位变动成本为20元，固定成本为60 000元，那么该企业要至少销售多少件产品才能开始盈利呢？这里我们就要运用盈亏临界点分析来确定企业在现有条件下的保本点。
管理会计学课件第2篇共151页文档
3.3.1 变动成本和固定成本
成本变动与业务活动量变动之间的关系被称为成 本性态。
从成本性态的角度可以将成本划分为固定成本、 变动成本和半变动成本三类。
固定成本是指在一定相关范围内，总发生额不受业务 活动量变动影响的成本项目。
3.3.5 付现成本
付现成本是指执行某个方案时所需要立即支付现金或需要在短时间内 支付现金的数量。
付现成本往往是企业务量变动一个单位所引起的成本 变化量。
平均成本是指每单位产品平均的生产成本。
边际成本的概念在短期经营决策常常发挥十分重 要的作用，而长期决策中平均成本概念应用更为 普遍。
产品成本是以产品为成本对象，进行测定而得到的成本信息
财务会计系统中，产品成本的确定要以制造成本为准（各国会计准则 的规定）
财务会计中的制造成本与产品成本
制造成本是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。
制造成本
直接材料 直接人工 制造费用
间接材料 间接人工
其他制造费用
加工成本
产品成本
制造成本包含的项目：
变动成本是指在一定相关范围内，总发生额随着业务 活动量变动而成正比例变动的成本项目。
半变动成本是指总发生额虽会随着业务活动量变动而 变动，但是不保持正比例关系的成本项目。
3.3.2 机会成本
机会成本是指选择一种行为而放弃另一种行为时所牺牲的潜在收益。 记住，一项行为的机会成本是以放弃的其他行为的收益来衡量。
期间成本中包括的销售费用、管理费用和财务费用等部分与利润表中 的销售费用等项目相对应，因此可以直接计入相关项目。
注意：虽然本节的题目叫做“财务会计中的成本”，但是其中的一些 成本信息在管理会计中也经常得到应用。
管理会计 第2章
第二章 成本性态分析
成本是衡量一个企业经济效益的一项综合性指标。 成本是衡量一个企业经济效益的一项综合性指标。 劳动生产率的高低，材料物资消耗的多寡， 劳动生产率的高低，材料物资消耗的多寡，生产 设备利用程度及合理与否， 设备利用程度及合理与否，产品生产数量的多少 以及经营管理水平的好坏等等， 以及经营管理水平的好坏等等，都会直接或间接 地从成本指标上显示出来。因此， 地从成本指标上显示出来。因此，对成本问题进 行认真的分析研究， 行认真的分析研究，就成为企业加强内部经营管 理的一项重要内容和分析有关问题的出发点。 理的一项重要内容和分析有关问题的出发点。
约束性固定成本， 约束性固定成本，是指与企业生产经营能力的形 成与维护相联系， 成与维护相联系，企业管理当局的短期决策行为 不能改变其数额的成本。 不能改变其数额的成本。
如厂房设备的折旧、保险费等。它是为维持整个企业的 如厂房设备的折旧、保险费等。 生产能力而发生的，一个企业为了生存所必须负担的最 生产能力而发生的， 低成本。 低成本。
即将混合成本分解后分别归入固定成本与固定成本中成本性态分析就是将成本按其与业务量之间的依存关系分为变动成本和固定成本两大类并建立起相应的成本函数模型的过业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称可以是生产量销售量或作业量具体使用何种业务量应视管理要求现实可能以及分析的具体内容而定成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用包括全部生产成本和销售费混合成本是指在一定初始基数的基 础上，其成本总额随业务量变动而变动， 础上，其成本总额随业务量变动而变动， 但不存在线性关系而呈抛物线状。 但不存在线性关系而呈抛物线状。
Y
0
X
递减型曲线式混合成本
Y
0
管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题思考题1.管理会计对成本是如何进行分类的各种分类的主要目的是什么管理会计将成本按各种不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按成本经济用途分类：制造成本和非制造成本。
主要目的是用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：固定成本、变动成本和混合成本。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方法尤其是短期决策方法都需要借助成本性态这一概念。
3.按可控性分类：可控成本和不可控成本4.按是否可比分类：可比成本和不可比成本5.按特定的成本概念分类：付现成本和沉没成本、原始成本和重置成本、可避免成本和不可避免成本、差别成本和边际成本、机会成本6.按决策相关性分类：相关成本和无关成本2.按成本性态划分，成本可分为几类各自的含义、构成和相关范围是什么按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（1）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。
固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。
成本管理会计学第二章
二、关于辅助生产制造费用的归集
辅助生产制造费用的归集通常有两 种情况：
一、通过“制造费用”进行归集
即：在各步骤费用分配中按制造费 用单独进行归集，待归集完全后，再以 制造费用项目转入辅助生产产品或劳务 成本；
二、不通过“制造费用”进行归集
如果企业的辅助生产车间规模较小， 发生的制造费用也较少，又不对外提供 商品产品或劳务，也可以不单独归集辅 助生产辅助费用。
1800
9000 4000
7000 3000
51060 16840
（二）辅助生产（辅助生产成本）明细账
辅助生产的产品品种 劳务种类
按辅助
生产的成本 项目或费用 项目分别专 栏或专行进 行登记。
如提供产品也可设计为成本计算单的格式，其格 式与基本生产成本计算单相同。
（三）制造费用明细账
制造 费用 明细 账
一、算管结合，算为管用
（1）对于不合理、不合法、不利于提高经济 效益的超支、浪费或损失要严格加以制止。
（2）要对已经发生并应计入企业生产经营管 理费用的耗费 进行归集。
二、正确划分各种费用界限
（一）正确划分应收入成本、费用与不应 计入成本、费用的界限
应计入产品成本和期间费用
只有用于产品身产和销售，用于组织和 管理生产经营活动以及用于筹集生产经营资 金的各种费用，即收益性支出。
应注意的是，
1、各分配对象负担的数额之和必须与 间接费用总额相等。
2、在费用分配率不能除尽时，前面各 分配对象应负担的数额仍按上述算式求得， 最后一个分配对象应负担的数额，采用间接 费用总额减去其他分配对象已分摊的数额的 方法确定。
实际工作中，费用分配通常根据 费用分配表来进行，具体内容将在下 一章中予以说明。
成本管理会计学第2章
与会计的成本含义并不完全相同，
经济学的成本包括“正常利润”。
“生产出某种产品或劳务所费成本是什么？ 假如经济分析的目的在于考察稀缺的生产资源有 效率地各种途径的分配使用，那么，生产X产品所 费成本，就是为了生产出该产品而放弃（或牺牲） 了另一种最佳替代物Y产品的生产。简言之，生产 出X产品所费成本即是它的的机会成本 （Opportunity cost）。”[1]
在上述的定义中，已经阐述费用（狭减少，例如，由于自然灾害所造成的资 产毁损，从性质来看，并不是费用（狭义成本），而是 损失（Losses）。正确的区分费用与损失，有利于会计 报告使用者获得更有用的会计信息。
管理成本
广义的成本概念就要比狭义的成本概念宽泛的多，20世纪20年 代现代会计的分支管理会计出现以来，成本的范畴得到急速扩展， 产品成本、项目成本、责任成本、质量成本、资本成本、机会成本、 沉没成本、变动成本、固定成本等概念层出不穷，人们已感到很难 给成本一个明确的定义，成本概念是管理会计理论与方法中发展最 快的概念之一。
本中心管理者提供过程控制信息；为产品和经营管理者提供一个产
品成本估计数据。
50
典型的是，仅用一种成本系统，来实现这三种
完全不同的目标。由于财务会计的思想已占主导地位。
所以只有第一个目标完成的较好。用于定期财务和税
收报表的成本分配时常接受来自外部审计者和税务部
门的明确意见。
51
然而，仅满足外部财务报告需要的成本系统，不
在上述的定义中，已经阐述费用（狭义成本）是企 业为了获得营业收入而发生的耗费。凡是不产生营业收 入的资产耗费或减少，例如，由于自然灾害所造成的资 产毁损，从性质来看，并不是费用（狭义成本），而是 损失（Losses）。正确的区分费用与损失，有利于会计 报告使用者获得更有用的会计信息。
管理会计第2章9f
8
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
9
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提 的折旧费、照明费、行政管理人员的 工资等。
35
历史成本法（Historical Cost Analysis Method）
高低点法 散布图法 回归直线法
36
高低点法（High-low Method） 其基本做法是以某一期间内最高 业务量(即高点)的混合成本与最低业 务量(即低点)的混合成本的差数，除 以最高与最低业务量的差数，以确定 业务量的成本变量(即单位业务量的 变动成本额)，进而确定混合成本中 的变动成本部分和固定成本部分。
29
成本 （元）
30000
0
1000
2000
3000
4000
5000
业务量(小时)
延伸变动成本的特征
30
延பைடு நூலகம்变动成本函数可表达为
a Y=f(x)=
(0<x≤x0)
a+b(x-x0) (x0<x≤∞)
成本 按决策相关性 的分类
相关成本，顾名思义就是 与决策有关联关系的成本， 也就是在进行决策分析时必 须认真考虑并加以计量的各 种形式的未来成本。 无关成本则是指过去已经 发生，后者虽未发生但对决 策没有影响，因而在进行决 策分析时无须加以考虑的各 种成本。
例2-2
16
例2-2
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管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
渐进性
变动成本的相关范围
业务量
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局 的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的工人薪金、按销售收入 的一定比例计算的销售佣金等。
约束性变动成本是指企业管理当局 的决策无法改变其支出数额的变动成本。 这类成本通常表现为企业所生产产品的 直接物耗成本，以直接材料成本为典 型。
固 定 成 20000 本
10000
原相关范围
新相关范围
阶梯性
4000
8000
固定成本的相关范围
业务量
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当原 有的相关范围被打破，固定成本是否 还表现为某种固定性，答案是肯定的。
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
(三) 是指那些“混合”了固定成本和变 动成本两种不同性质的成本。根据其发 生的具体情况，通常可以分为： 1、半变动成本 2、半固定成本 3、延伸变动成本
2.1 成本分类
成本 按经济用途
的分类
可以区分为制造 成本和非制造成本两
(一)
也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。
制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。
成本 按性态 的分类
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
（一）固定成本
是指总额在一定期间和一定业 务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响，但若站在单位业务量所负 担固定成本多寡的角度来考察，单位 产品所负担的固定成本与产量成反比 关系，即产量的增加会导致单位产品 负担的固定成本的下降，反之亦然。
如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
(二)非制造成本
也称期间成本或期间费用，通常可分 为销售成本和管理成本，其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益，但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
例2-2
例2-2
若以v表示变动成本总额、m表示业务 量、b表示单位变动成本，则变动成本的 性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来 表达。
例2-2
与固定成本形成鲜明对照的 是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位 业务量中的变动成本则是一个定 量。
成本
成本
业务量
总额
变动成本总额
例2-1
某企业生产一种产品， 其专用生产设备的月折旧 额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。 当该设备分别生产1 000件、 2 000件、3 000件和4 000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表2—1。
例2-1
例2-1
从上例中可以看出，单位产品所负担 的固定成本与产量呈反比关系，即产量的 增加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
单位产品 业务量
单位变动成本
变动成本的性态模型
变动成本的相关范围。同样，在 给变动成本定义时也冠以“在一定期 间和一定业务量范围内”的定语，也 就是说变动成本的“变动性”不是绝 对的，而是有限定条件的，或者说是 有范围的。其与业务量的线性关系 （正比例变动关系）只是在一定业务 量范围内。
成
本
相关范围
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
第2章 变动成本法
2．1 2．2 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决
策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
（二）变动成本
是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
例2-2
假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
例2-1
成本
成本
业务总量
固定总成额本总额
业务总量
单单位位固定产成品本
固定成本的性态模型
固定成本的相关范围。在给固定 成本定义时冠以“在一定期间和一定 业务量范围内”的定语，也就是说固 定成本的“固定性”不是绝对的，而 是有限定条件的，或者说是有范围的。 这种限定条件或者说范围在管理会计 中叫作“相关范围”，表现为一定的 期间范围和一定的空间范围。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成本。
例如厂房及机器设备按直线法计提 的折旧费、照明费、行政管理人员的 工资等。
约束性固定成本是企业维持正常 生产经营能力所必须负担的最低固定 成本，其支出的大小只取决于企业生 产经营的规模与质量，因而具有很大 的约束性，企业管理当局的当前决策 不能改变其数额。