管理会计学第二章教材习题解析

第二章

教材习题解析

一、思考题

１．请阐述按成本性态划分后，企业全部成本可分为几类？各自的含义、构成和相关范围是什么？

答：成本性态也称为成本习性，是指成本的总额对业务总量（产量或销售量）的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

（１）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上还是从质量上均会发生变化：厂房势必扩大、设备势必更新、行政管理人员也可能增加，这些均会导致折旧费用、财产保险费、不动产税以及行政管理人员薪金的增加。经营能力的逆向变化也会导致上述费用发生变化。就空间范围而言，固定成本表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。业务量一旦超出这一水平，同样势必扩大厂房等，这样，相应的费用也会增加。业务量的变化，无论是渐变还是突变，总是表现在特定的期间内，就固定成本的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定更具有实质意义。

（２）变动成本是在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本。借助固定成本的分类思想，变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。与固定成本一样，变动成本的变动性，即“随着业务量的变动而呈正比例变动”也有其相关范围。也就是说，变动成本总额与业务量之间的这种正比例变动关系（即完全线性关系）只是在一定业务量范围内实现的，超出这一业务量范围，两者之间就可能不存在这种正比例变动关系。

（３）混合成本，顾名思义是指那些“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。混合成本根据其发生的具体情况，通常可以分为三类：第一类是半变动成本。此类成本的特征是通常有个基数部分，它不随业务量的变化而变化，体现着固定成本性态；但在基数部分以上，则随着业务量的变化而呈正比例变化，又呈现出变化成本性态。第二类是半固定成本。此类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但当业务量的增长达到

一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量保持不变，直到另一个新的跃升为止。第三类是延伸变动成本。此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。混合成本也有其相关范围，正如上述半变动成本、半固定成本和延伸变动成本定义中讲到的，它们的固定性体现在一定的业务量范围内，如果突破了这个限制，就会表现出一定的变动性。２．混合成本的分解方法有几种？相互之间的区别和各自的优缺点是什么？答：混合成本的分解方法很多，通常有历史成本法、账户分析法和工程分析法。历史成本法的基本做法是，根据以往若干时期的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。其基本原理是，在既定的生产流程和工艺设计的条件下，历史数据可以比较准确地表达成本与业务量之间的依存关系；只要生产流程和工艺不变，还可以准确地预计未来成本将随着业务量的变化而发生怎样的变化。历史成本法通常又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。

账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。基本做法是，根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。

工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。

历史成本法的优点：只要有相关的历史成本数据，根据相关公式就可以求出对应的数学模型，从而预测未来成本；由于成本的分解主要运用函数或回归方程的知识，所以过程比较简单。

缺点：在缺乏历史成本数据的情况下不能使用此方法；当历史成本具有无效或者不正常的项目时，会影响估计成本的准确性。

账户分析法的优点：是混合分解的诸多方法中最为简单的一种，只要有相关历史成本费用账户信息，就可以分解混合成本。

缺点：在缺乏历史成本数据的情况下不能使用此方法；当历史成本具有无效或者不正常的项目时，会影响估计成本的准确性；分析结果的可靠性很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，可能会有一定的片面性和局限性。

工程分析法的优点：在缺乏历史成本数据的情况下也可以分解混合成本，同时，工程分析法还可以对历史成本分析的结论进行验证；由于其基本原理可以排除无效或非正常的成本数据，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。

缺点：工程分析法的分析成本很高，需要投入很多人力、物力和时间对投入产出过程进行观察分析；对于不能直接将其归属于特定投入产出过程的成本，或属于不能单独进行观察的联合过程中的成本，如各种间接成本，不能使用工程分析法。３．请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何使用变动成本法。答：完全成本法，是指在产品成本计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。

变动成本法，是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。