最新专题三企业合并财务报表课件
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《合并财务报表中》课件
合并现金流量表
1
合并现金流量表反映企业集团在一定期间内的现 金流入和流出情况。
2
它综合反映了企业集团的现金流入、现金流出和 现金净额的情况。
3
合并现金流量表是在母公司和纳入合并范围的子 公司的个别现金流量表的基础上，通过汇总抵消 相关项目后编制而成的。
合并所有者权益变动表
合并所有者权益变动表反映企业集团在一定期间内所有者权益的变动情况 。
详细描述
在案例一中，我们分析了A公司和B公司之间的合并。A公司和B公司属于同一集团下的两个子公司。合并后，A公 司成为了B公司的母公司。在编制合并财务报表时，需要将B公司的资产、负债和所有者权益纳入A公司的财务报 表中，同时反映这种关联关系。
案例二：非同一控制下的企业合并
总结词
非同一控制下的企业合并通常发生在没有关联关系的两个独立企业之间，合并后的财务 报表应反映这种独立性。
会计主体
合并财务报表的编制基础是会计主体，即母公司 和其控制的子公司。母公司是指能够控制其他企 业的企业，子公司是指被母公司控制的企业。
会计年度
合并财务报表应当以母公司和其子公司的会计年 度为基础进行编制，通常与母公司的会计年度保 持一致。
控制关系
合并财务报表的编制是基于母公司对子公司的控 制关系，母公司应当将其控制的子公司纳入合并 范围。控制关系是基于股权比例、协议或其他方 式确定的。
会计政策
合并财务报表应当采用母公司和其子公司的会计 政策，以确保财务信息的可比性和一致性。在编 制合并财务报表时，需要对不同公司的会计政策 进行必要的调整或进行会计处理。
REPORT
CATALOG
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
合并财务报表编制实务82页PPT
3.已宣告破产的子公司 4.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外 子公司。
第七页，共八十二页。
练习 ： (liànxí)
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有（ ）
■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣布(xuānbù)清理整 顿;
第十一页，共八十二页。
第二节 与长期股权投资有关的抵销(dǐ 处理 xiāo)
• 母公司
子公司
•
股权投资
与
所有者权益 投资(tóu zī)
(quányì)
• 投资收益 与 利润分配
• 调整子公司的盈余公积
• 抵销母公司的长期投资减值准备
第十二页，共八十二页。
第二节 与长期股权(ɡǔ quán)投资有关的抵销处理
第一节 合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 （一）会计主体：母、子公司组成的企业集团 （二）编制基础：母、子公司的个别会计报表 （三）编制主体：有控制权的母公司编制
（四）编制方法：编制抵销分录
（五）需要编制合并报表情况：控股合并 创立合并和吸收合并无需编制
自学:p115, 与个别报表、汇总(huìzǒng)报表的区别
第二十八页，共八十二页。
p167 练习(liànxí)7
（1）借：实收资本 300 000 资本公积 80 000 盈余公积 70 000 未分配利润 50 000 合并(hébìng)价差 18 000
（318 000-500 000*60%)
贷：长期股权投资 318 000（已知） 少数股东权益 200 000（50万*40%）
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外 子公司。
第七页，共八十二页。
练习 ： (liànxí)
以下应列入母公司所编制的合并会计报表合并范围的有（ ）
■母公司拥有70%权益性资本的A公司，但A公司已宣布(xuānbù)清理整 顿;
第十一页，共八十二页。
第二节 与长期股权投资有关的抵销(dǐ 处理 xiāo)
• 母公司
子公司
•
股权投资
与
所有者权益 投资(tóu zī)
(quányì)
• 投资收益 与 利润分配
• 调整子公司的盈余公积
• 抵销母公司的长期投资减值准备
第十二页，共八十二页。
第二节 与长期股权(ɡǔ quán)投资有关的抵销处理
第一节 合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 （一）会计主体：母、子公司组成的企业集团 （二）编制基础：母、子公司的个别会计报表 （三）编制主体：有控制权的母公司编制
（四）编制方法：编制抵销分录
（五）需要编制合并报表情况：控股合并 创立合并和吸收合并无需编制
自学:p115, 与个别报表、汇总(huìzǒng)报表的区别
第二十八页，共八十二页。
p167 练习(liànxí)7
（1）借：实收资本 300 000 资本公积 80 000 盈余公积 70 000 未分配利润 50 000 合并(hébìng)价差 18 000
（318 000-500 000*60%)
贷：长期股权投资 318 000（已知） 少数股东权益 200 000（50万*40%）
合并报表培训ppt课件
包括营业收入、投资回收等现金 流入来源。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
现金流出项目
包括营业支出、投资支出等现金流 出用途。
净现金流项目
现金流入与现金流出的差额，反映 企业现金净增减情况。
合并现金流量表编制方法论述
直接法
通过详细记录每笔现金流入和流 出编制现金流量表，直观易懂。
间接法
以利润表为基础，通过调整非现 金项目和计算现金流量净额编制 现金流量表，适用于大型企业。
竞争力。
期间费用率
关注销售费用、管理费用、财 务费用的占比，分析公司费用 控制能力和管理效率。
净利润率
通过计算净利润率，评估公司 盈利能力及稳健性。
案例分享
针对具体行业和公司，分享合 并利润表编制过程中的关键指
标分析及应用案例。
04 合并现金流量表 解读与编制技巧
合并现金流量表项目梳理
现金流入项目
营业成本
包括各子公司销售收入、提供劳务收入等 。
与各子公司营业收入相对应的成本，包括 销售成本、劳务成本等。
税金及附加
销售费用、管理费用、财务费用
包括消费税、城市维护建设税、教育费附 加等。
各子公司发生的期间费用，需进行合理分 摊和抵消。
合并利润表编制方法论述
统一会计政策和会计估计
确保各子公司采用一致的会计政策和会计估计，以便进行报表合 并。
合并范围确定原则
要点一
控制原则
合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企 业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另 一个企业的经营活动中获取利益的权力。通常情况下，母 公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表 决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资 单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表(下)课件
购买法
购买法将企业合并视为一个企业购买另一个企业的净资产的行为，因此需要按照公 允价值对被合并方的资产和负债进行重新计量。
在购买法下，被合并方的资产和负债应按照公允价值并入合并财务报表，合并方在 合并过程中会产生新的资产和负债。
购买法的特点是，合并后的股东权益和留存收益与被合并方的股东权益和留存收益 不一致，需要考虑商誉等因素的影响。
05 合并财务报表的披露
披露的内容
合并资产负债表
披露公司总资产、总负债以及股东权益等财 务状况。
合并现金流量表
披露公司现金流入、流出以及现金余额等信 息。
合并利润表
披露公司收入、成本、费用、税金等经营成 果。
合并所有者权益变动表
披露公司股东权益的增减变动情况。
披露的形式
01
02
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表格形式
编制合并财务报表的程序
编制合并财务报表需要先确定合并范 围，包括哪些子公司、分支机构等应 纳入合并范围。
编制合并财务报表需要进行合并抵消 分录的编制，包括长期股权投资与股 东权益的抵消、内部交易的抵消等。
编制合并财务报表需要收集各子公司 的财务报表，并进行调整和抵消处理， 以消除内部交易、债权债务等的影响。
编制合并财务报表需要进行试算平衡， 检查报表的平衡关系，并进行调整和 修正。
03 合并财务报表的抵消处理
长期股权投资的抵消处理
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理
在编制合并财务报表时，母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母 公司所拥有的份额相抵消。
长期股权投资与子公司利润分配的抵消处理
母公司应将其对子公司的长期股权投资与子公司利润分配中母公司所获得的份额相抵消。
《合并财务报中》课件
总结词
合并资产负债表反映了企业集团的财务状况和资本结构
详细描述
合并资产负债表通过汇总企业集团内部各成员企业的资产负债信息，提供了企业集团的总体财务状况和资本结构，有助于投资者和债权人了解企业集团的偿债能力和资产质量。
01
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总结词
反映企业集团在一定会计期间内经营成果的报表
详细描述
合并利润表反映企业集团在一定会计期间内的营业收入、营业成本、税金及附加、期间费用和营业外收支等经营成果，是企业集团对外报送的主要财务报表之一。
在合并过程中，需要关注交叉持股对股东权益的影响，以及多层嵌套对财务报表透明度和可理解性的影响。
针对复杂股权结构的企业合并，需要采用适当的会计处理方法，如权益法或成本法等，以准确反映被合并企业的财务状况和经营成果。
THANKS
总结词：反映企业集团在一定会计期间内所有者权益变动的报表详细描述：合并所有者权益变动表反映企业集团在一定会计期间内的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等所有者权益项目的增减变动情况。总结词：合并所有者权益变动表有助于了解企业集团的股东权益变化详细描述：通过合并所有者权益变动表，可以了解企业集团的股东权益变化情况，包括股东投资、利润分配、资本公积转增股本等情况。这对于投资者来说非常重要，因为他们需要了解自己的投资价值和回报情况。同时，还可以通过比较不同会计期间的合并所有者权益变动表，分析企业集团的股东权益变化趋势。
非同一控制下的企业合并可能涉及到跨国并购和跨境交易，需要关注不同国家和地区的会计准则和法律法规对合并财务报表的影响。
01
02
03
04
05
总结词：复杂股权结构的企业合并通常涉及到多层嵌套和交叉持股等情况，需要仔细梳理股权链以准确反映合并范围和合并关系。
合并资产负债表反映了企业集团的财务状况和资本结构
详细描述
合并资产负债表通过汇总企业集团内部各成员企业的资产负债信息，提供了企业集团的总体财务状况和资本结构，有助于投资者和债权人了解企业集团的偿债能力和资产质量。
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总结词
反映企业集团在一定会计期间内经营成果的报表
详细描述
合并利润表反映企业集团在一定会计期间内的营业收入、营业成本、税金及附加、期间费用和营业外收支等经营成果，是企业集团对外报送的主要财务报表之一。
在合并过程中，需要关注交叉持股对股东权益的影响，以及多层嵌套对财务报表透明度和可理解性的影响。
针对复杂股权结构的企业合并，需要采用适当的会计处理方法，如权益法或成本法等，以准确反映被合并企业的财务状况和经营成果。
THANKS
总结词：反映企业集团在一定会计期间内所有者权益变动的报表详细描述：合并所有者权益变动表反映企业集团在一定会计期间内的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等所有者权益项目的增减变动情况。总结词：合并所有者权益变动表有助于了解企业集团的股东权益变化详细描述：通过合并所有者权益变动表，可以了解企业集团的股东权益变化情况，包括股东投资、利润分配、资本公积转增股本等情况。这对于投资者来说非常重要，因为他们需要了解自己的投资价值和回报情况。同时，还可以通过比较不同会计期间的合并所有者权益变动表，分析企业集团的股东权益变化趋势。
非同一控制下的企业合并可能涉及到跨国并购和跨境交易，需要关注不同国家和地区的会计准则和法律法规对合并财务报表的影响。
01
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总结词：复杂股权结构的企业合并通常涉及到多层嵌套和交叉持股等情况，需要仔细梳理股权链以准确反映合并范围和合并关系。
合并财务报表(ppt67张)
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
因此 ，对于内部存货全部对外售出的情形，应 在合并报表工作底稿上编制如下抵销分录： 借：营业收入5 000
贷：营业成本5 000
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
导入性释例—情形2（内部存货全部未对外售出）：
甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%
1） 抵销上期计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润—期初 2）抵销本期补提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
流程5：内部债权债务的抵销 教材P114 【例5-3】 内部应收账款及其坏账准备的抵销
流程5：内部债权债务的抵销
内部债券投资与应付债券的抵消
7.1 与内部存货交易有关的抵销 内部存货交易以后各期的有关抵销分录 借：未分配利润—期初
[以前年度内部交易未实现利润]
贷：营业成本 [本年实现的以前年度内部交易利润] 存货 [本年尚未实现的以前年度内部交易利润]
7.2 与内部固定资产交易有关的抵销
抵销什么？
无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固 定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定 资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。
借：应付债券 借（或贷）：投资收益 贷：持有至到期投资
流程6：内部债权收益抵销
在抵销企业集团内部发行的应付债券和持有至到 期投资的内部债权或债务时，将内部应付债券和持有 至到期投资相关的利息费用与投资收益相互抵销。 借：投资收益 贷：财务费用
流程6：内部债权收益抵销
内部债权应付利息、应收利息的抵销。
流程7：内部交易的抵销
7.1 与内部存货交易有关的抵销
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
专题三企业合并财务报表课件-PPT文档资料-精品PPT
（30%）， 则A→C（65%） 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。
企业文档
2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位 纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可）
1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的 协议，拥有该被投资单位半数以上表决权；
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策；
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
企业文档
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解控制？
企业文档
一、企业财务报表的含义
（一）合并财务报表概念 合并范围
合并财务报表，是指将反映母公司和其全部子公司形 成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况 的财务报表。
企业文档
二、合并会计报表的种类 非同一控制下 企业合并
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后 的合并报表
同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合合并并资资产产负负债债表表
合合并并利利润润表表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表 企业文档
合并类型不 同，合并报
表也不同
3.有权任免董事会或类似机构的多数成员；
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上 占多数表决权。
注意:有证据证明母公司不能控制被投资单
位的除外。
企业文档
例，下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并 财务报表合并范围的有（ ）。 A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被 投资企业 B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持 有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公 司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营企政业文档策的被投资企业
企业文档
2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位 纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可）
1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的 协议，拥有该被投资单位半数以上表决权；
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策；
核心知识点： 合并财务报表的编制原理和方法
企业文档
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解控制？
企业文档
一、企业财务报表的含义
（一）合并财务报表概念 合并范围
合并财务报表，是指将反映母公司和其全部子公司形 成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况 的财务报表。
企业文档
二、合并会计报表的种类 非同一控制下 企业合并
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后 的合并报表
同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合合并并资资产产负负债债表表
合合并并利利润润表表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表 企业文档
合并类型不 同，合并报
表也不同
3.有权任免董事会或类似机构的多数成员；
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上 占多数表决权。
注意:有证据证明母公司不能控制被投资单
位的除外。
企业文档
例，下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并 财务报表合并范围的有（ ）。 A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被 投资企业 B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持 有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公 司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营企政业文档策的被投资企业
合并财务报表(PPT 144页)
年初未分配利润 3 000
贷：提取盈余公积
2 000
年末未分配利润
21 000
❖ 注：投资收益160 00为调整为权益法后的投资收益；
20000为子公司当年账面净利润，80％为母公司持股比例，
20％为少数股东持股比例。 16
三、以后的合并期
（一）母公司对子公司长期股权投资核算：成本法。 （二）编制合并报表
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
9
3.抵销
（1）内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本或股本
余额168 000元，当年投资收益0。
13
2.合并报表
（1）调整子公司（S公司）报表
❖ 与母公司会计政策一致，无需调整子公司报表。
（2）调整母公司（P公司）报表
❖ 对子公司长期股权投资由成本法调整为简单权益法。
①分享子公司当期的净利润
借：长期股权投资 16 000（20 000×80％）
贷：投资收益
16 000
②子公司当期没有分配现金股利，无其他所有者权益变动
❖ 调整后，长期股权投资＝168 000+16 000＝184 000元，
投资收益＝16 000元。
14
（3）内部股权投资与子公司股东权益的抵销
借：股本
150 000
资本公积
40 000
盈余公积
19 000
未分配利润
21 000
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企业文档
(四)合并财务报表的局限性
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的
情形
☞投资方持有半数或半数以下股权但能控制被投资方
的情形
企业文档
1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企 业；
这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括 直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。
例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%） 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C
专题三企业合并财务报 表课件
内容简介
本专题是关于合并财务报表的介绍
主要讲述同一控制下和非同一控制下企业合并股权取 得日、股权取得日后合并财务报表的编制。（控股合 并后的问题）
要求阅读： 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》
两种分类标准
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
确定基础： 控制
正确界定合并范围的意 义：
☞完善合并会计理论体 系
☞避免实务中主观随意 性
☞提高合并报表信息相 关性
合
并
具体界定：
范
母公司的全部子公司
围
重点问题如下……
企业文档
（一）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制
乙公司
则：
母 公
企业文档
“潜在”表决权 潜在表决权是指可能赋予一个企业对另一 个企业在财务和经营上的表决权的认股权 证、股票买入期权、可转换债券和可转换 股票等工具。 企业执行或转换这些工具，将增加本企业 或减少其他企业对投资企业的表决权，即 涉及表决权比例。
企业文档
买入期权 （Call option）:入期权是一种期权 合约，合约持有人有权于某固定的到期日前按 照约定的执行价格买入约定数量的股票。
（30%）， 则A→C（65%） 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。
企业文档
2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位 纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可）
1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的 协议，拥有该被投资单位半数以上表决权；
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策；
【参考答案】ABCE 答案解析：选项A属于直接控制；选项B，根 据实质重于形式原则，具有控制权；选项C， 直接持股比例和间接持股比例合计超过50%， 应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式 原则，拥有控制权。 注意，选项D，这个被投资单位应当纳入甲公 司的母公司的合并范围内，但不能纳入甲公司 的合并范围内。
司
母公司是指 有一个或 一个以上 子公司的 企业 （或主体）。
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
企业文档
母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备 两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范
的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主 体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他 组织，如基金等。
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（二）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指一个企业能够决定另一个企 业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经 营活动中获取利益的权利。
主体是唯一的，不是两方或多方
决策权、获益权
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认定原则： 实质重于形式
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不纳入合并范围的几种特殊情况： 1.已宣告被清理整顿的子公司； 2.已宣告破产的子公司； 3.联营企业、合营企业等。
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（三）对特殊目的主体的合并 了解 准则规定，母公司应将其控制的特殊目
的的主体纳入合并范围 （非法人实体，独立运作、独立核算） 如何判断是否控制？P32
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注意ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ析
持有股权与拥有表决权 股权：股权即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例
相应的权益及承担一定责任的权力。
股东表决权：又称股东议决权，是指股东基于股东地位
享有的，就股东会、股东大会的议案做出一定意思表示的权 利。
注意：所持表决权和所持股权不是一回事，持有股权不一 定有表决权。例如，甲公司在乙公司中持有60%的股权，如 果乙公司准备为甲公司提供担保，在股东会或者股东大会表 决时，甲公司应当回避，没有表决权。
特殊目的主体（Special Purpose Entities，简称SPE ）
特殊目的主体是指发起人为了实现某 一特殊目的（如完成资产证券化等） 而设立的一种特殊的主体 。
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例如，ST道博2008年1月披露的2007年年报显示，该公 司2007年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地 产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花 园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围 所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主 体”。
3.有权任免董事会或类似机构的多数成员；
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上 占多数表决权。
注意:有证据证明母公司不能控制被投资单
位的除外。
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例，下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并 财务报表合并范围的有（ ）。 A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被 投资企业 B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持 有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公 司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营企政业文档策的被投资企业
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二、合并会计报表的种类 非同一控制下 企业合并
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后 的合并报表
同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合合并并资资产产负负债债表表
合合并并利利润润表表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表 企业文档
合并类型不 同，合并报
表也不同
(四)合并财务报表的局限性
（1）纳入合并范围的只是母公司及其能够实施控制 的子公司，不包括施加重大影响的被投资公司.（不 全面性）
（2）子公司行业不同，经营范围各异，影响报表 信息的可理解性和相关性。 （3）跨国企业集团，境外子公司外币折算汇率不同， 各国通货膨胀的不同影响，影响相关性。 （4）不能提供企业集团中个体偿债能力、获利能力 等（通用性的反面）。
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的
情形
☞投资方持有半数或半数以下股权但能控制被投资方
的情形
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1、母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企 业；
这是指一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括 直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。
例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%） 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C
专题三企业合并财务报 表课件
内容简介
本专题是关于合并财务报表的介绍
主要讲述同一控制下和非同一控制下企业合并股权取 得日、股权取得日后合并财务报表的编制。（控股合 并后的问题）
要求阅读： 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》
两种分类标准
三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的 企业范围
确定基础： 控制
正确界定合并范围的意 义：
☞完善合并会计理论体 系
☞避免实务中主观随意 性
☞提高合并报表信息相 关性
合
并
具体界定：
范
母公司的全部子公司
围
重点问题如下……
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（一）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制
乙公司
则：
母 公
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“潜在”表决权 潜在表决权是指可能赋予一个企业对另一 个企业在财务和经营上的表决权的认股权 证、股票买入期权、可转换债券和可转换 股票等工具。 企业执行或转换这些工具，将增加本企业 或减少其他企业对投资企业的表决权，即 涉及表决权比例。
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买入期权 （Call option）:入期权是一种期权 合约，合约持有人有权于某固定的到期日前按 照约定的执行价格买入约定数量的股票。
（30%）， 则A→C（65%） 注意:有证据证明母公司不能控制被投资单位的除外。
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2、母公司拥有半数以下股权的被投资单位 纳入合并财务报表的情况：（满足一条即可）
1.通过与该被投资公司的其他投资者之间的 协议，拥有该被投资单位半数以上表决权；
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策；
【参考答案】ABCE 答案解析：选项A属于直接控制；选项B，根 据实质重于形式原则，具有控制权；选项C， 直接持股比例和间接持股比例合计超过50%， 应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式 原则，拥有控制权。 注意，选项D，这个被投资单位应当纳入甲公 司的母公司的合并范围内，但不能纳入甲公司 的合并范围内。
司
母公司是指 有一个或 一个以上 子公司的 企业 （或主体）。
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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母公司定义
从母公司的定义可以看出母公司要求同时具备 两个条件：
一是必须有一个或一个以上的子公司。 二是母公司可以是企业，如《公司法》所规范
的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主 体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他 组织，如基金等。
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（二）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指一个企业能够决定另一个企 业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经 营活动中获取利益的权利。
主体是唯一的，不是两方或多方
决策权、获益权
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认定原则： 实质重于形式
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不纳入合并范围的几种特殊情况： 1.已宣告被清理整顿的子公司； 2.已宣告破产的子公司； 3.联营企业、合营企业等。
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（三）对特殊目的主体的合并 了解 准则规定，母公司应将其控制的特殊目
的的主体纳入合并范围 （非法人实体，独立运作、独立核算） 如何判断是否控制？P32
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注意ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ析
持有股权与拥有表决权 股权：股权即股票持有者所具有的与其拥有的股票比例
相应的权益及承担一定责任的权力。
股东表决权：又称股东议决权，是指股东基于股东地位
享有的，就股东会、股东大会的议案做出一定意思表示的权 利。
注意：所持表决权和所持股权不是一回事，持有股权不一 定有表决权。例如，甲公司在乙公司中持有60%的股权，如 果乙公司准备为甲公司提供担保，在股东会或者股东大会表 决时，甲公司应当回避，没有表决权。
特殊目的主体（Special Purpose Entities，简称SPE ）
特殊目的主体是指发起人为了实现某 一特殊目的（如完成资产证券化等） 而设立的一种特殊的主体 。
企业文档
例如，ST道博2008年1月披露的2007年年报显示，该公 司2007年度主营业务收入较上年上升176.27%，而房地 产业务的比重升至84.84％。这主要是由于其将“凤凰花 园二、三期房地产项目部”纳入合并财务报表的合并范围 所致，而该项目部正是新会计准则所规定的“特殊目的主 体”。
3.有权任免董事会或类似机构的多数成员；
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上 占多数表决权。
注意:有证据证明母公司不能控制被投资单
位的除外。
企业文档
例，下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并 财务报表合并范围的有（ ）。 A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被 投资企业 B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持 有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公 司持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持 有其11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程 有权决定其财务和经营企政业文档策的被投资企业
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二、合并会计报表的种类 非同一控制下 企业合并
按编制时间及目 的不同进行分类
股权取得日的 合并报表
股权取得日后 的合并报表
同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合合并并资资产产负负债债表表
合合并并利利润润表表
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表 企业文档
合并类型不 同，合并报
表也不同