2019-《基础会计》第三章借贷记账法在企业中的具体运用-文档资料
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基础会计知识借贷记账法
基础会计知识借贷记账法基础会计知识：借贷记账法会计是一项非常重要的工作，它需要贯彻整个企业运营和管理的全过程。
在这个过程中，借贷记账法是会计师的基础。
一、借贷记账法的基本原则借贷记账法可以表述为“借方记账，贷方记账，依据合计量做出判断”。
这是一个会计操作的基本原则。
借贷记账法的一个主要目的是使分录保持平衡状态，从而更容易管理和控制现金流。
这个基本原则适用于每个事项的处理，其中某些事项会在借方或贷方进行处理。
二、借贷记账法的应用借方和贷方是会计分类的基本概念。
资产、费用和亏损在借方，负债、股东权益和收益在贷方。
在处理会计事项时，需要了解借贷记账法中的三个方面：账户、金额和分类。
1. 账户在会计中，需要创建账户来记录各种交易。
每个账户可以描述一种特定的业务交易，并提供所需的信息。
一般而言，公司会设立多个账户，以便能够准确地记录各项交易的详情。
2. 金额金额是会计中最重要的概念之一。
通过金额可以反映出公司的财务状况和现金流水情况。
当借方和贷方的金额相等时，称为“平衡”。
3. 分类在会计中，各项交易都要进行分类。
借贷记账法分类的目的是收集和汇总所有相关交易的信息。
通过分类，可以判断公司的各项财务指标，诸如收益、成本、资产负债表和现金流量表等。
三、举例假设T公司从银行贷款10,000元。
这个交易在会计中会这样处理：1. 借贷记账：账户是“银行贷款”，金额是10,000元，贷方记账。
2. 会计分类：这个交易是一个负债。
因此，金额要收入负债分类下。
另外，T公司也需要向供应商支付1,000元现金购买商品。
1. 借贷记账：账户是“现金”，金额是1,000元，借方记账。
2. 借贷记账：账户是“商品采购”，金额是1,000元，贷方记账。
3. 会计分类：这个交易就包括了资产和费用。
四、结论在会计中，借贷记账法是非常基础的知识。
明白了这个基本原则和应用方法，可以更好地理解会计原理和财务状况报告。
在实际工作中，贯彻借贷记账法基本原则可以保证账户清晰、分类准确，从而更好地管理和控制公司的财务状况。
基础会计第三章
（2）支付安装费时： 借：在建工程 xxxx 贷：银行存款 xxxx （3）设备安装完工，交付使用时： 借：固定资产 xxxxxx 贷：在建工程 xxxxxx 注意：“在建工程”账户记录的变化。
（四）基本业务账务处理
例1，利和公司购入一台不需要安装的设备，该 设备买价125000元，增值税21250（17%）元， 包装运杂费2000元，全部款项通过银行付讫， 设备当即投入使用。 借：固定资产 148 250 贷：银行存款 148 250 例2，上述设备若需要安装，企业另以银行存款 3000元支付安装费。 （1）设备交付安装时： 借：在建工程 148 250 贷：银行存款 148 250
例4，利和股份有限公司委托某证券公司代为发 行普通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格 每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司 实际收到存款382 200 000元。 借：银行存款 382 200 000 贷：股本 60 000 000 资本公积——股本溢价 322 200 000 例5，利和公司以资本公积200000元转增资本金。 借：资本公积 200000 贷：股本 200000
借 买价 采购费用 期末余额：在途材料 在途物资 贷 结转已入库 材料实际成本
2.原材料 （1）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库 存材料的增减变动及期末结存情况的。 （2）账户结构：
借 原材料 验收入库材料的成本 期末余额： 库存材料成本
贷 发出材料的成本
注意：“原材料”账户应按材料品种设明细 账。
三、负债资金筹集业务的核算 （一）核算的基本内容 企业从债权人那里筹集到的资金形成企 业的债务，它按偿还期限的长短可分为流 动负债（一年内偿还）和长期负债。 本节主要介绍企业向银行借入款项的核 算。
基础会计第三章
期末余额 ××× 期末余额
贷方
××× ××× ×××
“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济内容 含义
Hale Waihona Puke 账户类别 账户借方 账户贷方
资产类账户
负债及所有者 权益类账户 费用类账户 收入类账户 利润类账户
增加 减少
增加 减少 减少
减少 增加
减少 增加 增加
账户余额
在借方 在贷方
期末无余额 期末无余额 在借方或贷方
×××× ××××
×××× ××××
××××
或： 借：（会计科目） 贷：（会计科目） （会计科目）
… 或：
借：（会计科目） （会计科目）
贷：（会计科目） （会计科目）
×××× ×××× ××××
×××× ××× ×××× ××××
举例
【例1】公司为了扩大经营规模，新吸收投资100万 元，款项存入银行。
总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的总括， 对所属明细分类账户起着统驭控制的作用， 是明细账户的统驭账户，但它无法提供经 济活动的详细资料。 明细分类账户是对总分类账户的详细说明 和具体化，是总分类账户的从属账户。 两者相互补充，相互制约，相互核对。
二、总分类账户和明细分类账户的平行登记
第三章 复式记账
导引
从银行取得借款，支付电话费，销 售产品等，这些经济业务的发生会 引起企业的资金发生怎样变化???
本章学习要求
理解复式记账法的原理 了解借贷记账法的产生和发展过程 重点掌握借贷记账法的应用 掌握总分类账户和明细分类账户的平行 登记法 理解并掌握会计循环方法
第一节 复式记账原理
借：短期借款 200 000 应付账款 4 000 贷：银行存款 204 000
基础会计学03第三章借贷记账法
第三章 复式记帐
记账方法概述 借贷记帐法 借贷记帐法应用
第一节 记账方法概述
一、记账方法的概念和种类
1、记帐方法：
在帐簿中登记经济业务的方法，即以会计凭证为依 据，根据一定的原理，运用一定的记帐符号和记帐规则， 采用一定的计量单位，在帐簿中记录会计对象变化过程 的一种专门方法。
2、记账方法的要素：
（4）可以根据帐户的余额判断帐户的种类， 由于不 同类帐户有相对一致的余额位置，所以：
帐户种类 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 成本、费用类 利润类
正常余额位置 借方 贷方 贷方 贷方（一般无余额） 借方（一般无余额） 贷方
（三）、记帐规则
具体含义：
（1）复式记帐原理 ——对每项经济业务都以相等的 金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额
期末余额=期初余额--借方本期发生额合计 +贷方本期发生额合计
关于不同要素类别帐户 结构规律总结
资产 帐户 =
+
--
*
+ 资 产
费用 成本
+
+
所有者 权益帐户
--
--
+
+
*
*
= + + 负 债
所有者 权益
收入
--
--
--
+
+
+
*
*
期末余额=期初余额+借方本期发生额合计 --贷方本期发生额合计
（2）负债类帐户结构
借方
负债 帐户
贷
类
方
期初余额
本期负债减少额
记账方法概述 借贷记帐法 借贷记帐法应用
第一节 记账方法概述
一、记账方法的概念和种类
1、记帐方法：
在帐簿中登记经济业务的方法，即以会计凭证为依 据，根据一定的原理，运用一定的记帐符号和记帐规则， 采用一定的计量单位，在帐簿中记录会计对象变化过程 的一种专门方法。
2、记账方法的要素：
（4）可以根据帐户的余额判断帐户的种类， 由于不 同类帐户有相对一致的余额位置，所以：
帐户种类 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 成本、费用类 利润类
正常余额位置 借方 贷方 贷方 贷方（一般无余额） 借方（一般无余额） 贷方
（三）、记帐规则
具体含义：
（1）复式记帐原理 ——对每项经济业务都以相等的 金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额
期末余额=期初余额--借方本期发生额合计 +贷方本期发生额合计
关于不同要素类别帐户 结构规律总结
资产 帐户 =
+
--
*
+ 资 产
费用 成本
+
+
所有者 权益帐户
--
--
+
+
*
*
= + + 负 债
所有者 权益
收入
--
--
--
+
+
+
*
*
期末余额=期初余额+借方本期发生额合计 --贷方本期发生额合计
（2）负债类帐户结构
借方
负债 帐户
贷
类
方
期初余额
本期负债减少额
基础会计——第三章借贷记账法应用
材料采购—乙 材料采购 乙
借：材料采购—甲材料 材料采购 甲材料 —乙材料 乙材料 贷：银行存款
1 600 2 400 4 000
（10）60 000 ） （11） 2 400 ） 材料采购—丙 材料采购 丙
返回
【例3.12】 购入丙材料 000件，单价 元， 】 购入丙材料5 件 单价16元 增值税13 增值税 600元，代垫运费 元 代垫运费2000元，款项以 元 银行存款支付，材料尚未运至企业。 银行存款支付，材料尚未运至企业。 82 000 借：材料采购—丙材料 材料采购 丙材料 应交税费—应交增值税 进项税额） 应交增值税（ 应交税费 应交增值税（进项税额） 13 600 95 600 贷：银行存款 【例3.13】 以银行存款支付前欠南方机械厂采购 】 设备账款。 设备账款。 借：应付账款—南方机械厂 351 000 应付账款 南方机械厂 351 000 贷：银行存款 【例3.14】结转本期验收入库材料的采购成本。 】结转本期验收入库材料的采购成本。 借：原材料 —甲材料 201 600 甲材料 —乙材料 62 400 乙材料 材料采购—甲材料 贷：材料采购 甲材料 201 600 —乙材料 62 400 乙材料 返回
贷：短期借款
【例3.5】企业向银行取得固定资产贷款 】企业向银行取得固定资产贷款700 000元，期限三 元 ％，按年付息 年，年利率7.2％，按年付息，到期还本。 年利率 ％，按年付息，到期还本。 借：银行存款 700 000 700 000
贷：长期借款
返回
【例3.6】以银行存款上交增值税 800元、消费税 000元。 】以银行存款上交增值税9 元 消费税1 元 应交增值税（ 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 9 800 应交税费 应交增值税 已交税金） —应交消费税 1 000 应交消费税 10 800 贷：银行存款 【例3.7】以银行存款向长江电信和力丰控股分别支付利润 】 100 000元和 元和150 000元。 元和 元 借：应付股利—长江电信 100 000 应付股利 长江电信 —力丰控股 150 000 力丰控股 贷：银行存款
企业会计学基础第三章--借贷记账法的应用-107页精选文档
例题：p56
练习：
1. 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已 存入银行。
借：银行存款
1000000
贷：实收资本
1000000
2. 企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，
作为向该企业投资。
借：固定资产
150000
贷：实收资本
150000
3. 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其 价值为50000元。
利息的计算方法
利息=本金×存期×利率
年利率=月利率×12=日利率×360 月利率=年利率÷12=日利率×30 日利率=年利率÷360=月利率÷30 （每月按30天，全年按360天计算，不足一个月 的零头天数按实存天数计算）
• 南方公司 2009年7月1日向银行借入一笔短期借款 100000元，期限6个月，年利率6%。根据借款协议， 该款项的本金到期后一次归还，利息分月预提， 按季支付。
（二）资本公积，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于 所有着权益账户。（如资本溢价，捐赠的资金） 借：银行存款（库存现金） 贷：资本公积
（三）固定资产，核算企业持有的固定资产原价的增减变化及 结存情况，属于资产类账户。
（四）无形资产，核算企业持有的无形资产的成本，属于资产 类账户。 借：固定资产（无形资产） 贷：实收资本
2. 企 业 向 银 行 申 请 ， 经 银 行 同 意 取 回 ２ 年 期 借 款 100000元。
借：银行存款
100000
贷：长期借款 100000
3. 企 业 长 期 借 款 到 期 ， 以 银 行 存 款 支 付 借 款 本 金 100000元，利息12000元。
借：长期借款— 本金 100000
练习：
1. 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已 存入银行。
借：银行存款
1000000
贷：实收资本
1000000
2. 企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，
作为向该企业投资。
借：固定资产
150000
贷：实收资本
150000
3. 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其 价值为50000元。
利息的计算方法
利息=本金×存期×利率
年利率=月利率×12=日利率×360 月利率=年利率÷12=日利率×30 日利率=年利率÷360=月利率÷30 （每月按30天，全年按360天计算，不足一个月 的零头天数按实存天数计算）
• 南方公司 2009年7月1日向银行借入一笔短期借款 100000元，期限6个月，年利率6%。根据借款协议， 该款项的本金到期后一次归还，利息分月预提， 按季支付。
（二）资本公积，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于 所有着权益账户。（如资本溢价，捐赠的资金） 借：银行存款（库存现金） 贷：资本公积
（三）固定资产，核算企业持有的固定资产原价的增减变化及 结存情况，属于资产类账户。
（四）无形资产，核算企业持有的无形资产的成本，属于资产 类账户。 借：固定资产（无形资产） 贷：实收资本
2. 企 业 向 银 行 申 请 ， 经 银 行 同 意 取 回 ２ 年 期 借 款 100000元。
借：银行存款
100000
贷：长期借款 100000
3. 企 业 长 期 借 款 到 期 ， 以 银 行 存 款 支 付 借 款 本 金 100000元，利息12000元。
借：长期借款— 本金 100000
基础会计学课件 _第三章借贷记账法
● a. 复杂性：借贷记账法需要一定的专业知识和技能，对于非专业人士来说可能比较复杂。 ● b. 局限性：借贷记账法只能反映企业的财务状况和经营成果，不能反映企业的整体运营情况。 ● c. 滞后性：借贷记账法只能反映已经发生的经济业务，不能反映未来的经济业务。
资产类账户包括现金、银行存 款、应收账款、存货等
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01.
02.
03.
04.
05.
借贷记账法是一 种会计记账方法， 用于记录和反映 经济业务
借贷记账法以 “借”和“贷” 为记账符号，表 示经济业务的增 减变化
借贷记账法遵循 “有借必有贷， 借贷必相等”的 记账规则
借贷记账法可以 清晰地反映企业 的资产、负债、 所有者权益等财 务状况
● a. 清晰明了：借贷记账法能够清晰地反映经济业务的来龙去脉，便于理解和掌握。 ● b. 易于核对：借贷记账法能够通过试算平衡来检查记账是否正确，提高了记账的准确性。 ● c. 便于分析：借贷记账法能够反映企业的财务状况和经营成果，便于进行财务分析和决策。
● 缺点： a. 复杂性：借贷记账法需要一定的专业知识和技能，对于非专业人士来说可能比较复杂。 b. 局限性：借贷记账法只能反映企业的财务状况和经营成果，不能反映企业的整体运营情况。 c. 滞后性： 借贷记账法只能反映已经发生的经济业务，不能反映未来的经济业务。
借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等” 的原则
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
销售商品：借记“主营业务收入”，贷记“库存商品” 购买原材料：借记“原材料”，贷记“银行存款” 支付工资：借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款” 收到货款：借记“银行存款”，贷记“应收账款”
资产类账户包括现金、银行存 款、应收账款、存货等
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借贷记账法是一 种会计记账方法， 用于记录和反映 经济业务
借贷记账法以 “借”和“贷” 为记账符号，表 示经济业务的增 减变化
借贷记账法遵循 “有借必有贷， 借贷必相等”的 记账规则
借贷记账法可以 清晰地反映企业 的资产、负债、 所有者权益等财 务状况
● a. 清晰明了：借贷记账法能够清晰地反映经济业务的来龙去脉，便于理解和掌握。 ● b. 易于核对：借贷记账法能够通过试算平衡来检查记账是否正确，提高了记账的准确性。 ● c. 便于分析：借贷记账法能够反映企业的财务状况和经营成果，便于进行财务分析和决策。
● 缺点： a. 复杂性：借贷记账法需要一定的专业知识和技能，对于非专业人士来说可能比较复杂。 b. 局限性：借贷记账法只能反映企业的财务状况和经营成果，不能反映企业的整体运营情况。 c. 滞后性： 借贷记账法只能反映已经发生的经济业务，不能反映未来的经济业务。
借贷记账法遵循“有借必有贷，借贷必相等” 的原则
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
记账时，必须按照规定的会计科目进行分类
销售商品：借记“主营业务收入”，贷记“库存商品” 购买原材料：借记“原材料”，贷记“银行存款” 支付工资：借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款” 收到货款：借记“银行存款”，贷记“应收账款”
第3章借贷记账法的运用共105页文档
例 1、收到甲投资者投入现款500 000元，存入银行。
借： 银行存款 500 000 贷：实收资本 —甲投资人 500 000
例 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借 款100 000元，存入银行。
借：银行存款 100 000 贷: 长期借款 100 000
30.09.2019
例 3、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款 40000元，存入银行。
二、材料采购业务的核算
30.09.2019
主账材
要户料
业的采
务设购
的置 成
会
本
计
的
分
计
录
算
（一）材料采购成本的计算
企业购入材料的采购成本一般由买价和 采购费用组成。
买价:是指企业采购材料时，按发票价 格支付的货款。
借方 短(长)期借款
贷方
归还借款
向银行借入款
尚未归还借款
30.09.2019
5、“实收资本”账户：核算企业实际 收到的投资者投入的资本。
借方
实收资本
贷方
投资人收回投资 （退回投资）
收到投资者投入的 现金、实物等
实际收到投资者的 投入资本
按不同的投资者设明细账
30.09.2019
二、筹资过程主要经济业务的会计分录
直接材料
资金。 生产工人的工资及其计提的
职工福利费用。
直接人工
车间为管理和组织生产所发 生的各种费用。
制造费用
30.09.2019
销售过程—工业企业的第三阶段
在销售过程中，企业销售产品，收回货 款。
一方面，企业产品的生产成本等形成了 产品的销售成本；另一方面，取得了产品销 售收入，企业的生产成本得到了补偿。
借： 银行存款 500 000 贷：实收资本 —甲投资人 500 000
例 2、企业向银行借入期限为三年的固定资产投资借 款100 000元，存入银行。
借：银行存款 100 000 贷: 长期借款 100 000
30.09.2019
例 3、企业向银行借入期限为九个月的经营资金借款 40000元，存入银行。
二、材料采购业务的核算
30.09.2019
主账材
要户料
业的采
务设购
的置 成
会
本
计
的
分
计
录
算
（一）材料采购成本的计算
企业购入材料的采购成本一般由买价和 采购费用组成。
买价:是指企业采购材料时，按发票价 格支付的货款。
借方 短(长)期借款
贷方
归还借款
向银行借入款
尚未归还借款
30.09.2019
5、“实收资本”账户：核算企业实际 收到的投资者投入的资本。
借方
实收资本
贷方
投资人收回投资 （退回投资）
收到投资者投入的 现金、实物等
实际收到投资者的 投入资本
按不同的投资者设明细账
30.09.2019
二、筹资过程主要经济业务的会计分录
直接材料
资金。 生产工人的工资及其计提的
职工福利费用。
直接人工
车间为管理和组织生产所发 生的各种费用。
制造费用
30.09.2019
销售过程—工业企业的第三阶段
在销售过程中，企业销售产品，收回货 款。
一方面，企业产品的生产成本等形成了 产品的销售成本；另一方面，取得了产品销 售收入，企业的生产成本得到了补偿。
《基础会计》第三章借贷记账法在企业中的具体运用
本期销售产品 应交纳的 税金及附加
结转
应交税费
本年利润
该账户是损益类账户，反映企业经营的各种业务产生的应向国家缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费产生的支出。
销售商品 形成收入
*
主营业务收入
银行存款
应交税金—应交增值税
预收货款时
预收账款
实现销售时冲销
收到购货单位预付货款
实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款第三节 供应过程的核算
*
一、供应过程业务的基本内容 二、供应过程应设置的主要账户 “在途物资”账户 “库存现金”账户 “原材料”账户 “应交税费——应交增值税”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 “预付账款”账户 三、供应过程主要经济业务的核算
*
加权平均法 先进先出法 计算单价
库存商品 主营业务成本
已销产品的实际成本 = 产成品单价 × 销售产品数量
第五节 销售过程的核算
*
应交税费
应缴纳的税金
已缴纳的税金
应交税费 营业税金及附加
交纳税金
银行存款
应交而未交的税金
结转入账
一、利润形成与分配业务的基本内容 二、利润形成与分配应设置的主要账户 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “所得税费用”账户 “本年利润”账户 “利润分配”账户 “盈余公积”账户 “应付股利”账户
G(货币资金)
W（产成品资金）
资金退出企业
程 过 应 供
生产过程
销售过程
第二节 筹集资金的核算
*
企业筹集资金的两条渠道： 1、由所有者投入 2、借债
实收资本 股 本
从金融机构借款 发行公司债券
短期借款 长期借款 应付债券
结转
应交税费
本年利润
该账户是损益类账户，反映企业经营的各种业务产生的应向国家缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费产生的支出。
销售商品 形成收入
*
主营业务收入
银行存款
应交税金—应交增值税
预收货款时
预收账款
实现销售时冲销
收到购货单位预付货款
实际支付利息 借：应付利息 贷：银行存款第三节 供应过程的核算
*
一、供应过程业务的基本内容 二、供应过程应设置的主要账户 “在途物资”账户 “库存现金”账户 “原材料”账户 “应交税费——应交增值税”账户 “应付账款”账户 “应付票据”账户 “预付账款”账户 三、供应过程主要经济业务的核算
*
加权平均法 先进先出法 计算单价
库存商品 主营业务成本
已销产品的实际成本 = 产成品单价 × 销售产品数量
第五节 销售过程的核算
*
应交税费
应缴纳的税金
已缴纳的税金
应交税费 营业税金及附加
交纳税金
银行存款
应交而未交的税金
结转入账
一、利润形成与分配业务的基本内容 二、利润形成与分配应设置的主要账户 “营业外收入”账户 “营业外支出”账户 “所得税费用”账户 “本年利润”账户 “利润分配”账户 “盈余公积”账户 “应付股利”账户
G(货币资金)
W（产成品资金）
资金退出企业
程 过 应 供
生产过程
销售过程
第二节 筹集资金的核算
*
企业筹集资金的两条渠道： 1、由所有者投入 2、借债
实收资本 股 本
从金融机构借款 发行公司债券
短期借款 长期借款 应付债券
基础会计学 第三章 借贷记账法的应用3
第三章借贷记账法在制造业的应用•本章要点•制造业的主要经济业务•资金筹集业务的核算•生产准备业务的核算•产品生产业务的核算•商品销售业务的核算•利润形成与分配业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用第五节商品销售业务的核算《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用一、销售业务核算的主要内容•商品的销售过程，是生产经营的最后阶段，也是其价值的实现过程。
•在这一过程中，一方面，企业将生产出来的符合标准的商品或劳务，按照合同规定的条件发送给购货单位，以满足社会消费的需要；另一方面，企业要按照销售价格和结算制度的规定，从购货方办理结算手续，及时收取货款或形成债权。
4《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用销售业务的主要内容销售业务取得收入商品或劳务收入其他业务收入发生支出商品或劳务成本其他业务成本销售费用营业税费5《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用二、账户设置业务类型业务内容会计科目收入主营业务销售商品或提供劳务主营业务收入其他业务销售材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销其他业务收入支出主营业务移交商品、提供劳务主营业务成本其他业务移交材料、出租资产损耗等其他业务成本销售费用支付广告费用、包装费、装卸费和运输费等销售费用营业税费支付营业税、城市建设维护税、教育费附加营业税费及附加6《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用•本科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
•本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。
•其贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回和期末转入“本年利润”账户的收入；期末将本科目的余额结转后无余额。
7《基础会计学》第三章借贷记账法在制造业的应用•本科目核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
•本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。
•其借方登记结转已售商品、提供的各种劳务等的实际成本；贷方登记当月发生销售退回的商品成本和期末转入“本年利润”账户的当期销售产品成本；期末结转后该账户应无余额。
借贷记账法的运用
（偿还的本金）
增加数
（借入的本金）
期末余额：实有数
性质：负债类 作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数 结构：如上 明细账：按借入单位（债权人）设置
应付利息
减少数
（偿还的利息）
增加数
（应计入本期的利息）
期末余额：实有数
性质：负债类 作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数 结构：如上 明细账：按借入单位（债权人）设置
③ 实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款
④ 还本时： 借：短期借款 贷：银行存款
应付利息
短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
【例】某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月 的短期借款100000元。年利率为6。请分别按月付 息和一次还本付息进行相应账务处理。
月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 ※ 利息支付方式及账务处理方法 ①按月度支付。直接记入本月的“财务费用” 和“银行存款”账户。 ②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要 求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用” 和“应付利息” 账户。
3.短期借款的核算 （1）账户设置
短期借款
减少数
算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经济 业务（编制会计分录）。 重点和难点：
1.供应过程的核算 2.生产过程的核算 3.销售过程的核算 4.财务成果形成与分配的核算
主要内容
第一节 资金筹集业务的核算 第二节 供应过程业务的核算 第三节 生产过程业务的核算 第四节 销售过程业务的核算 第五节 财务成果形成与分配业务的核算
【例3-2】京连有限责任公司接受某投资方投入 的一台全新设备，确定的价值为100000元，设备 投入使用。
增加数
（借入的本金）
期末余额：实有数
性质：负债类 作用（核算内容）：短期借款的增减变动和结存数 结构：如上 明细账：按借入单位（债权人）设置
应付利息
减少数
（偿还的利息）
增加数
（应计入本期的利息）
期末余额：实有数
性质：负债类 作用（核算内容）：反映应付利息的增减变动和结存数 结构：如上 明细账：按借入单位（债权人）设置
③ 实际支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款
④ 还本时： 借：短期借款 贷：银行存款
应付利息
短期借款 应付利息 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。
【例】某企业2007年3月1日从银行借入为期6个月 的短期借款100000元。年利率为6。请分别按月付 息和一次还本付息进行相应账务处理。
月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 ※ 利息支付方式及账务处理方法 ①按月度支付。直接记入本月的“财务费用” 和“银行存款”账户。 ②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要 求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用” 和“应付利息” 账户。
3.短期借款的核算 （1）账户设置
短期借款
减少数
算，能够熟练运用借贷记账法反映制造业主要经济 业务（编制会计分录）。 重点和难点：
1.供应过程的核算 2.生产过程的核算 3.销售过程的核算 4.财务成果形成与分配的核算
主要内容
第一节 资金筹集业务的核算 第二节 供应过程业务的核算 第三节 生产过程业务的核算 第四节 销售过程业务的核算 第五节 财务成果形成与分配业务的核算
【例3-2】京连有限责任公司接受某投资方投入 的一台全新设备，确定的价值为100000元，设备 投入使用。
第三章3月借贷记帐法在生产经营中的运用
2、制造成本法：是将企业在生产经营中 的发生的所有费用划分为制造费用(成本) 和期间费用。属于制造费用的列入产品 成本，而期间费用不计入产品成本而全 部直接计入当期损益。
（一）制造成本
1、直接材料费； 2、直接人工费； 3、燃料和动力费（直接材料）：如果产品成本
中燃料和动力费比重很小，也可以并入制造费用 项目中。 4、制造费用：是指企业各生产单位为组织和管 理生产而发生的各项间接费用。包括工资、福利 费、折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、 运输费、保险费、劳动保护费、租赁费、排污费、 存货盘亏（减盘盈）低值易耗品摊销、维护费等。
企业的制造费用属于间接费用，所以需 要采用一定的标准在各种产品之间进行 合理的分配，可以采用的分配标准有： 按生产工人工时的比例分配、按生产工 人工资的比例分配、按机器设备运转台 时分配、按耗用原材料的数量或成本分 配、按产品产量分配等。
制造费用分配率 =制造费用总额/生产工时（工资）总和
=13876/80000+20000=0.13876 #871产品负担的制造费用 =80000×0.13876=11,100.8元 #872产品负担的制造费用 =20000×0.13876=2,775.2元
制造费用
（8400×14%=）1176
管理费用
（15670×14%=）2193.8
CR：应付职工薪酬
——职工福利 （124070×14%=）17369.8
8、12月31日，摊销应由本月份负担的预付设 备保险费300元。
借：制造费用
300.00
贷：待摊费用
300.00
9、12月31日，预提银行借款利息150元。
6、“产成品”（库存商品），资产类帐
7、“待摊费用”和“预提费用”
（一）制造成本
1、直接材料费； 2、直接人工费； 3、燃料和动力费（直接材料）：如果产品成本
中燃料和动力费比重很小，也可以并入制造费用 项目中。 4、制造费用：是指企业各生产单位为组织和管 理生产而发生的各项间接费用。包括工资、福利 费、折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、 运输费、保险费、劳动保护费、租赁费、排污费、 存货盘亏（减盘盈）低值易耗品摊销、维护费等。
企业的制造费用属于间接费用，所以需 要采用一定的标准在各种产品之间进行 合理的分配，可以采用的分配标准有： 按生产工人工时的比例分配、按生产工 人工资的比例分配、按机器设备运转台 时分配、按耗用原材料的数量或成本分 配、按产品产量分配等。
制造费用分配率 =制造费用总额/生产工时（工资）总和
=13876/80000+20000=0.13876 #871产品负担的制造费用 =80000×0.13876=11,100.8元 #872产品负担的制造费用 =20000×0.13876=2,775.2元
制造费用
（8400×14%=）1176
管理费用
（15670×14%=）2193.8
CR：应付职工薪酬
——职工福利 （124070×14%=）17369.8
8、12月31日，摊销应由本月份负担的预付设 备保险费300元。
借：制造费用
300.00
贷：待摊费用
300.00
9、12月31日，预提银行借款利息150元。
6、“产成品”（库存商品），资产类帐
7、“待摊费用”和“预提费用”
李占国《基础会计学》第三章--记账方法与借贷记账法【可编辑全文】
三是仅有个别账户的平衡公式，而缺乏全部账户体 系的平衡公式，因而对记账的正确性起不到自我检 验的作用，缺乏账户之间的对应关系，容易发生错 误，对出现的错误也难以辨认和查找。
三、复式记账法
（一）复式记账法的理论基础 1.会计恒等式 ——资产、负债、所有者权益之间的关系
资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能
借方
账户名称
贷方
1、资产类账户的结构
资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余
额在借方。其账户的基本结构如下：
借方
资产类账户
贷方
期初余额
××××
本期借方发生额 ×××× 本期贷方发生额 ××××
期末余额
××××
资产类账户的期末余额计算公式
账户的 期末 余额
期初 余额
账户的 借方
发生额
账户的 贷方
借方 利润账户名称
贷方
本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加）
账户结构的总结
借方
账户名称
贷方
资产的增加
资产的减少
负债的减少
负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
费用成本增加
费用成本的减少
收入的减少
收入的增加
利润的减少
利润的增加
（三）借贷记账法的记账规则
记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业 务时应遵循的规律。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的产生 二、借贷记账法的特点
一、借贷记账法的产生
借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛 罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银 行账簿中就将账户分成了借方和贷方。
最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资 本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借 贷资本的来龙——债权人的存款。
三、复式记账法
（一）复式记账法的理论基础 1.会计恒等式 ——资产、负债、所有者权益之间的关系
资产和权益是一个事物的两个方面，没有权益就不能
借方
账户名称
贷方
1、资产类账户的结构
资产类账户，借方登记增加，贷方登记减少，余
额在借方。其账户的基本结构如下：
借方
资产类账户
贷方
期初余额
××××
本期借方发生额 ×××× 本期贷方发生额 ××××
期末余额
××××
资产类账户的期末余额计算公式
账户的 期末 余额
期初 余额
账户的 借方
发生额
账户的 贷方
借方 利润账户名称
贷方
本期借方发生额（减少） 本期贷方发生额（增加）
账户结构的总结
借方
账户名称
贷方
资产的增加
资产的减少
负债的减少
负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
费用成本增加
费用成本的减少
收入的减少
收入的增加
利润的减少
利润的增加
（三）借贷记账法的记账规则
记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业 务时应遵循的规律。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的产生 二、借贷记账法的特点
一、借贷记账法的产生
借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛 罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银 行账簿中就将账户分成了借方和贷方。
最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资 本的去脉——借款人的借款。“贷方”反映借 贷资本的来龙——债权人的存款。
最新中职基础会计电子教案：借贷记账法在工业企业的运用(财经类)会计
3、“应付票据”，负债类科目，核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。付款人开出或承兑商业汇票时，贷记本科目；以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费记入“财务费用”科目。
4、“应交税费”，负债类科目，本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。
教学内容及
时间安排
第一节：筹集资金的核算 2学时
第二节：供应过程的核算 3学时
第三节：产品生产业务的核算 3学时
第四节：产品销售过程的核算 3学时
第五节：财务成果的核算 1学时
实训（根据经济业务编制会计分录） 8学时
教学程序
教学的基本内容
时间安排教学方法
第一节 筹集资金的核算
导入新课：
给出学生实际业务题，如：某日，A投资者以30万元向企业投资，款项存入银行，作为会计我们应如何进行账务处理？
2、购入机器设备等
借：固定资产
贷：银行存款
40分钟讲授
40分钟讲授
40分钟讲授
课
外
作
业
工业企业的供应过程的主要核算内容怎样？
教
学
后
记
本章节讲述了“在途物资”、“原材料”“应付账款”、“应交税费”账户它们所反映的内容必须让学生掌握。
新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交而未交的税费；期末如为借方余额，反映企业已支付并可在下期继续抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
5、“原材料”，资产类科目，核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。原村料验收入库而增加时，借记本科目；领用等原因使原材料减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
4、“应交税费”，负债类科目，本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。
教学内容及
时间安排
第一节：筹集资金的核算 2学时
第二节：供应过程的核算 3学时
第三节：产品生产业务的核算 3学时
第四节：产品销售过程的核算 3学时
第五节：财务成果的核算 1学时
实训（根据经济业务编制会计分录） 8学时
教学程序
教学的基本内容
时间安排教学方法
第一节 筹集资金的核算
导入新课：
给出学生实际业务题，如：某日，A投资者以30万元向企业投资，款项存入银行，作为会计我们应如何进行账务处理？
2、购入机器设备等
借：固定资产
贷：银行存款
40分钟讲授
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40分钟讲授
课
外
作
业
工业企业的供应过程的主要核算内容怎样？
教
学
后
记
本章节讲述了“在途物资”、“原材料”“应付账款”、“应交税费”账户它们所反映的内容必须让学生掌握。
新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交而未交的税费；期末如为借方余额，反映企业已支付并可在下期继续抵扣的税金。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
5、“原材料”，资产类科目，核算企业库存的各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。原村料验收入库而增加时，借记本科目；领用等原因使原材料减少时，贷记本科目；本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。企业应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。
基础会计实务课件-借贷记账法在工业企业核算过程中的应用
分配利潤 、繳納稅 金等
3.4.1 工業企業基本經濟業務概述
一、工業企業的基本經濟業務
工業企業是以產品的生產和銷售為主要 活動內容的經濟組織。其基本經濟業務內容 可歸納為以下幾種：
資金籌集業務；供應過程業務； 生產過程業務；產品銷售過程業務； 利潤形成與分配業務； 資金退出業務。
二、對工業企業的基本經濟業務內 容的理解
賒購產品而形成的應付賬款等。 （一）短期借款業務的核算 1.短期借款的含義
償還期在1年以內（含1年）的借款。 用途：滿足企業生產經營臨時周轉需要。如 購買材料、償付債務等。
2.短期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量
按借款單據上的金額確認與計量。 （2）利息的確認與計量
※ 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用 （期間費用）。 ※ 計算公式：
按月支付利息的賬務處理（直接攤銷法）
支付利息時，3—8月各月處理方法相同
借：財務費用
500
貸：銀行存款
500
• 按半年支付利息時（預提法）
• 3—8月份，每月預提利息時，
• 借：財務費用 500
• 貸：應付利息
500
• 9月份，支付利息時
借：應付利息
3000
貸：銀行存款
3000
3.短期借款的核算方法 （1）帳戶設置
3.4.4 生產過程業務的核算
一、生產過程業務概述
資金籌 集業務
材料采 購業務
產品生 產業務
產品銷 售業務
資金退 出業務
資金投入
資金使用（資金迴圈與周轉）
資金退出
▲ 供應過程 ▲
生產過程 ▲ 銷售過程 ▲
投入 資本
貨幣 資金
三章借贷记账法的运用 共75页
第三节 供应过程核算
“增值额”是指一个纳税人在其生产经营活动中所创造的新 增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内 销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购入商品或取得劳 务时所支付金额的差额。
应纳增值税额＝当期销项税额—当期进项税额
销项税额＝销售额×增值税税率
含税收入＝销售额＋销项税额
.24.
杭州职业技术学院
第三节 供应过程核算
具体计算分配方法：
(1)按重量分摊共同运杂费 175
每公斤材料应负担的运杂费为：─────── ＝0.25元 500＋100＋100
甲种材料应分摊的运杂费：0.25元×500＝125元
乙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元
丙种材料应分摊的运杂费：0.25×100＝25元
.9.
杭州职业技术学院
第三节 供应过程核算
2.采购费用：
①外地运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、 码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、 仓储费、装卸费及保险费等；
②运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的 材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损 耗除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用”。
借：物资采购
2 200
贷：银行存款
1 760
现金
440
.21.
杭州职业技术学院
第三节 供应过程核算
【例4】商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款 46 800元。
借：应付票据
46 800
贷：银行存款
46 800
【例5】向某公司购入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公 斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共计5 400元， 应交增值税17％，计918元，上述材料的外地运杂费为175元，以 银行存款支付全部款项6 493元。材料尚未验收入库。
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“在途物资”账户
“库存现金”账户
“原材料”账户
“应交税费——应交增值税”账户
“应付账款”账户
“应付票据”账户
“预付账款”账户
三2019/5、/17 供应过程主要经济业务的核算
9
第四节 生产过程的核算
生产产品，发生的各种耗费包括：材料，人工，车间发生的
水费、电费、机器设备厂房的折旧费、车间管理人员的工资费、
税” “应收账款” “应收票据” “预收账款” “主营业务成本” “营业税金及附加”
2019/5/17
“应交税费——应交城市维 护建设税” “应交税费——应交教育 费附加” “其他业务收入” “其他业务成本” “销售费用”
20
第五节 销售过程的核算
本年利润
借 主营业务收入 贷
15 000 15 000
2019/5/17
23
第五节 销售过程的核算
借
应收账款
贷
发生
期末应收账款 的实有数
收到
借
应收票据
贷
发生
收到票据款
期末应收票据 的实有数
2019/5/17
24
第五节 销售过程的核算
应交税费
借 营业税金及附加 贷
本期销售产品 应交纳的 税金及附加
机物料消耗等。
一、生产过程业务的基本内容
二、生产过程应设置的主要账户
“生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “管理费用”账户
2019/5/17
“财务费用”账户 “累计折旧”账户 “累计摊销”账户 “库存商品”账户
10
第四节 生产过程的核算
借
制造费用 贷
发生
分配 结转数
结转
确认收入
主营业务收入属于损益类帐户，用于核算企业从事主营业 务获取的收入。
2019/5/17
21
第五节 销售过程的核算
库存商品
借 主营业务成本 贷
售出产品 的成本
结转
本年利润
主营业务成本属于损益类帐户，用于核算企业因销售 商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动而发生的 实际成本。
2019/5/17
22
第五节 销售过程的核算
例1、企业销售A商品一批，开具的增值税专用发票上注明： 售价20 000元，增值税3 400元。全部款项收到存入银行。
借：银行存款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税） 3 400
例2、结转上述已售A商品的成本15 000元。
借：主营业务成本 贷：库存商品—A商品
生产过程 P（生产资金）
4
第二节 筹集资金的核算
企业筹集资金的两条渠道： 实收资本
1、由所有者投入 股本
2、借债
从金融机构借款 发行公司债券
短期借款 长期借款
应付债券
2019/5/17
5
第二节 筹集资金的核算
一、投入资本的核算
“实收资本”或“股本”账户
借
实收资本（股本）
贷
注销资本的金额
期初余额 收到所有者投资
四、产品成本的计算
生产费用的归集和分配 生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
2019/5/17
17
第五节 销售过程的核算
一、销售过程业务的主要内容
销售产品
确认收入 发生费用:产品成本/营业税金及附加
其他业务
其他业务收入
（如销售材料、出租业务、 其他业务支出
代购代销业务等）
为销售产品，发生广告费、展览费、包装费、 专设销售机构的费用等
第三章
借贷记账法在企业中的具体运用 ——以制造企业主要经济业务为例
共9学时
第三章借贷记账法在企业中的具体运用
本章重点阐述： 制造企业的主要经济业务； 筹集资金的业务处理； 供应过程、生产过程、销售过程的业务处理； 利润形成及分配的业务处理； 资产调整与退出的业务处理。
2019/5/17
2
第一节 制造企业的主要经济业务概述
资
金
供应阶段
筹
集
生产阶段
资销售阶段金退出货币原材料
在产品
支付工资及相关费用
产成品
货币
购建
长期资产
折旧与摊销 重新参加周转
2019/5/17
制造企业资金运动过程
3
企业资金运动示意图
G(货币资金) 供 应 过 程 W（储备资金）
2019/5/17
销售过程 W（产成品资金）
借 生产成本—甲产品 贷
材料费、 人工费 车间的费用
完工入库产品 的成本
期末在产品 的成本
借 生产成本—乙产品 贷
2019/5/17
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第四节 生产过程的核算
借
库存商品
贷
期初余额
完工入库产品的实际成本 发出产品的实际成本
期末仓库结存材料
2019/5/17
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第四节 生产过程的核算
借
应付职工薪酬
贷
实际发放薪酬
期初余额 应分配的薪酬数额
期末余额：应付未付 的职工薪酬
2019/5/17
13
第四节 生产过程的核算
借
管理费用
贷
借 本年利润 贷
发生
结转
管理费用账户属于损益类帐户，用于核算企业为组织、管理生产经 营活动所发生的各种耗费。
2019/5/17
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第四节 生产过程的核算
借
借
累计折旧
贷
管理费用 贷
2019/5/17
期末余额：期末实收 资本的实有数
6
第二节 筹集资金的核算
二、借入资本的核算
短期借款的核算
性质：负债类帐户
用途：核算企业借入的短期借款
结构： 借
短期借款
贷
归还短期借款
期初余额 收到短期借款
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期末余额：尚未归还 的短期借款
7
第二节 筹集资金的核算
三、长期借款的核算 借 长期借款 贷
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第五节 销售过程的核算
销售商品，实现营业收入 产品资金
资金循环完成，实现增值
货币资金 结算资金
商品销售收入的确认——商品所有权的转移，收到货款，或 取得收取货款的凭证。
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第五节 销售过程的核算
二、销售过程应设置的主要账户
“主要业务收入” “应交税费——应交增值
计提折旧
借
固定资产
贷
原值
借 制造费用 贷
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第四节 生产过程的核算
借 生产成本—甲产品 贷
借
制造费用
贷
发生
分配
？
结转数
借 生产成本—乙产品 贷
？
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第四节 生产过程的核算
三、生产过程中主要经济业务的核算
直接材料耗费的确定 当期直接人工费用的确认 制造费用的归集和分配 管理费用
性质：负债类帐户
期初余额
用途：核算企业借入的长期 借款的本金。
取得长期借款本金 归还本金、利息 和计提的长期借款利息
月末计提利息 借：财务费用
贷：应付利息
实际支付利息 借：应付利息
贷：银行存款
长期借款的 实有数
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第三节 供应过程的核算
一、供应过程业务的基本内容
二、供应过程应设置的主要账户