多层次合并抵消分录
合并报表六大抵消分录,通俗易懂
合并报表六大抵消分录,通俗易懂
合并报表的抵消分录是指在合并过程中，由于合并公司之间的交易和报表差异所导致的需进行抵消的分录。
以下是六种抵消分录的情况：
1. 存货互易：合并公司之间进行存货交易，存在相同的存货项目，因此需要通过抵消分录将相应的应付款项和应收账款进行抵消。
2. 费用重复计算：合并公司的费用可能存在重复计算的情况，需要通过抵消分录将其中的重复费用进行抵消。
3. 共同控制下的实体：如果合并公司之间存在共同控制下的实体，那么在合并时需要通过抵消分录将该实体的资产、负债和收益进行合并。
4. 部分利润结转：如果合并公司只是部分将利润结转到另一家公司，那么可以通过抵消分录将该利润结转进行合并。
5. 汇率差异：由于汇率变动所导致的差异需要通过抵消分录进行调整。
6. 资产减值：在合并公司的资产减值计提中，可能存在重复计算和差异，需要通过抵消分录进行调整。
总之，抵消分录在合并报表中起到了重要的作用，通过抵消分
录，可以消除合并过程中的报表差异和交易差异，从而得到准确的合并报表。
合并报表调抵消的会计账务处理分录
合并报表调抵消的会计账务处理分录合并报表调抵消分录有六个部分，也可以理解为六个步骤，一步一步按顺序进行的。
也不是所有的合并报表都一定出现全部的抵消分录，涉及哪方面抵哪方面就好。
六大抵消分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）（有需要才调，没有需要就不调，主要是调整母公司与子公司会计政策不统一，或者评估增值等）（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）（母公司单体报表中长期股权投资成本法核算，在合并报表中按权益法调整）（三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（将第二步按权益法调整后的长期股权投资项目金额与所有者权益项目金额抵消，抵消后长期股权投资项目金额为0）（四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消（将第二步按权益法调整后的投资收益与子所有者权益的抵消）（五）未实现内部销售利润的抵销（涉及母公司与子公司之间未实现的内部交易）（六）内部债权债务的抵销（资产负债表日母公司与子公司应收应付项目抵消）其实2、3、4三个部分做的分录是同一件事情。
实务中如果不做第2步的调整，那么第3步和第4步的分录也不用做，结果应该是一样的。
但是考试肯定还是要掌握的。
简单来理解一下，合并报表中，把母公司和子公司的资产负债利润简单相加，那么这个合并报表中，已经完全包含了母公司和子公司的所有金额。
在第二步按权益法调整的时候，会把子公司的利润增加或减少母公司的所有者权益，调整的这个金额是不是在合并报表中重复了？本来合并报表中已经包含了子公司，再根据子公司的金额调一次，是不是重复了？（这个思路对于理解合并报表抵消分录很关键，请小伙伴一定思考明白）。
所以在第3步把多出来的资产与权益相抵消，第4步把多出来的利润与权益相抵消。
具体分录如下：（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借：合并价差投资成本〈所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例）②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司X未销售比例）存货（毛利X未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
合并财务报表抵消分录8个步骤
合并财务报表抵消分录8个步骤合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。
连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。
1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。
合并报表抵消分录大全
合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录（一）内部交易商品1．本期内部交易，本期实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方销售收入金额）2．本期内部交易，本期未实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方实际成本）存货（内销方销售毛利）借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）3．前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润——年初贷：营业成本（交易毛利）借：所得税费用（上述交易毛利*25%）贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售借：未分配利润——年初贷：存货（毛利）（二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了3 000元减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3 000贷：资产减值损失 3 000例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值借：存货——跌价准备5 000贷：资产减值损失 5 000隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1．当年借：营业外收入(交易差价)贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧(因交易差价产生的折旧)贷：管理费用2．跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1．当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2．跨年3套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了）(四)内部债权债务抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）贷：资产减值损失跨年3套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息跨年可能有4套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息二、影响母子公司个别报表的调整分录（一）以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债（含或有负债）在购买日的公允价值为基础，调整子公司当年的净利润。
合并报表抵消分录大全
合并报表分录一、影响合并报表的合并抵消分录（一）内部交易商品1．本期内部交易，本期实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方销售收入金额）2．本期内部交易，本期未实现对外销售借：营业收入（内销方销售收入金额）贷：营业成本（内销方实际成本）存货（内销方销售毛利）借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）3．前期内部交易，本期实现对外销售借：未分配利润——年初贷：营业成本（交易毛利）借：所得税费用（上述交易毛利*25%）贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售借：未分配利润——年初贷：存货（毛利）（二）内部交易存货计提坏账准备的抵消（举例）例1：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回7 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了3 000元减值准备，集团不认可借：存货——跌价准备3 000贷：资产减值损失 3 000例2：交易价10 000元，成本6 000元，购货方期末减值测试可收回5 000元，（当期内部交易当期未售）借：营业收入10 000贷：营业成本 6 000存货 4 000购货方提了5 000元减值准备，集团成本为4000元，未减值借：存货——跌价准备5 000贷：资产减值损失 5 000隔年的将“资产减值损失”换成“未分配利润——年初”（三）内部固定资产交易一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产1．当年借：营业外收入(交易差价)贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧(因交易差价产生的折旧)贷：管理费用2．跨年借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（前期）贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用一方是商品，一方购入做固定资产1．当年借：营业收入（交易价）贷：营业成本（实际成本）固定资产——原价（内部交易利润）借：固定资产——累计折旧贷：管理费用2．跨年3套同上（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的计提减值了）(四)内部债权债务抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据／应付账款／应付股利／预收账款／其他应付款贷：应收票据／应付账款／应付股利／预付账款／其他应收款内部应收应付账款一定要记两年：当年2套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备（内部应收账款计提的坏账准备）贷：资产减值损失跨年3套：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润——年初）借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失内部应付债券与持有至到期2年当年可能3套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息跨年可能有4套：借：应付债券贷：持有至到期投资借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）贷：在建工程（或固定资产——原价）借：投资收益贷：财务费用（或在建工程）借：应付利息（只有分次付息才有第3套）贷：应收利息二、影响母子公司个别报表的调整分录（一）以取得投资时子公司各项可辩认资产、负债（含或有负债）在购买日的公允价值为基础，调整子公司当年的净利润。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，抵消分录是一项至关重要的工作。
通过抵消分录，可以消除集团内部交易对财务报表的重复计算和影响，从而真实反映企业集团的财务状况和经营成果。
接下来，让我们详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时，需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
假设母公司以 1000 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司所有者权益为 1200 万元。
在编制合并报表时，应做如下抵消分录：借：股本（子公司的股本金额）借：资本公积（子公司的资本公积金额）借：盈余公积（子公司的盈余公积金额）借：未分配利润（子公司的未分配利润金额）借：商誉（若存在）贷：长期股权投资（母公司对子公司的长期股权投资金额）贷：少数股东权益（子公司所有者权益乘以少数股东持股比例）这一抵消分录的目的是消除母公司长期股权投资与子公司所有者权益的重复计算，同时确认少数股东权益。
二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
为了避免重复计算，需要进行抵消。
例如，子公司当年实现净利润 500 万元，母公司持股 80%。
子公司宣告分配股利 200 万元。
则抵消分录如下：借：投资收益（子公司净利润乘以母公司持股比例）借：少数股东损益（子公司净利润乘以少数股东持股比例）借：年初未分配利润（子公司年初未分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司提取的盈余公积金额）贷：应付股利（子公司宣告分配的股利金额）贷：未分配利润（子公司年末未分配利润金额）通过这一抵消，使得合并报表反映的是企业集团整体的利润分配情况。
三、内部债权债务的抵消在集团内部，母子公司之间可能存在应收账款、应付账款等债权债务关系。
在编制合并报表时，需要将这些内部债权债务进行抵消。
假设母公司对子公司有应收账款 100 万元，子公司对母公司有应付账款 100 万元。
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方）贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方）资本公积（差额借或贷）（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）或借：所得税费用未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数）贷：递延所得税负债（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数）借：盈余公积（或反向分录）贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。
相关分录（三步曲）：（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借：长期股权投资贷：投资收益（亏损则反向分录）注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销。
合并报表调整抵消分录大全
合并报表调整抵消分录大全贷：其他资产二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销内部投资收益是母公司从子公司获取的利润分红、股息等收益，而子公司利润分配是指子公司在一定期间内实现的净利润。
这两者之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。
具体操作包括：1、调整子公司的利润分配项目将子公司期初未分配利润、本期净利润、以及其他利润分配项目进行调整，使其反映内部投资收益的影响。
2、抵销内部投资收益与子公司利润分配借：内部投资收益贷：子公司利润分配二、内部债权债务的抵销内部债权债务包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、持有至到期投资与应付债券投资、其他应收款与其他应付款等项目。
这些项目之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。
具体操作包括：1、调整应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款等项目将这些项目调整为实际应收、应付、预付、预收、其他应收、其他应付的金额，消除内部交易对合并财务报表的影响。
2、抵销持有至到期投资与应付债券投资借：持有至到期投资贷：应付债券投资3、抵销内部利息收入与利息支出借：内部利息收入贷：内部利息支出三、内部购销业务的抵销内部购销业务包括内部商品交易和内部固定资产交易。
在这些交易中，可能存在未实现的内部利润，需要进行抵销。
具体操作包括：1、抵销内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润借：内部销售收入贷：存货2、抵销内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润借：累计折旧、摊销贷：内部固定资产、无形资产原值四、与上述业务相关的减值准备的抵销在内部购销和内部利润的影响下，可能需要计提坏账准备、存货减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等。
这些准备也可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。
具体操作与常规减值准备计提相同，不再赘述。
对于子公司而言，它既可以增加资产，又可以作为实收资本，同时在存续期间还会涉及股东权益的增减变动。
合并报表六大抵消分录通俗理解
合并报表六大抵消分录通俗理解合并报表是指将多个报表合并为一个综合报表的过程。
在合并报表中，会出现一些相互抵消的分录，即六大抵消分录。
本文将以通俗的方式解释这六大抵消分录。
我们来了解什么是合并报表。
合并报表是指将多个子公司或部门的财务报表整合到一个总报表中，以反映整个企业的财务状况和经营情况。
在合并报表中，会存在一些相互抵消的分录，这是因为在合并过程中，子公司之间会进行内部交易，导致某些账目相互抵消。
第一个抵消分录是“应收账款与应付账款”。
在合并报表中，子公司之间会发生销售和采购等交易，从而形成应收账款和应付账款。
这两个账款相互抵消，因为子公司之间的交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第二个抵消分录是“应收利息与应付利息”。
在合并报表中，子公司之间可能会发生借贷交易，从而形成应收利息和应付利息。
这两个利息相互抵消，因为子公司之间的借贷交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第三个抵消分录是“应收股利与应付股利”。
在合并报表中，子公司之间可能会发生股权交易，从而形成应收股利和应付股利。
这两个股利相互抵消，因为子公司之间的股权交易是内部交易，不会对整个企业的财务状况产生影响。
第四个抵消分录是“长期股权投资与长期股权投资减值准备”。
在合并报表中，企业可能会持有其他公司的股权，形成长期股权投资。
同时，由于市场变化等原因，这些长期股权投资可能会发生减值，需要形成相应的减值准备。
长期股权投资和减值准备相互抵消，因为减值准备是为了反映长期股权投资的实际价值。
第五个抵消分录是“少数股东权益与少数股东权益摊薄差额”。
在合并报表中，如果企业持有其他公司的股权，但没有控制权，这部分股东权益称为少数股东权益。
少数股东权益和少数股东权益摊薄差额相互抵消，因为少数股东权益摊薄差额是为了反映少数股东的实际权益。
最后一个抵消分录是“未分配利润与未分配利润调整”。
在合并报表中，企业可能会有一部分利润未能分配，形成未分配利润。
会计经验：全面合并法下几种合并抵消分录
全面合并法下几种合并抵消分录权益类抵消 借：实收资本（股本）借：应付债券 盈余公积贷：长期债权投资 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 合并价差（或借方） 收益类抵消 借：投资收益借：投资收益 少数股东收益贷：财务费用（在建工程） 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润（股利） 未分配利润 按母公司股比重新确认子公司盈余公积 借：年初未分配利润 提取盈余公积 贷：盈余公积 合并范围关联方往来余额抵消 一般要求关联方之间的往来款中，双方已经核对明确的款项通过内部往来会计科目核算；还未明确的就先挂在应收或应付款科目，待双方明确后再转入内部往来科目。
一般如应收账款、应付账款等科目的抵消就相对比较简单，依据往来单位借贷相抵就可以了。
合并范围关联方交易抵消 交易业务类型：产品销售、劳务提供、固定资产销售、无形资产销售等。
上述业务类型最终都可分解为以下四种情况： 1.本年交易本年售出 借：主营业务收入.内部交易价格 贷：主营业务成本内部交易价格 2.本年交易本年库存 借：主营业务收入.内部交易价格 贷：存货.内部交易毛利额 主营业务成本内部交易价格x（1-内部交易毛利率） 3.上年交易本年售出 借：年初未分配利润 贷：主营业务成本内部交易毛利额 4.上年交易本年库存 借：年初未分配利润 贷：存货内部交易毛利额 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
合并报表六大抵消分录的原理
合并报表六大抵消分录的原理先来说说母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。
你想啊，母公司对子公司投资，在母公司账上是长期股权投资，在子公司账上呢，是所有者权益。
可是从集团整体的角度看，这就相当于自己的钱从左边口袋放到右边口袋，不能重复计算呀。
就好比你在家里，你把自己的零花钱从存钱罐（可以想象成母公司的长期股权投资）放到了自己的小钱包（子公司的所有者权益），在算家庭总财产的时候，这部分钱只能算一次。
所以要把母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益抵消掉，这样才能反映出集团真正的权益情况。
再讲讲投资收益与子公司利润分配的抵消。
子公司实现利润了，母公司会按照持股比例确认投资收益。
但从集团角度，这就像是自己跟自己玩数字游戏呢。
子公司的利润分配，比如说分红啦，留存收益啦，在集团层面是内部的资金流动。
就好像你自己的小公司（子公司）赚钱了，你作为大老板（母公司）把一部分钱当成自己的收益，然后小公司又有利润分配的动作。
可在整个你管理的商业帝国（集团）看来，这都是内部的事儿，所以要把投资收益和子公司的利润分配抵消掉，这样集团的利润才不会虚增。
然后是内部债权债务的抵消。
比如说母公司把钱借给子公司，在母公司账上是应收账款，在子公司账上是应付账款。
这在集团内部，就不是真正的债权债务关系啦，就像你自己的左手和右手，左手借给右手钱，这能算对外的借款吗？当然不能。
所以要把内部的债权债务抵消，不然集团的资产和负债就会被夸大了。
这就好比你在自己家里面，你不能说你自己的一个房间欠了另一个房间钱，在算家庭总资产和负债的时候，这种内部的欠款得抵消掉。
还有内部存货交易的抵消。
母公司把货物卖给子公司，或者反过来。
从集团角度，这货物就是在内部挪了个地方，并没有真正实现对外的销售。
如果不抵消，就会虚增集团的销售收入和销售成本。
就好像你把自己家仓库里的东西从这个角落搬到那个角落，然后说你做了一笔大买卖，这不是自欺欺人嘛。
所以要把内部存货交易中未实现的利润部分抵消掉，这样集团的利润才是真实的对外经营的利润。
合并抵消分录公式大全
合并抵消分录公式大全1.资金收入和支出抵消：-收到现金（资产增加）：借记现金账户，贷记相应收入账户-支付现金（资产减少）：借记相应支出账户，贷记现金账户2.资产的折旧抵消：-折旧的计提（费用增加）：借记折旧费用账户，贷记累计折旧账户-折旧的转移（资产减少）：借记累计折旧账户，贷记相应资产账户3.销售和销售退货的抵消：-销售（收入增加）：借记应收账款账户，贷记销售收入账户-销售退货（收入减少）：借记销售退货账户，贷记应收账款账户4.应付账款的抵消：-应付账款的增加（负债增加）：借记应付账款账户，贷记相应的支出账户-应付账款的减少：借记相应的支出账户，贷记应付账款账户5.销售收入和收到款项的抵消：-销售收入（收入增加）：借记应收账款账户，贷记销售收入账户-收到现金（资产增加）：借记现金账户，贷记应收账款账户6.应付账款和付款的抵消：-应付账款的增加（负债增加）：借记应付账款账户，贷记相应的支出账户-付款（资产减少）：借记应付账款账户，贷记现金账户7.应收账款的减少和收到款项的抵消：-应收账款的减少：借记现金账户，贷记应收账款账户-收到现金：借记现金账户，贷记应收账款账户8.预付款和购入商品的抵消：-预付款（资产减少）：借记预付款账户，贷记现金账户-购入商品（资产增加）：借记库存商品账户9.摊销费用和收到款项的抵消：-摊销费用（费用增加）：借记摊销费用账户，贷记预付款账户-收到现金（资产增加）：借记现金账户，贷记预付款账户10.借款和还款的抵消：-借款（负债增加）：借记现金账户，贷记借款账户-还款（负债减少）：借记借款账户，贷记现金账户这只是一些常见的合并抵消分录公式，实际情况可能更复杂，取决于具体的会计交易和业务活动。
在实际运用中，会计人员应根据具体情况灵活运用这些公式，并按照会计准则和政策进行核算和处理。
合并会计报表抵销分录总结
合并会计报表抵销分录总结2004-04-19 贾炜莹编制抵销分录是编制合并会计报表最重要的一个步骤，其目的是抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表的影响。
合并会计报表抵销分录包括以下几类，总结如下：一、母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益项目的抵销处理借：实收资本（子公司资产负债表）资本公积（子公司资产负债表）盈余公积（子公司资产负债表）未分配利润（子公司资产负债表）贷：长期股权投资（母公司资产负债表）少数股东权益（子公司所有者权益报表数*少数股东持股比例）合并价差（挤）（借/贷）二、子公司利润分配的抵销处理借：投资收益（母公司利润表）少数股东本期收益（子公司利润表净利润×少数股东持股比例）年初未分配利润（子公司利润分配表）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表）应付利润（子公司利润分配表）年末未分配利润（子公司利润分配表）三、调整计提子公司的盈余公积借：提取盈余公积（子公司利润分配表×母公司持股比例）期初未分配利润（挤）贷：盈余公积（子公司资产负债表×母公司持股比例）四、集团公司内部交易的抵销分录（一）内部应收帐款及坏账准备1、抵销应收帐款与应付帐款借：应付帐款（母子报表数中的内部数额）贷：应收帐款（母子报表数中的内部数额）2、抵销坏账准备借：坏帐准备（资产负债表中的内部数额）贷：期初未分配利润（挤）借/贷：管理费用（利润表中的内部数额）（二）内部销售收入及存货中未实现内部销售利润1、抵销上期内部销售存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本（上期期末内部存货×毛利率）2、抵销本期内部销售收入。
借：主营业务收入（本期内部销售收入）贷：主营业务成本3、抵销本期期末内部销售存货中包含的未实现内部售利润。
借：主营业务成本贷：存货（本期期末内部存货×毛利率）（三）内部固定资产交易的抵销处理1、发生内部固定资产交易的当期借：主营业务收入（销售方利润表）贷：主营业务成本（销售方利润表）固定资产原价（挤）借：累计折旧贷：管理费用（当年利润表）2、以后使用该固定资产的期间借：期初未分配利润贷：固定资产原价（见上年）借：累计折旧（上年资产负债表）贷：期初未分配利润借：累计折旧贷：管理费用（本年利润表）（四）内部长期债权投资与应付债券1、抵销应付债券与长期债权投资借：应付债券贷：长期债权投资2、抵销投资收益与在建工程/财务费用借：投资收益贷：在建工程/财务费用3、抵销应收利息与应付利息借：应付利息贷：应收利息祝语 :人生不可能没有遗憾，没有遗憾的人生就是一种遗憾，我们所要做的就是正确心态和方式处理这些遗憾，收拾好自己的心情，轻装上阵，走更远的路看更大的海。
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多层次合并抵消分录假设母公司甲拥乙80%的股权，拥有丙15%的股权，乙拥有丙公司55%的股权假设甲公司实收资本950万元全部投入到乙和丙对于丙来说归属于母公司的权益、净利润是15%+55%，而不是15%+80%*55%这是我做的合并报表及抵消分录如有不对请指正这个更权威些。
（个别地方稍有改动）间接持股关系下合并财务报表的编制发布日期：2008-11-22 21:11:26 转自深圳财务网企业集团内部的控股关系可分为直接持股、间接持股和相互持股三种。
间接持股和相互持股相对于直接持股，控股关系更为复杂。
间接持股可分为。
母子孙?结构和关联附属结构两种形式；相互持股实际上是间接持股的一种特殊形式，有时又称为交叉持股，它可以看作企业集团内部企业间接持有自己的股份。
在会计实务中，间接持股是最常见的复杂控股形式。
一、“母子孙”结构在。
母子孙。
结构下，母公司持有子公司半数以上股份，而子公司又持有其子公司半数以上股份，母公司从而间接地控制了孙公司的财务和经营政策。
在“母子孙”结构下，母劳公司的合并财务报表的编制有两种依据：一是根据“子”公司的合并财务报表编（顺序法)；表1 20X 7年1月3日单位：万元项目甲公司乙公司丙公司股本40 20 10资本公积 4 4 5盈余公积 10 6 5表2 单位：万元项目甲公司乙公司丙公司经营利润 8 6 5现金股利 5 4 3二是根据子“公司与“孙”公司的个别财务报表编排（同步法)。
当持股比例为100％时，两种依据所编制的结果相同；当持股比例小于100％时，虽然合并财务报表中的合并资产总额(合并负债与所有者权益总额)是相同的，但是合并财务报表中的合并留存收益、少数股东损益和少数股东权益数额不同。
原因是“子”公司与“孙”公司相互之间因发生了影响损益的内部销售交易抵销或内部债权抵销而同时抵销了的坏账或减值准备。
从实务看，绝大多数的企业选择了顺序法；应讲，企业可以从顺序法与同步法中进行选择(注：企业必须在财务报表附注中进行披露)。
例1：20X7年1月2日，甲公司取得了乙公司80％的股份；20X7年1月3日，乙公司取得了丙公司75％的股份。
假设两项合并的合并成本均等于所享有可辨认净资产公允价值的份额，乙公司与丙公司当年实现的净利润除分配的现金股利，剩余全额提取了盈余公积。
其他有关资料如表1。
20X7年，三家公司除投资收益以外的经营利润及分派的现金股利如表2。
(一)顺序法乙公司：(1)丙公司分配现金股利(单位：万元，以下同)借：应收股利(3x75％) 2．25贷：长期股权投资——丙2．25(2)确认对丙公司的投资收益(在合并工作底稿中按照权益法对乙公司的个别财务报表进行调整)借：长期股权投资(5x75％) 3．75贷：投资收益3．75注：《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，对子公司的权益性投资采用成本法核算，但是在编制合并财务报表时，应该(在合并工作底稿中)按照权益法进行调整(3)编制乙公司(个别财务报表)对丙公司(个别财务报表)的抵销分录(合并工作底稿)借：股本 10资本公积 5盈余公积 5未分配利润 2贷：长期股权投资【l 5+(3．75-2．25)】16．5少数股东权益(22X 25％) 5．5注：乙公司对丙公司股权投资的初始投资成本=(10+5+5)×75％=15(万元)。
借：投资收益3．75少数股东损益1．25贷：对所有者的分配 3提取盈余公积 2甲公司：(1)乙公司分配现金股利借：应收股利(4×80％) 3．2贷：长期股权投资——乙3．2(2)确认对乙公司(合并财务报表)的投资收益(在合并工作底稿中按照权益法对甲公司的个别财务报表进行调整)借：长期股权投资7．8贷：投资收益7．8注：当采用顺序法编制合并财务报表时，母公司对子公司的股权投资应以子公司的合并财务报表作为权益法的核算基础。
乙公司所编制的合并财务报表中的净利润=6+5=11(万元)，但其中丙公司净利润中的25％的部分，即25％X 5=1．25(万元)属于少数股东收益，不属于。
归属于母公司所有者的净利润’。
所以，甲公司根据乙公司所编制的合并财务报表而确认的投资收益=(6+5—1．25)X80％=7．8(万元)。
(3)编制甲公（个别财务报表)对乙公（合并财务报表)的抵销分录(合并工作底稿)借：股本20资本公积 4盈余公积【6+(5×75％)】9．75未分配利润(6-4) 2贷：长期股权投资【24+(7．8-3．2)】28．6少数股东权益【(20+4+11．75)X20％】7．15借：投资收益7．8少数股东损益1．95贷：对所有者的分配 4提取盈余公积5．75(二)同步法乙公司的相关处理同上。
甲公司：(1)乙公司分配现金股利借：应收股利(4x 80％) 3．2贷：长期股权投资——乙3．2(2)确认对乙公司、丙公司的投资收益(在合并工作底稿中按照权益法分别对甲公司、乙公司的个别财务报表进行调整)借：长期股权投资【(6+3．75)x 80％] 7．8贷：投资收益7．8借：长期股权投资(5x 75％) 3．75贷：投资收益3．75(3)编制甲公司(个别财务报表)对乙公（个别财务报表)与丙公司(个别财务报表)的抵销分录(合并工作底稿)借：股本(20+10) 30资本公积(4+5) 9盈余公积(11．75+7) 18．75贷：长期股权投资(28．6+16．5)45．1少数股东权益(7．15+5．5) 12．65借：投资收益(7．8+3．75) 11．55少数股东损益(1．95+1．25) 3．2贷：对所有者的分配(4+3) 7提取盈余公积(5．75+2) 7．75注：在同步法下“子”公司对“孙”公司的股权投资视同“母”公司对“孙”公司的股权投资。
在“母子孙”结构中，有时“母”公司也直接持有“孙”公司的部分股权。
此时，“母”公司对“孙”公司的股权投资应该单独进行抵销。
例2：20X7年初，甲公司分别取得乙公司和丙公司70％和10％的股权；另外，乙公司还同时取得丙公司60％的股权。
合并成本或投资成本均等于所享有的可辨认净资产公允价值的份额；假设乙公司与丙公司当年均没有提取盈余公积。
其他资料同前。
乙公司编制抵销分录：借：股本lo资本公积 5盈余公积 5未分配利润(5-3) 2贷：长期股权投资(12+1.2) 1 3．2少数股东权益(22 x40%) 8．8借：投资收益 3少数股东损益(5x40％) 2贷：对所有者的分配 3未分配利润 2甲公司编制抵销分录：(1)甲公司与乙公司(合并财务报表，假设甲公司采用顺序法编制合并财务报表)借：股本20资本公积 4盈余公积 6未分配利润(6+5x60％-4) 5贷：长期股权投资【21+(6+5 x 60％)X 70％-4X 70%】24．5少数股东权益【(20+4+6+5)X30%】10．5借：投资收益【(6+5×60％)X70％】 6．3少数股东损益2．7贷：对所有者的分配 4未分配利润 5(2)甲公司与丙公司(乙公司对丙公司的股权投资视同甲公司对丙公司的股权投资)借：少数股东股权(22X10％) 2．2贷：长期股权投资[(20-3)x 10％+5×10％] 2．2注：甲公司对丙公司的初始股权投资成本=(10+5+5)X10％=2(万元)，甲公司因丙公司分配现金股利冲减投资成本=3X10％=0．3(万元)，甲公司确认对丙公司的投资收益增加股权投资账面价值=5X10％=0．5(万元)。
在乙公司已编制的合并财务报表中，丙公司权益的40％部分确认为少数股东权益；但从整个企业集团的角度看，只有30％部分为少数股东权益，所以，应对少数股东权益进行调整。
以下对少数股东损益的调整属于同样的道理。
借：投资收益(5×10％)0．5贷：少数股东损益0．5二．关联附属结构在关联附属结构下，一家公司直接持有另一家公司的股份虽然没有达到半数以上，但通过其子公司持有后者的股份，累计已达到半数以上股份，从而能够控制后者的财务和经营政策。
例如，20X7年初，甲公司分别取得乙公司和丙公司70％和30％的股权，另外，乙公司还同时取得丙公司40％的股权。
合并成本或投资成本均等于所享有韵可辨认净资产公允价值的份额，假设乙公司与丙公司当年均没有提取盈余公积。
其他资料同前。
(1)甲公司与乙公司借：股本20资本公积 4盈余公积 6未分配利润(6+5 X40％-4) 4贷：长期股权投资【21+(6+5X40％)X70％-2.8】 23．8少数股东权益【(20+4+6+4)X 30％】10．2借：投资收益【(6+5×40％)X 70%】5．6少数股东损益2．4贷：对所有者的分配 4未分配利润 4(2)甲公司与丙公司(乙公司对丙公司的股权投资视同甲公司对丙公司的股权投资)借：股本10资本公积 5盈余公积 5未分配利润(5—3) 2贷：长期股权投资【(6+1．5—0．9)+(8+2—1．2)】15．4少数股东权益(22 X 30％) 6．6借：投资收益(1．5+2) 3．5少数股东损益(5X30％) 1．5贷：对所有者的分配 3未分配利润2。