合并存货内部交易的抵消分录解释
合并报表六大抵消分录,通俗易懂
合并报表六大抵消分录,通俗易懂
合并报表的抵消分录是指在合并过程中，由于合并公司之间的交易和报表差异所导致的需进行抵消的分录。
以下是六种抵消分录的情况：
1. 存货互易：合并公司之间进行存货交易，存在相同的存货项目，因此需要通过抵消分录将相应的应付款项和应收账款进行抵消。
2. 费用重复计算：合并公司的费用可能存在重复计算的情况，需要通过抵消分录将其中的重复费用进行抵消。
3. 共同控制下的实体：如果合并公司之间存在共同控制下的实体，那么在合并时需要通过抵消分录将该实体的资产、负债和收益进行合并。
4. 部分利润结转：如果合并公司只是部分将利润结转到另一家公司，那么可以通过抵消分录将该利润结转进行合并。
5. 汇率差异：由于汇率变动所导致的差异需要通过抵消分录进行调整。
6. 资产减值：在合并公司的资产减值计提中，可能存在重复计算和差异，需要通过抵消分录进行调整。
总之，抵消分录在合并报表中起到了重要的作用，通过抵消分
录，可以消除合并过程中的报表差异和交易差异，从而得到准确的合并报表。
权益法内部交易抵消分录理解
权益法内部交易抵消分录理解（原创实用版）目录1.权益法内部交易抵消的概念2.权益法内部交易抵消的原因3.权益法内部交易抵消的会计处理方法4.权益法内部交易抵消的实例解析5.总结正文一、权益法内部交易抵消的概念权益法内部交易抵消是指在权益法核算的长期股权投资中，由于投资方与被投资方之间的内部交易产生的利润或损失，在会计处理过程中需要进行抵消，以消除虚增的利润或损失。
二、权益法内部交易抵消的原因权益法内部交易抵消的主要原因是关联交易。
关联交易指的是交易者与其他有关联的交易对手方之间进行的交易，因为这种交易存在关联关系，所以称为内部交易。
内部交易可能导致虚增的利润或损失，为了遵循会计的谨慎性原则，需要对这部分虚增的利润或损失进行抵消处理。
三、权益法内部交易抵消的会计处理方法在权益法核算的长期股权投资中，内部交易抵消的会计处理方法主要包括以下两个方面：1.借记投资收益，贷记长期股权投资。
这种方法适用于顺流交易，即投资方购买被投资方的商品或服务，投资方虚增了营业收入和营业成本。
在合并报表中，这部分虚增的营业收入和营业成本可以抵消，恢复投资收益。
2.借记长期股权投资，贷记存货。
这种方法适用于逆流交易，即被投资方购买投资方的商品或服务，被投资方虚增了存货。
在合并报表中，这部分虚增的存货可以抵消，恢复长期股权投资。
四、权益法内部交易抵消的实例解析假设 A 公司持有 B 公司 40% 的股权，采用权益法核算。
2021 年，A 公司向 B 公司销售了一批商品，销售金额为 1000 万元，成本为 800 万元。
B 公司向 A 公司购买了一批商品，销售金额为 800 万元，成本为 600 万元。
在这种情况下，A 公司的个别报表中，投资收益为 200 万元（1000-800），B 公司的个别报表中，投资收益为 200 万元（800-600）。
在合并报表中，内部交易抵消分录为：借：投资收益 400 万元，贷：长期股权投资 400 万元。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。
该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消
合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）之内部交易抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。
文章来源：爱问财税首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。
下面我们先从顺流交易讲起。
举个栗子：假设A 公司与B 公司是母子关系，A 公司系B 公司的母公司，B 公司系A 公司的全资子公司。
A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元，系向B 公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80 万元，A 公司销售毛利率20%。
B 公司购进该批商品财务入账100 万元，同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售，其销售收入为78 万元，结转销售成本为60 万元，B 公司销售毛利率为30% ，列示于B 公司的单体利润表中；剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元，列示于B 公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100贷：营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理，我们需要把母子公司双方的分录写出来：1、母公司的销售处理①借：银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷：营业收入100②借：营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷：库存商品802、子公司的采购处理③借：库存商品100贷：银行存款1003、子公司在销售的时候④借：银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷：营业收入78⑤借：营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷：库存商品60对于上述的内部交易分录，我们按照常规理解方式来写抵消分录：1、针对第①笔母公司销售收入的确认，站在合并层面，母公司不能确认收入，所以应该抵消营业收入100 万元，即借记营业收入100 万元（母公司）；2、针对第②笔母公司销售成本的结转，站在合并层面，母公司应该结转成本为80*60%=48 万元，而母公司结转了80 万元（第②笔），子公司结转了60（第⑤笔），所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元，即借记营业成本92 万元（母公司）;3、同理，存货作为营业成本的对方科目，也应当结转48 万元的存货，即剩余的存货金额为80-48=32 万元，所以在合并报表中应该继续确认存货=48-（80+60-100 ）=8 万元，即贷记存货8 万元（子公司）。
对集团内部存货交易抵消分录的理性认识.
对集团内部存货交易抵消分录的理性认识2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》，规定从2007年1月1日起暂在上市公司施行，鼓励其他企业执行。
在该准则中，合并财务报表有关集团公司内部存货交易的抵消分录，始终是许多读者感到难以理解的问题。
但我们只要把握企业集团内部存货交易的实质，明辨需要抵消的内容，就不难理解和接受。
我们根据自己学习的体会，并结合教学实践，针对这一问题略陈管见，以供广大读者参考。
一、集团内部存货交易的实质及需抵消的内容 1、内部存货交易的实质母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品的销售业务。
对于发生在企业集团内部的这些销售业务，购销双方均以独立的会计主体的身份进行了核算。
一方面，销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在其利润表中；另一方面，购买单位会把这些内部购入的产品中当期实现对企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本计入当期损益，列示在其利润表中，而对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购买单位则按销售企业的售价（即成本与毛利之和）计入了存货，列示于其资产负债表中，也就是说，购买单位在本期内未实现对外销售而形成期末存货的部分，其存货价值中相应地应包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利。
但是，从企业集团整体的角度来看，企业集团内部的产品购销业务活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
所以，凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内部销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额；凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其真正成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的更换就发生增值。
对集团内部存货交易抵消分录的理性认识.
对集团内部存货交易抵消分录的理性认识2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》，规定从2007年1月1日起暂在上市公司施行，鼓励其他企业执行。
在该准则中，合并财务报表有关集团公司内部存货交易的抵消分录，始终是许多读者感到难以理解的问题。
但我们只要把握企业集团内部存货交易的实质，明辨需要抵消的内容，就不难理解和接受。
我们根据自己学习的体会，并结合教学实践，针对这一问题略陈管见，以供广大读者参考。
一、集团内部存货交易的实质及需抵消的内容 1、内部存货交易的实质母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品的销售业务。
对于发生在企业集团内部的这些销售业务，购销双方均以独立的会计主体的身份进行了核算。
一方面，销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在其利润表中；另一方面，购买单位会把这些内部购入的产品中当期实现对企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本计入当期损益，列示在其利润表中，而对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购买单位则按销售企业的售价（即成本与毛利之和）计入了存货，列示于其资产负债表中，也就是说，购买单位在本期内未实现对外销售而形成期末存货的部分，其存货价值中相应地应包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利。
但是，从企业集团整体的角度来看，企业集团内部的产品购销业务活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
所以，凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内部销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额；凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其真正成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的更换就发生增值。
合并报表中存货内部交易的抵销处理
合并报表中存货内部交易的抵销处理作者：王月华王洪艳来源：《商业会计》2013年第23期摘要：合并财务报表是集团公司中的母公司站在整个集团角度编制的报表，因此在编制合并资产负债表时，应将企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的存货价值中所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
本文以举例的形式，通过比较企业个别账务处理与企业集团作为一个整体对经济事项的账务处理，从而对抵销分录进行阐释，希望能够帮助相关人员尤其是初学者加强对该部分内容的理解和学习。
关键词：合并财务报表存货内部销售抵销处理合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表，其编制过程通常是首先对纳入合并范围的企业个别财务报表的数据进行加总，然后通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，最后合并财务报表的数额。
对集团内存货的内部交易，由于其具体业务不同，抵销分录也不同。
一、当期购进商品全部实现对外销售时的抵销处理例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
P公司购进的该商品2×12年全部实现对外销售，其销售收入为250 000元，销售成本为200 000元（公司各自的应交税费不会因为合并而改变，为简化核算，本文不考虑与购销有关的增值税问题，并假设公司销售业务均以银行存款结清。
由于抵销分录抵销的是报表项目，故将会计分录中的会计科目替换成对应的报表项目，以下同）。
1.购进商品时，P公司的账务处理为：借：存货 200 000贷：银行存款 200 000销售商品时，P公司的账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 200 000贷：存货 200 0002.销售商品时，S公司的账务处理为：借：银行存款 200 000贷：营业收入 200 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0003.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为：借：银行存款 250 000营业成本 360 000贷：营业收入 450 000存货 160 0004.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该业务仅为一个简单的销售业务，其账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0005.由上可以看出，“营业成本”多计200 000元，“营业收入”多计200 000元，因此应编制抵销分录：借：营业收入 200 000贷：营业成本 200 000二、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理例2：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
高级会计第五章合并日后内部交易抵销编制分录汇总
内部存货交易的抵销一、当期发生的内部存货交易的抵销（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销（1）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）同时，将存货中包含的未实现内部利润予以抵销（2）借：营业成本（子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货（子公司从母公司的购货成本的差额）或：借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）同时，内部交易形成的存货所包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销（3）借：少数股东权益（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额X少数股东占有的权比率）贷：少数股东损益（三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销（1）实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）（2）未实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）存货跌价准备的抵销注：内部存货交易有关分录可分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本，以买方和卖方之间的差额计提减值准备。
二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于部交易卖方卖出存货价格,以买方的差额计提减值准备。
三是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格，以买方的差额计提减值准备。
计提减值准备金额=（买方账面价值-可变现净值-已提减值准备）-（卖方账面价值-可变现净值）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失二、连续各期内部存货交易的抵销（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易上期末未全部实现内部销售利润的借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润（1）借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：（2）借：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）贷：存货或：借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期又发生了新的内部存货交易且期末未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（2）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分实现对外销售，部分未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货实现部分：（2）借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）未实现部分：（3）借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（五）存货跌价准备的抵销（1）现将上期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备（上期计提的金额）贷：未分配利润——年初（2）将本期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失债权债务的抵销一、当期内部债权债务的抵销(一)母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销借：应付账款应付票据应付债券预收账款贷：应收票据应收账款持有至到期投资预付账款(二)内部利息收入与利息支出借：投资收益贷：财务费用(三)坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失二、以后期内部债权债务的抵销（一）上期计提的坏账准备抵销借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（二）本期计提的坏账准备抵销1.本期应收账款余额与上期余额相等借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初2.本期应收账款余额大于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）3.本期应收账款余额小于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）贷：应收账款——坏账准备4.其他内部往来业务的抵销抵销方法与首期相同集团内部固定资产交易抵销一、首期内部固定资产交易的抵销（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵销（自己使用）1.借：营业外收入贷：固定资产同时，未实现内部销售利润计提的折旧进行抵销2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵销（生产出售）1.借：营业外收入贷：营业成本固定资产——原价2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用二、连续各期内部固定资产交易的抵销（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵销1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价2.抵销以前年度未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初3.抵销当期未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）清理期间内部固定资产交易的抵销（1）内部交易固定资产使用期限已满1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：营业外支出2.抵销累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧时借：营业外支出（整个年度的折旧金额总和）贷：未分配利润——年初（2）内部交易固定资产超期使用（3）内部交易固定资产使用期未满（P213）。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货里里贸易的对消分录阐明之阳早格格创做对消分录：借：交易支进（里里贸易的卖价）贷：交易成本借：已调配成本——年初（上期里里贸易的成本额）贷：交易成本借：交易成本（里里贸易的成本额）贷：存货A为母公司，B为子公司二种基础情况：一、已真止益益.对付于合并的完齐：A战B的存货账户一进一出皆仄了，不需安排；本应只存留A买进时的成本，战B出卖时的卖价，由于里里贸易，A记了支进（里里贸易的卖价），B记了成本（出卖给第三圆时从存货转到了成本），虽然皆是数额上一正一背抵了，不做用益益，但是如果不调的话会真删支进，果此有借：交易支进（母公司账上的）贷：交易成本（子公司账上的）二、已真止益益.由于存货已卖出，B账上不存留支进战成本的确认；从完齐上瞅，只应存留A买进时的存货价，但是由于里里贸易，A记了支进战成本，B买进存货时以里里贸易的卖价计价，即B的存货账里代价=A的支进.此时，为了不真删支进战存货代价，应对消掉A的支进战成本，将B的存货代价落至A买进时的代价.果此有借：交易支进（A账上里里贸易的卖价）贷：交易成本（A账上里里贸易的成本）库存商品（B账上库存商品真删的代价，即里里贸易的成本）设念如果存货卖出了，对付完齐而止真止的支益便是“B支进——A成本”那段.存货不出卖，便是道支益出真止，A却由于里里贸易记了支进战成本，便是正在“B支进——A成本”中的“A支进——A成本”段，果此，“A支进——A成本”段喊干“已真止支益”.表里上是已真止益益的干已真止益益的分录，已真止益益的干已真止益益的分录，但是存货里里贸易的对消步调是先假设存货皆出卖给第三圆了，即益益皆真止了，再正在那个前提上干思量已真止益益部分.即借：交易支进（假设A卖给B100件商品，单价3元，成本1元，那里便是局部商品的里里贸易卖价，300）贷：交易成本借：交易成本（B另有30件出卖出（给第三圆），那里应记已真止支益60）贷：存货那里阐明一下分录：借：交易成本贷：存货睹下图：本应只冲销的假设益益局部真止时已经冲销的即本应冲销的A支进已经冲了；本不该冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本战B存货的成本部分出冲，当前要冲.即借：交易成本（B账上：B的成本=A的成本+存货成本）贷：交易成本（A账上：A成本）存货（B账上：存货成本）化简一下便是：借：交易成本（存货成本）贷：存货（存货成本）编连绝合并报表时，也要先假设里里贸易的存货已局部卖出，即，按上期存货里里贸易的成本，借：已调配成本——年初贷：交易成本为什么借的是已调配成本——年初，贷的是交易成本呢？果为对付于A 的各别报表去道，由于上一年的里里贸易，真删了“A 支进——A 成本”那一段，计进了“已调配成本——年初”，果此，今年合并报表中应冲掉那一段，即借：已调配成本——年初（A 支进——A 成本）；当存货卖出，存货代价转到B 成本中.正在B 各别报表中隐现的支益是“B 支进——B 成本”段，但是对付于完齐的合并报表而止，真止的支益该当是“B 支进——A 成本”段，果此应将成本落到A 成本的火仄上，即贷：交易成本（B 成本——A 成本）.而A 支进——A 成本段=B 成本——A 成本段，也便是上期里里贸易存货的成本.借：已调配成本——年初（存货成本）贷：交易成本（存货成本）里里牢固财产贸易的对消1.出卖当年体例合并报表：事项会计处理（1）对消期终存货中包罗的已真止里里出卖益益 借：交易支进（里里出卖企业的卖价）贷：交易成本（倒挤）存货（期终里里买进存货的成本×出卖企业的毛利率）（2）对消存货跌价准备（对消好额≤里里出卖的毛利）借：存货——存货跌价准备（里里买进圆计提数－企业集团应提数）贷：财产减值益坏（3）递延所得税的对消借：递延所得税财产[（前里对消分录中的存货名目贷圆爆收额－借圆爆收额）×所得税税率] 贷：所得税费用确认递延所得税时，只需瞅前里（1）、（2）步所干对消分录中，“存货”名目（不需思量其明细名手段好别）账里代价删减变动金额，果对消分录不做用存货的计税前提，所以“存货”名目账里代价缩小金额，便爆收了相映的可抵扣姑且性好别，以该好别乘以税率，即为应确认的递延所得税财产2.连绝体例合并财务报表：事项会计处理（1）对消期初结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借：已调配成本——年初贷：交易成本该分录本质是将上期所干对消分录中的益益类名目换成“已调配成本——年初”，共时假定上期期终存货已局部卖出，果此贷记“交易成本”，停止本期期终本质已卖出的存货中包罗的已真止里里出卖益益正在底下第（3）步中统一对消（2）对消本期爆收的里里存货出卖支进战里里出卖成本借：交易支进（本期出卖企业里里出卖支进的金额）贷：交易成本（3）对消期终结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借：交易成本贷：存货（4）对消根据里里买进存货计提的存货跌价准备对消上期里里买进存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（往日多提数）贷：已调配成本——年初对消本期里里买进存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：财产减值益坏对消本期里里买进存货多冲销的存货跌价准备借：财产减值益坏（期终结存存货多转回的跌价准备）交易成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）（5）递延所得税的对消借：递延所得税财产贷：已调配成本——年初◆那一步是将上期递延所得税财产余额抄下去，相称于递延所得税财产本期期初余额借：递延所得税财产（前里对消分录中的存货名目乏计删减变动额×所得税税率－期初余额）贷：所得税费用◆瞅前里各对消分录使“存货”名目账里代价删减变动金额，果计税前提不受对消分录做用，果此该账里代价变动额即本期期终可抵扣姑且性好别余额，以该余额乘以税率，即递延所得税财产期终余额，以期终余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税财产（如为背数，即转回，体例好异分录）里里存货贸易正在合并报表中的对消处理里里存货贸易正在合并报表中的对消处理一、里里存货贸易已真止出卖益益抵销的处理（一）当期已真止出卖益益的抵销处理通过以下训练，坚韧以上知识面：【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.（1）假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000借：交易成本200贷：存货200（2）P公司买进的该商品20×8年对付中出卖400万，博得出卖支进500万.则抵销处理为：借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000出卖毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：交易成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司买进的该商品20×8年局部真止对付中出卖.则抵销处理为：借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000（二）连绝体例合并财务报表时已真止里里出卖益益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司背P公司出卖产品15 000 000元，S公司20x8年出卖毛利率与20x7年相共（为20%），出卖成本为12 000 000元.P公司20x8年将此商品真止对付中出卖支进为18 000 000元，出卖成本为12 600 000元；期终存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期买进存货15 000 000元－本期出卖成本12 600 000元），存货代价中包罗的已真止里里出卖益益为2 480 000元（12 400 000×20%）.【问案】P公司体例合并财务报表时应举止如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）计提存货跌价准备的当期对消处理减值准备抵销处理的思路：第一步，分解各别企业已计提减值准备的情况；第二步，分解企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之好，反背抵销.各别企业比企业集团多计提或者多冲减的减值准备，便是应抵销的部分.借：存货——存货跌价准备贷：财产减值益坏抵销多转回的里里跌价准备则干反背分录.里里存货贸易有闭抵销分录不妨分为三种情况：一是可变现洁值小于或者等于里里贸易卖圆出卖存货成本.二是可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货成本、小于里里贸易卖圆出卖存货代价.三是当可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货代价.里里跌价准备的估计公式：【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.20×8年终，该商品可变现洁值为700万元.出卖毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【问案】当期减值第一步，分解P公司计提的跌价准备：Ｐ公司成本1 000－700＝300（万元）；第二步，分解企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；第三步，比较二者之好，反背抵销.Ｐ公司多计提了跌价准备200万元，应给予抵销.借：存货——存货跌价准备 200贷：财产减值益坏 200应用公式：1 000－max（800，700）＝200（万元），一步到位.图示法估计要领：三面分成二段，上半段应抵销.久不思量已真止益坏.（二）计提存货跌价准备的以去各期的对消处理里里存货贸易爆收后的以去各期体例合并报表时，既要对付当期爆收的里里存货贸易举止相映的抵销战安排，还要对付里里贸易存货计提的跌价准备期初数给予安排.三、抵销已真止里里出卖益益爆收的递延所得税的处理企业体例合并财务报表时，应将纳进合并范畴的企业之间爆收的已真止里里贸易益益给予抵销，果此对付于所波及的财产背债名目正在合并财产背债表中列示的代价与其所属的企业各别财产背债表中的代价会爆收好别，从而大概爆收与有闭财产、背债所属各别纳税主体计税前提的好别，从合并财务报表动做一个完备经济主体的角度而止，应当确认该姑且性好别的所得税做用.所得税的抵销分为二个圆里：第一，买圆期终对付里里存货计提减值，爆收可抵扣姑且性好别，从而确认递延所得税财产，合并报表应给予抵销；第二，税法以里里卖价动做计税前提，合并报表却按里里出卖成本列示，二者爆收姑且性好别，应确认递延所得税财产.注意：以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价；如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价，则应干好异的对消处理.【例题9】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.2008年终，该商品可变现洁值为900万元，P公司对付其计提了跌价准备.假安排税前提等于里里卖价，P公司战S公司所得税率均为25%.不思量其余果素.【问案】除了应如课本抵销里里贸易益益战如前述抵销跌价准备100万元中，还应抵销：①抵销买圆确认的递延所得税财产买圆P公司计提减值准备100万元，爆收可抵扣姑且性好别100万元，必确认递延所得税财产25万元（100×25% ）.站正在企业集团的角度，不该计提减值100万元（800－900），不该确认递延所得税财产，即，应抵销P公司确认的递延所得税财产25万元 .借：所得税费用25贷：递延所得税财产25②确认合并报表爆收的递延所得税财产里里贸易后，税法确认的计税前提为1000万元，但是合并报表中列示金额为800万元，企业集团应确认递延所得税财产50万元（200×25%），应删计50 万元（50－集团计提减值时确认的递延所得税财产0）.借：递延所得税财产50贷：所得税费用50编后语：以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价；如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价，则应干好异的对消处理. 掌握存货里里贸易的对消处理，为日后体例合并财产背债表战成本表挨下前提.。
合并存货内部交易的抵消分录解释优选稿
合并存货内部交易的抵消分录解释集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B 购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A 购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。
当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。
为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。
然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。
有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。
然而，事实并非如此。
众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。
当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。
显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。
本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。
一、内部存货交易的分析抵销法。
所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。
浅谈合并报表之存货内部交易抵销业务
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS现代商业181浅谈合并报表之存货内部交易抵销业务肖 笑山东省职业卫生与职业病防治研究院 山东济南 250002一、存货内部合并抵销之分析母、子公司之间销售存货，分别记录销售和购进业务，但站在集团公司角度，只不过是存货内部转移而已，没发生实质性的经济业务，因此做合并报表时，需将企业存货内部流转进行抵销，以免重复确认收入与成本，造成集团公司利润虚增或虚减。
抵销分录就是其中的调节过程，通过调节得到集团公司所要的结果。
二、存货内部抵销帐务处理做合并报表之前，母、子公司分别是独立的会计主体进行经济业务的核算与报告，当主体发生改变后，看待问题的角度就会截然不同。
下面把存货当年内部抵销的类型、存货跌价准备及所得税、连续多年抵销等内容化繁为简，总结规律，以此达到事半功倍的学习效果。
(一)存货内部抵销的三种类型例题：C、D分别为母、子公司，本年C向D销售产品1800件，成本300元/件，售价750元/件。
至期末D尚未对外出售。
第一类型：存货内部至期末尚未出售1.分别写出C、D公司间销售、购买商品会计分录：C的会计分录：借：银行存款 1350000 贷：营业收入 1350000借：营业成本 540000贷：存货 540000D的会计分录：借：存货 1350000贷：银行存款 13500002.将C、D公司的会计分录进行“合”“并”。
“合”是指将C、D个别报表相应的报表项目填写到合并工作底稿中，相同的报表项目借、贷方自然就抵销。
如C、D借、贷方银行存款1350000元相互抵销；C贷方存货540000元与D借方存货1350000元抵销后剩余810000元在借方；“并”是指将剩余报表项目人为进行抵销。
分录为：借：营业收入 1350000 贷：营业成本 540000 存货 810000总结做题规律：内部存货全部未售出时，将第2笔分录拆分成两笔分录，为连续多年合并报表做基础。
存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消会计分录处理
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存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消
(1)存货内部交易的界定
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理
(2)七组固定的抵消公式
1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
;;;;存货
2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
;;贷：营业成本
3)当年购入的存货，留一部分卖一部分
①先假定都卖出去：
借：营业收入
;;贷：营业成本
②再对留存存货的虚增价值进行抵消
借：营业成本
;;贷：存货
4)上年购入的存货，本年全部留存
借：年初未分配利润
;;贷：存货
5)上年购入的存货，本年全部售出
1。
关于内部存货交易抵销分录的理解
内部交易的存货的抵消分录，怎样理解才能更好的掌握呢？
对于内部存货交易的抵销处理，⽼师建议采⽤教材给出的三步思路进⾏处理，即下⾯的思路⼀，有很多学员采⽤思路三，因为其思路与固定资产内部交易抵销思路相似，但是为了是思路更加清晰，我们建议采⽤思路⼀。
思路⼀、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路⼆、您可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表⽰年初存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（1）
营业收⼊（本期内部销售收⼊）（2）
贷：存货－年末（表⽰年末存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（3）
营业成本（4）
理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。
思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（1）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（2）借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
（3）借：营业成本
贷：存货（本期发⽣的未实现的内部销售利润）
将其合并结果是⼀样的！关键是理解会计处理的意义所在，其实这三种理解思路结果⼀样，但是在连续编制合并分录时，⽼师建议还是采⽤思路⼀，或者直接采⽤⽼师给出的思路⼆也可以，这样思路会更加清晰，⽆⾮就是⼀个期初，⼀个期末，剩余的就是本期内部销售收⼊。
会计实务：合并会计报表中内部商品交易的抵销方法
合并会计报表中内部商品交易的抵销方法在合并会计报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。
本文就合并会计报表中内部商品交易的抵销方法做一总结。
对于内部商品交易，在抵销处理上要区分三种情况：内部购进商品全部销售；内部购进商品全部形成存货及内部购进商品部分销售，部分形成存货。
下面笔者就这三种情况进行说明： 1.内部购进商品全部销售。
如果是本期内部购进商品，在编制抵销分录时，按照集团内部销售企业销售该商品的销售收入，借记“主营业务收入”，按照购进方内部成本，贷记“主营业务成本”；如果是上期留存内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“主营业务成本”，其发生金额按上期未实现内部销售利润填列。
2.内部购进商品全部形成存货。
如果是本期内部购进商品，按销售方内部收入借记“主营业务收入”，按照本期销售方内部成本，贷记“存货”；如果存在上期内部存货，则借记“期初未分配利润”，贷记“存货”，其发生额按上期未实现内部销售利润填列。
3.内部购进商品部分销售，部分形成存货。
如果是本期内部购进商品，则结合前面两种形式将本期内部购进商品按对外部销售比例划分为已销和未销部分，分别作抵销处理。
或者，按本期销售方内部收入，借记“主营业务收入”，贷记“主营业务成本”，再按期末内部结余存货中的销售毛利，借记“主营业务成本”，贷记“存货”；如果是上期留存内部存货，则按照上期未实现的内部销售利润，借记“主营业务成本”，贷记“存货”。
现举例加以说明：A公司和B公司是母子公司，并按规定纳入合并会计报表范围，以下图表设有9种情形： 情形123456789上期毛利率为20% 本期毛利率为10% 上期留存内部存货010100101002020 本期内部购进商品100101001020020 期末结余内部存货000101020101020 情形1、本期内部购进商品全部对外销售，其抵销分录为： 借：主营业务收入10 贷：主营业务成本10 情形2、上期内部购进商品全部售出，其抵销分录为： 借：期初未分配利润2 贷：主营业务成本（10×20%）2 情形3、上期及本期内部购进商品全部售出，可结合情形1和2，作出抵销分录。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理.
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
借:营业收入1000贷:营业成本1000借:营业成本90贷:存货90(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。
但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
编制合并财务报表时存货的抵消分录
编制合并财务报表时存货的抵消分录编制合并财务报表时存货的抵消分录一、内部购销存货的抵消原则：存货和跌价准备分开处理，每处理一笔存货或跌价准备即处理其对应的所得税影响；即：存货/所得税跌价准备/所得税而存货和跌价准备都分三步处理，上年的、本年的和年末的。
1、存货的三步处理：年初：把去年年末内部购销的存货中未对外实现销售的存货中内含的内部销售利润进行抵消：借：未分配利润-年初贷：营业成本对应去年的分录为：借：营业成本贷：存货此分录实际上为去年合并报表上找补的分录，未实现的部分落到本年年初，利润表上的项目以未分配利润-年初代表。
对应的递延所得税资产一并抵消：借：递延所得税资产贷：未分配利润-年初对应去年的分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用本年：把本年的内部购销存货予以抵消；借：营业收入贷：营业成本去年未实现的部分，在去年底做合并报表时，计提了递延所得税资产；若今年已对外部销售了一部分，则此部分需要结转，按实现的金额：借：所得税费用贷：递延所得税资产年末：抵消期末存货中为未实现对外销售的存货中内含的内部销售利润，不考虑存货跌价准备的因素。
借：营业成本贷：存货本年新增部分存货中未实现的部分，售出方个别报表中体现营业收入，交所得税；购入方个别报表中体现存货，无所得税；一旦合并，进行抵消后，合并报表中无营业收入，但已交所得税，故合并后要新作这一笔增加递延所得税的分录，按未实现的金额：借：递延所得税资产贷：所得税费用2、存货跌价准备的处理年初：为保持本期报表年初与上期报表年末数的一致，上年的分录也要在年初做一遍。
上年存货中未实现部分对应的存货跌价准备借：存货-存货跌价准备贷：未分配利润-年初对应去年的分录：借：存货-存货跌价准备贷：资产减值损失对应购货方个别报表上去年的分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备计提存货跌价准备之后（个别财务报表上，借资产减值损失，贷存货跌价准备），存货的计税基础高于其账面价值，所以计递延所得税（个别报表上，借递延所得税资产，贷所得税费用）。
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合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
即借：营业成本（B账上：B的成本=A的成本+存货利润）贷：营业成本（A账上：A成本）存货（B账上：存货利润）化简一下就是：借：营业成本（存货利润）贷：存货（存货利润）编连续合并报表时，也要先假设内部交易的存货已全部售出，即，按上期存货内部交易的利润，借：未分配利润——年初贷：营业成本为什么借的是未分配利润——年初，贷的是营业成本呢？因为对于A的个别报表来说，由于上一年的内部交易，虚增了“A收入——A成本”那一段，计入了“未分配利润——年初”，因此，本年合并报表中应冲掉这一段，即借：未分配利润——年初（A收入——A成本）；当存货售出，存货价值转到B成本中。
在B个别报表中显示的收益是“B收入——B成本”段，但对于整体的合并报表而言，实现的收益应该是“B收入——A成本”段，因此应将成本降到A成本的水平上，即贷：营业成本（B成本——A成本）。
而A收入——A成本段=B成本——A成本段，也就是上期内部交易存货的利润。
借：未分配利润——年初（存货利润）贷：营业成本（存货利润）1.销售当年编制合并报表：事项会计处理（1）抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（倒挤）存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）（2）抵消存货跌价准备（抵消差额≤内部销售的毛利）借：存货——存货跌价准备（内部购入方计提数－企业集团应提数）贷：资产减值损失（3）递延所得税的抵消借：递延所得税资产[（前面抵消分录中的存货项目贷方发生额－借方发生额）×所得税税率]贷：所得税费用确认递延所得税时，只需看前面（1）、（2）步所做抵消分录中，“存货”项目（不需考虑其明细项目的差异）账面价值增减变动金额，因抵消分录不影响存货的计税基础，所以“存货”项目账面价值减少金额，就产生了相应的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产2.连续编制合并财务报表：事项会计处理（1）抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：未分配利润——年初贷：营业成本该分录实际是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”，同时假定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本”，截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第（3）步中统一抵消（2）抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入的金额）贷：营业成本（3）抵消期末结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借：营业成本贷：存货（4）抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消上期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（以前多提数）贷：未分配利润——年初抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：资产减值损失抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借：资产减值损失（期末结存存货多转回的跌价准备）营业成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）（5）递延所得税的抵消借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初◆这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额借：递延所得税资产（前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额×所得税税率－期初余额）贷：所得税费用◆看前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额，因计税基础不受抵消分录影响，因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时性差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税资产（如为负数，即转回，编制相反分录）内部存货交易在合并报表中的抵消处理内部存货交易在合并报表中的抵消处理一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
【答案】P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）计提存货跌价准备的当期抵消处理减值准备抵销处理的思路：第一步，分析个别企业已计提减值准备的情况；第二步，分析企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之差，反向抵销。
个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备，就是应抵销的部分。
借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。
内部存货交易有关抵销分录可以分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本。
二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格。
三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。
内部跌价准备的计算公式：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
20×8年末，该商品可变现净值为700万元。
销售毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【答案】当期减值第一步，分析P公司计提的跌价准备：Ｐ公司成本1 000－700＝300（万元）；第二步，分析企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；第三步，比较二者之差，反向抵销。
Ｐ公司多计提了跌价准备200万元，应予以抵销。
借：存货——存货跌价准备 200贷：资产减值损失 200应用公式：1 000－max（800，700）＝200（万元），一步到位。
图示法计算方法：三点分成两段，上半段应抵销。
暂不考虑未实现损失。
（二）计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时，既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整。
三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理企业编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异，进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度而言，应当确认该暂时性差异的所得税影响。
所得税的抵销分为两个方面：第一，买方期末对内部存货计提减值，产生可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产，合并报表应予以抵销；第二，税法以内部售价作为计税基础，合并报表却按内部销售成本列示，二者产生暂时性差异，应确认递延所得税资产。
注意：以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。
【例题9】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
2008年末，该商品可变现净值为900万元，P公司对其计提了跌价准备。