07.公允价值在会计准则中的应用(以金融工具为例)
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
公允价值在我国新会计准则中的运用
准则 《 企业会计 准则第 ３ 号——投 资性 房地产 》 规定 ： 如果投 资性房地 产有确 凿证 据表 明其公 允价值能 够持续 可靠 地取得 ， 应当采用公允价值属性对其进
了。这必 然造 成许 多研究 成果 只能 是 “ 理论探讨”，而 不具 备任何 “ 应用价
值 ” 。
行后续计量 。但 同时规 定 ， 采用公允价 值计 量 的 ， 同时满 足两个 条件 ： 应 一是 当地 有活跃的房地产交易市场 ； 二是 企
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学 习贯彻新制度
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论 、 计行为主体理论 共同构成 完整 的 会 会计应用理论体 系。
三、 关于我 国会计 应用理论 研究 的
思考
公允价值
在我国新会计准则中的运用
文 ， 乐锦 王
会计理 论脱离会计 实践 ， 一直是 我
会计 准则究竟在哪些方面运 用了公允价值？本 文将通过 对新会 计准则与 国际会计 准则、 原会 计准则的对比分析 ， 明公允价值在我 国的运用情况 。 说 我 国运 用公允 价值 的具体 会计 准 则较多 ，在这里仅就投资性房地产 、 生 物资产 、 债务重组 、 非货币性资产交换 、 金融工具 等几 个典型 的准则作 一 简要
业 能够从房 地产 交易市 场Fra bibliotek取得 同类 施新 会计 准则后公 允价值 会逐 渐成 为 评估 投 资性房地产 企业 的主要 计量 屑 性， 会有利于引导市场更 多地关 注投 资
性房地产企业的真实价值 。 鉴于 目前投
我们认 为 ， 了加 强和改进 我 国会 为
计应用理论 研究 ， 一是必须充 分认识会
国会计研究 中存在的一大问题 。在会计 应用理论 研究方面 ， 尤为 突出 。主要 表 现在 ： ） （ 部分应用理论研究 滞后 。随着 １ 我 国社 会主 义市场 经济 的不 断发 展 和
公允价值在会计中的运用.doc
公允价值在会计中的运用［提要］我国在制定会计准则时，为了与国际会计准则的内容实现无缝对接，对公允价值这一内容比较重视，将其定为一种计量属性。
公允价值在我国会计准则及会计工作中的合理应用，有助于我国会计事业的整体发展。
本文将对新会计准则下的公允价值的具体应用情况进行简要分析。
关键词：公允价值；会计；应用公允价值也可以被称作是公允价格或公允市价。
公允价值主要指的是交易双方在进行公平交易的大前提下，对彼此之间的资产进行资源的相互交换或对彼此之间的债务进行合理清偿，在这一过程中，交易中的具体金额就被称作是公允价值。
在当前我国经济快速发展及新会计准则的实施与应用中，公允价值具有一定的重要性，需要会计人员给予高度重视。
一、公允价值在我国会计中的应用现状目前，公允价值在我国会计中的实施与应用过程中还存在一些问题亟待解决，主要体现在以下几个方面：第一，理论体系不足。
我国的财务领域及相应的会计学术领域，在公允价值这一概念被应用实施之前，没有相对完善的理论知识体系，这就造成了公允价值在应用过程中无法得到相应的理论支撑，使其应用效果不佳。
我国财政部发布的《企业会计制度》当中明确标明了企业应当进行八项计提工作，这就涉及了公允价值。
但这一制度没有明确说明如何计提及公允价值在其中所扮演的角色，造成公允价值无法得到合理应用。
第二，可靠性缺失。
可靠性缺失，主要指公允价值在应用过程中有时难以判断其自身的可靠性。
公允价值作为计量模式，在具体应用过程中具有很强的变化性及不确定性，与传统的成本计量模式相比缺少一定的可靠性，且具有较强的随意性。
第三，很难取得公允价值。
我国的金融财务交易市场并不像西方国家那么发达和普及，因此我国金融市场内部的现金流量在具体的金额、时点及货币本身的价值等方面都存在严重的不确定性。
这就造成计量操作有困难，公允价值无法准确获得并得以实施。
二、公允价值在我国会计中的具体应用（一）公允价值的具体应用1、公司、企业合并。
会计准则 公允价值 举例
会计准则公允价值举例
会计准则中，公允价值是一个非常重要的概念，它指的是一项资产或负债在市场上的交易价格。
下面我们通过一些实际的例子来说明公允价值的应用：
1. 股票投资：如果公司购买了某只股票，其公允价值为当天的股票市场价格。
如果这支股票在未来的某个时间点升值，公司需要将其公允价值重新计算，并将其加入到投资组合中。
2. 固定资产：公司购买了一台机器，其公允价值为当天的市场价格，如果这台机器在未来某个时间点的市场价格发生变化，公司需要按照新的公允价值重新计算其净值，并将其计入资产负债表。
3. 货币兑换：公司进行了一笔货币兑换，其公允价值为当天的汇率。
如果在未来汇率发生变化，公司需要重新计算货币资产和负债的公允价值，并将其计入资产负债表。
4. 金融衍生品：公司购买了一份期权，其公允价值为当天的市场价格。
如果在未来期权价格发生变化，公司需要重新计算其公允价值，并将其计入资产负债表。
总之，公允价值是会计准则中的重要概念，它可以帮助公司更准确地计算其资产和负债的价值，提高财务报告的透明度和可靠性。
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浅析公允价值计量在新会计准则中的应用
浅析公允价值计量在新会计准则中的应用公允价值计量是会计行业发展过程中产生的一种全新的计量方法，在西方发达国家的财务工作中应用比较广泛。
随着市场经济体制的不断改革，我国的会计准则也逐渐发生改变，公允价值在新会计准则的应用过程中占据十分重要的地位，文章对公允价值的相关概念及其在新会计准则中的应用进行分析，并且提出完善公允价值在新会计准则中应用的策略，旨在提高会计工作效率。
标签：公允价值；新会计准则；应用；策略引言由于我国经济的市场化程度不高，资产评估市场也不够规范，因此我国会计行业发展过程中对公允价值的应用还是比较谨慎的。
为了积极与国际市场接轨，在会计准则改革过程中加强对公允价值计量的运用无疑是促进会计行业不断深入发展的有力措施。
对此需要采取相应的措施，为公允价值的运用创造良好的条件。
1 公允价值的相关概念在会计学当中，公允价值指的是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
而公允价值计量则指的是对资金变化量进行计量的过程。
在会计核算过程中使用公允价值进行核算，可以对企业经营管理过程中一些还没有发生的现金流量进行核算，因此公允价值计量的运用范围比较广泛，在企业生产、经营、决策等多个方面都可以有广泛的运用，对于会计管理工作的职发挥有重要的意义。
以公允价值计量的相关资产或负债可以是单项资产或负债，比如企业的一项金融工具、非金融资产，也可以是各种资产的组合、负债组合或者资产和负债的组合。
企业在管理过程中究竟是单项形式还是组合形式对企业的资产以及负载进行公允价值计量，主要还是取决于企业的这项资产或负债的计量单元。
公允价值计量工作具有一定的前提，首先，买卖双方应该对对方的信用状况有一定的了解。
其次，在交易过程中，都是以真实的交易信息为基础的，交易的行为应该要符合国家法律的相关规定，要对外进行财务状况的公布。
第三，公允价值计量过程中参与计量管理的人员应该要积极与其他经营管理部门之间的联系，便于对市场经济变化过程进行详细了解，做好企业会计管理工作。
公允价值在金融工具会计计量中的应用
公允价值在金融工具会计计量中的应用随着金融市场的不断发展和金融工具的不断创新，金融工具在企业财务会计中的重要性日益凸显。
而金融工具会计计量的核心在于确定金融工具的价值，在众多的计价方法中，公允价值是最为重要的计价方法之一。
本文将从公允价值的概念、在金融工具会计计量中的应用、公允价值模型及其缺陷等方面进行论述。
一、公允价值的概念公允价值是指在充分了解市场交易环境的情况下，在与买方和卖方同等的市场参与者之间进行交易时，所能够得到的金额。
公允价值的核心是市场价格，因此公允价值在金融工具会计计量中的应用也是以市场价格作为参考依据的。
二、公允价值在金融工具会计计量中的应用金融工具会计计量根据交易特征和计价方法的不同分为两大类：不可撤销的公允价值计量和可撤销的摊余成本计量。
其中，公允价值计量是指在确定金融工具的初始成本后，根据市场价格反映其公允价值变化的计价方法。
其应用于：（一）证券投资证券投资往往具有广泛的市场参与者和充分的市场流动性，因此公允价值成为了证券投资的主要计值方式。
证券交易所内所报的证券成交价格大都是反映证券公允价值的市场价格。
（二）衍生品衍生品的价值非常复杂，而且产生场景也十分多样，因此很难确定一个明确的初始成本。
在这种情况下，公允价值计量可以提供一种相对准确的计价依据。
（三）借贷借贷中的利率也是一个反映公允价值的重要因素。
例如，银行借贷利率、国债收益率等利率是直接由市场上需求与供给的股票和基本面等因素决定的。
三、公允价值模型及其缺陷公允价值计量的实现核心是公允价值模型。
常见的公允价值模型有以下几种：（一）市场方法市场方法就是以市场上实际存在的交易价格为基础。
市场方法的计算过程中，主要是寻找市场上的价格作为参考依据，同时对价格进行滤镜和修正以保证其准确性。
（二）收益方法收益方法是指通过分析资产预期的未来收益情况来确定公允价值。
收益方法的核心是确定未来收益值，通过预设一个合理的折算率，将未来收益折现后得到现值，并即为公允价值。
公允价值在新会计准则中的运用研究
计体 系 中运 用 的 重 大 意 义 。
［ 关键 词］公 允价 值
一
引 言
２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日 ，财 政部 正式 发布 了重新 修订 后 的新 会计 准 则 ．包括 １ 基本会 计 准 则和 ３ 项 ８项具 体 会计 准则 。 并于 ２ ０ ０ ７年 １ 国的 正 式诞 生 。在 基 本 准 则 中 ． 除规 定 了五 种会 计 计 量 属 性 （ 历
史 成 本 、 重置 成 本 、现 行市 价 、可 变 现 净 值 、 现值 ）外 ，正 式 引 入 了 “ 允价 值 ”概 念 ，在 ３ 公 具体 会计 准 则 中 ，涉 及公 允 价值 ８项
月 １ 日正 式 在 境 内 上市 公 司 中实 施 。 这标 志着 公 允 价 值会 计 在 我 允价 值 计 量 法 下 不 会 产 生 交 易收 益 而 当 市价 高 于 历 史 成 本 时
计人 了固定 资产 ．因此 ．物业 的 升值 与 否 ．并 没 有体 现 在 报表 中。
近 些年 物 业 升 值 迅速 ，如 果 上 市 公 司 一旦 采 用 公 允 价 值法 来 计 量 应 体 现 在 当期 业 绩 之 中 ， 而按 照 修 订 前 的 《 业 会计 准 则 ） 企 ） ，则是 其早 些 年 购 入 的投 资性 房 地 产 ，必 将 大 大提 高 其 净 资 产和 当期 净 体 现 在 所 有 者 权 益 之 中 ， 就 是 单位 净资 产 会 出现 大 幅 增 加 。 也 利润 。公 允 价值 计 量 模 式 的 引 入正 式 奠 定 了 重估 资产 净 值 的 方 法 作 为房 地 产 上市 公 司估 值 的 核心 地 位 ．这 必 将 引 导 市 场对 该 项 方
公允价值在我国新会计准则中的应用
公允价值在我国新会计准则中的应用[摘要] 我国新会计准则在较大范围内应用了公允价值,并在运用条件和具体操作方法上保持了应有的谨慎,体现了新会计准则的国际趋同和中国特色｡现阶段我国在推广和应用公允价值过程中,仍需关注公允价值的可操作性等问题｡笔者建议通过建立科学高效的信息系统,完善公允价值取得的技术规范,建立全面收益观等方式来促进公允价值的有效应用｡[关键词] 公允价值;新会计准则;应用随着经济发展和会计目标的变化,以及金融工具的不断创新,历史成本的局限性日益突出,公允价值计量已成为国际财务报告准则的重要选择,其运用正呈日益广泛之势｡2006年2月我国财政部发布的39项企业会计准则在较大范围内应用了公允价值,这符合我国现实的经济发展环境,成为我国会计准则与国际趋同的重要标志之一｡应用公允价值计量有利于企业的资本保全,更符合会计的配比原则,更能准确地反映企业的收益,更能客观､及时地反映企业的财务状况,提高财务信息相关性｡但由于公允价值计量对良好的社会经济环境条件及会计人员职业素质的依赖性较高,现阶段我国推广和应用公允价值仍有一些问题值得关注｡一､ 公允价值内涵正确理解公允价值内涵是进行公允价值其他方面研究的基础和关键｡美国财务会计准则委员会((FASB)和国际会计准则理事会((IASB)等准则制定机构对公允价值概念的研究经历了较长的时期｡国际会计准则委员会(IASC)将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额”｡ 2006年9月,美国财务会计准则委员会(FASB)在单独的《公允价值计量准则(SFAS 157)》中指出:“公允价值是指在计量日市场参与者之间的有序交易中,出售资产收到的或转让负债支付的价格｡”这是国际上关于公允价值定义的最新进展｡我国在2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额｡”事实上,公允价值是一个很宽泛的概念｡通常认为最能代表公允价值的是市场价格,将市场价格赋予过去､现在､未来不同时点,即得到历史成本､现行市价(重置成本)､可变现净值(结算价值),这些都是市场价格的转化形式｡只是历史成本是实际发生的,现行市价和可变现净值是假设的｡因此,为了真实公允地进行计量,市场价格应是会计计量中的最基本的计量属性,在活跃市场存在相同资产和负债报价时,市场价格即为公允价值｡根据我国会计准则的要求,无论是否存在活跃市场或公平交易价格,对某些资产或负债均须采用公允价值进行后续计量｡显然,公允价值的实际运用已经大大超出了活跃市场或公平交易价格的范围,加入了非市场的评价,可以用特定主体对资产或负债的评价来代替市场的评价｡即当没有市场报价的情况下,在当时环境中最好的信息基础之上对公允价值进行估计｡这样,公允价值就存在以下3个层次:第一层次利用相同资产或负债的活跃市场报价来估计公允价值,并且不做任何调整｡这一层次的估计被认为可靠性最高,是最优先的公允价值估计值｡第二层次如果无法取得相同资产或负债的活跃市场报价,则可采用类似资产或负债的活跃市场报价,并进行恰当的调整,但所进行的调整必须是可以客观确定的｡第三层次若在活跃市场上没有相同或类似资产的报价,或者与类似资产或负债之间的差异无法客观确定,则可采用市场法､收益法和成本法等多种估值技术来估计公允价值｡进行第三层次的估计时,估价者应尽可能采用市场输入信息,如果市场输入信息无法在合理的成本内取得,就得采用主体自身的假设｡可见,第三层次的估计是所有估计中可靠性最低的,尤其是采用主体自身的假设时｡二､ 公允价值在新会计准则中的应用1. 应用涉及面广,全面树立公允价值理念我国新发布的38项具体会计准则中涉及会计要素计量的有30项,在这30项涉及会计要素计量的准则中有21项程度不同地运用了公允价值计量属性,主要包括投资性房地产､存货､无形资产､固定资产､长期股权投资､收入､股份支付､生物资产､或有事项､非货币性资产交换､金融工具､企业合并等｡一般说来,运用公允价值的主要目的就是为了提高会计信息的相关性,若是小范围运用,不仅会使信息的相关性得不到提高,还可能使信息的可靠性也得不到保障｡这是因为,企业向外界提供的会计信息虽然是分项目披露的,但总体而言,它是一种汇总的会计信息,这种汇总的信息需要建立在可靠和可比的分项目信息基础之上｡如果只是在个别会计准则项目中运用公允价值,就会因各个分项目所运用的计量属性不同而导致会计信息可比性降低,进而使会计信息质量下降,其相关性也就无从谈起｡因此,公允价值在较大范围内运用,就成为理性的选择｡另外,尽管理论上公允价值的运用范围应由小到大､循序渐进,但实际中在量上迅速扩展也是国际会计和发达国家会计的普遍做法｡2. 有限制条件的谨慎应用尽管公允价值在我国新会计准则中的应用涉及面较广,但也是有条件的､谨慎的运用｡基本准则规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本｡这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位,是在坚持以历史成本计量为基础的前提下引入重置成本､可变现净值､现值和公允价值的｡相关具体准则中对公允价值的运用也设定了较为严格的限制条件,如《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定:企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量,如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量｡并且规定采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息｡《企业会计准则第5号——生物资产》也有类似的规定｡再如《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定:可以运用公允价值的非货币性资产交换必须具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量｡其中商业实质是指换入资产的未来现金流量在风险､时间和金额方面与换出资产显著不同,或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的｡由此可见,我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度,不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值,不能满足公允价值运用条件的交易或事项是不允许运用的｡总体而言,无论从公允价值的定义,还是公允价值涉及的会计准则项目,我国都充分借鉴了国际会计准则,实现了我国会计准则与国际会计准则趋同的实质性突破,具有划时代的意义｡同时也充分考虑到我国目前的经济发展､企业体制和公司治理,以及法律､文化等会计环境,在运用公允价值的条件和具体操作方法上保持了应有的谨慎,并非简单地追求相同,体现了中国特色｡三､现阶段推广及应用公允价值应关注的问题1. 公允价值的可操作性问题公允价值的运用较历史成本在技术和人才等方面提出了更高的要求,并增大了企业的管理成本｡如果一项资产或负债没有活跃的交易市场作为定价基础,那么就要依赖专业人士通过可靠的模型和基于现行市场的各项要素所作出的预测和判断对某经济事项进行价格评估｡因此,在无可观察的市场价格时,现值计量就显得尤为重要｡虽然新准则对公允价值的使用作出了严格的限制,尽量减少估值技术的使用,但是从长远来讲,不能忽略“现值运用问题是公允价值的核心”这一事实｡而从我国公允价值计量的现实情况上看,在很多时候不过是“估估而已”,在这项技术的潜在应用范围最广的金融行业,只有少数银行有自己的定价模型｡没有独立的第三方机构从事现值计量研究,各种行业的相关统计数据的数量和质量不足,强大的信息网络尚未建立,高素质人才的缺乏等因素都是导致公允价值操作性不够的原因｡此外,现值技术应用的成本控制也是影响其推广和发展的重要因素｡使用公允价值计量会造成企业的信息成本较高｡使用公允价值进行初始和后续计量的企业,会计人员需要在每个会计期末对资产和负债的公允价值做出新的认定,这个过程需要整理大量数据和信息,因此将会增大会计计量和账务管理的操作成本｡与历史成本相比,公允价值的获得无疑要投入更多的资源,在企业无法直接衡量采用公允价值的收益时,积极性肯定会受到很大影响｡因此,要使公允价值计量属性的运用能切实提高财务信息的相关性和可靠性,必定要增加一定的成本｡这对于处在发展中的企业来讲是一种观念上的挑战,也会成为操作上的障碍｡2. 存在活跃市场的资产或负债公允价值取得的及时性随着市场经济的不断发展,越来越多的商品能够在一个开放的市场中找到其相应的价格,根据经济学中的供需理论,活跃市场中的非货币性资产的现时价格应当合理反映该商品的公允价值｡如前所述,在最新颁布的SFAS157和我国新会计准则中,均将活跃市场中的公允价值列为最优先的第一层次,充分肯定了活跃市场中公允价值的可靠性和相关性,但是这种相关性应该具有一个潜在的前提条件,即公允价值的及时性｡目前,企业主要是通过经纪商､行业协会､定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值,但是由于各种原因,使得这些部门所发布的公允价值信息严重滞后于市场信息｡一个不具有及时性的公允价值,很难具有相关性,这为现阶段公允价值的应用带来了一定障碍｡3. 公允价值有可能成为企业盈余管理的手段如果说历史成本和公允价值之间的差异是一种客观存在,是在应用新准则时无法避免的,那么公允价值确认上的差异则是一种主观的影响,尽管公允价值的确认方法各有不同,但人为的估计总是难以避免,尤其是在企业诚信机制和会计人员职业判断还没有达到应有水平的情况下,可能使公允价值成为企业盈余管理的重要手段｡如债务重组,在债务人用非现金资产清偿债务时,债权人需将应收债权与非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失,非现金资产的公允价值越高,债权人的损失也就越小;而从债务人的角度来看,用于清偿债务的非现金资产的公允价值并不影响损益,在债务人用存货等非现金资产清偿债务时,公允价值越高,其营业利润就越大,企业的营运能力也就越好｡这使债权人与债务人之间存在一个共同利益,即提高非现金资产的公允价值以减少债权人的损失､美化债务人的营运能力,从而为利用债务重组调整损益提供了主观需要｡从客观上看,用于清偿债务的非货币资产公允价值的不确定性较大｡无论是用现金流量折现法还是用市价法,都存在大量的人为估计｡债务重组双方完全有能力通过调整各个估计参数来改变非现金资产的公允价值｡这就为利用债务重组调整损益提供了技术上的可能性｡4. 公允价值的使用给报表使用者带来一定挑战公允价值对于财务报表各要素的确认原则和计量方法有别于历史成本模式,市场经济的波动会通过公允价值反映在报表内｡企业的资产结构､资产负债率､盈利能力指标等对于报表使用者较为重要的决策信息会由于新计量模式的市场性发生波动甚至是失衡,如果由于交易信息不透明或人为操纵的原因使公允价值的确定不准确,则很可能误导公众对报表的理解,不能对企业经营业绩作出客观评价｡四､有效实施公允价值计量模式的对策研究1. 建立科学高效的信息系统,完善公允价值取得的技术规范当存在公平市价时,合理的交易价格就是公允价值;反之,就需要通过现值模型获得数据｡现值方法的使用要求较高的技术背景､专业的人才和有效的市场信息系统,其中信息系统的建立和不断完善是公允价值计量模式持续发展的保障,也是降低实施成本的有效途径｡运用统计学､数学､金融工程学和计算机领域的成果,建立庞大的数据系统,不断搜集､整理和更新市场经济各个行业的相关信息,再由专业人员将其运用到现值计量过程中;各行业部门间也应协调内外部财务报告系统以避免冲突,并逐步建立信息数据共享机制,共同推动主要市场数据库的建设,降低公允价值实施成本,并充分利用网络优势,快速传递公允价值计量所需的公共信息,实现资产信息的及时查询和资源共享,使企业公允价值的计量快捷､有效,为其推广和发展创造有利条件｡同时,要考虑适时制定我国单独的《企业会计准则——公允价值计量》准则及其应用指南,完善我国公允价值计量属性中的具体操作指引,解决公允价值计量属性的可操作性问题｡2. 尽快建立全面收益观,建立适合公允价值使用的会计理论与方法全面收益包括已确认并实现的损益,主要反映在传统的损益表上;也包括已确认但未实现的损益,通过“其他全面收益”体现,即全面收益等于净收益和其他全面收益之和｡全面收益概念和全面收益表是公允价值在会计中运用的必然要求和结果,也是为弥补现行财务会计概念框架缺乏内在一致的逻辑关系这一缺陷的过渡性会计理论与方法｡全面收益涵盖了传统会计收益,比传统会计收益更接近经济收益,它是对传统会计收益的经济学改造｡在运用公允价值的初始阶段,可以考虑采用既按照历史成本的原则编制利润表,也按照公允价值的原则编制全面收益表的方式进行过渡｡如果将公允价值波动和减值准备带来的损益波动放到其他收益中体现,这样不仅可以提供更全面的信息(因为损益尚未实现,即使账目体现巨额利润或巨额亏损都不能全面肯定或否定企业的经营业绩),也可以使报表使用者通过比较报表,并结合现金流量,获得更可靠的会计信息,综合了解企业关键经济指标和发展趋势,为投资者､债权人和监管部门提供更加全面和有用的会计信息,也可减少某些利益集团利用公允价值操纵利润的机会｡3. 引导报表使用者对会计信息的使用和解读公允价值的实施必将使部分上市公司的利润波动性增大,传统的财务计量指标会受到一定程度的挑战｡同时,以往隐藏的或未显现的利润会因部分准则的变化而浮现于报表内,操纵利润的行为也会受到一定的限制｡但是由于公允价值的市场性过于灵敏,同时我国的市场经济体系尚需完善,公允价值的计量技术还不成熟,在经济波动或是人为操纵的情况下公允价值可能会降低报表的可靠性｡因此,相关部门或权威性的咨询机构应该出台指导性文件帮助投资者和债权人更深入地了解某一特定行业的公允价值变动特点以及提出不良市场因素下企业的修正财务状况;在公允价值下,现金流量表将成为反映企业经营管理能力的一项重要指标｡公允价值反映了潜在利得和损失,为了能真实反映企业的资产收益率､负债比率､运营效率和持续经营状况,现金流量表起到了很重要的补充说明和参考作用;信息使用者应该加强甄别会计信息的能力,了解行业发展趋势､国家政策以及企业的会计政策选择,结合权威性机构的指导对企业财务状况作出合理的判断,尽量避免被公允价值在某些情况下带来的表面现象误导｡主要参考文献[1] 谢诗芬. 公允价值:国际会计前沿问题研究[M]. 长沙:湖南人民出版社,2004.[2] 财政部. 企业会计准则[S]. 2006.[3] 王乐锦. 我国新会计准则中公允价值的运用:意义与特征[J]. 会计研究,2006(5).[4] 李洁慧. 论公允价值会计模式的运用[J]. 审计与经济研究,2007(9).[5] 王素玲. 公允价值可靠计量策略探究[J]. 合肥工业大学学报:社会科学版,2008(4).[6] 罗胜强. 公允价值会计. 理论分析与经验证据[J]. 财经理论与实践,2006(9).。
公允价值在我国会计准则中的应用
Jour nal of Radi o &T V U ni ve rsity (Phi l osophy &S ocial S c i enc e s ) No .1,2010(S um No.152)[收稿日期]2009-12-08[作者简介]郝 苹(63～),女,内蒙古广播电视大学财经学院,副教授。
公允价值在我国会计准则中的应用On Fair Value and I ts Applicati on in Dom estic Accounting Tanda r ds郝 苹H AO Ping(内蒙古广播电视大学,内蒙古呼和浩特010011)(Inner M ongolia Ra dio &TV U ni versity ,Huhhot Inner M ongolia China 010011) [摘 要]在市场运行比较平稳时,采用公允价值计量能够真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果,但在出现金融危机特殊市场条件下,公允价值更容易加剧经营业绩的波动。
公允价值的计量从理论上说不会损害会计信息的可靠性,但实际中,由于会计人员的职业判断、企业的利益等,可能会使公允价值与会计信息可靠性产生偏离。
为此分析了我国会计具体准则中公允价值的计量与会计信息可靠性的关系。
[关键词]公允价值;信息;可靠性;活跃市场[中图分类号]F230[文献标识码]A [文章编号]1008-0597(2010)01-0010-03Abstra ct:When the m arket moves s table,fair value can real refl ect the p ropert y of the enterpris e and t he achieve m en t of the m anage ment .B ut in the p eri od of financi al crisis and s ome s p ecial markets,fair val ue can eas ily aggravate the fluct uate in the manage ment .In t er m s of theory fair value can no t da m age the reliable in the account i ng i nfor m ati on,i n fact owing to the judg m en ts of the accoun t ants and t he benefi ts of the en t erprises wh i ch can m ake t he fair val ue and the reliab l e in t he accounting i nfor m ati on be devi ated .The pap er anal yses the relati on bet ween t he fair value and the reli able in t he accounting i nfor m ati on in domestic accoun ting standards .Key wor ds:Fair value;Informati on;R eliable;Active market 公允价值作为一种计量属性,与历史成本相对应。
公允价值案例
公允价值案例公允价值是指在市场参与者之间进行的交易中，一个资产或负债的价格，或者是进行的交易中的收入和支出。
公允价值是一种相对于特定资产或负债的市场价格，是市场上的买方和卖方之间的交易价格。
在财务会计中，公允价值是指在市场上可以出售的价格或者可以转移的价格，是一种公认的市场价格。
在实际的企业经营中，公允价值的应用是非常广泛的。
下面我们就来看一些公允价值的案例，以便更好地理解公允价值在实际中的应用。
首先，我们来看一个股票投资的案例。
假设某公司购买了一家上市公司的股票，根据市场价格和市场交易量，可以确定这些股票的公允价值。
如果这些股票的市场价格上涨，那么公司持有的股票的公允价值也会相应上涨。
反之，如果市场价格下跌，那么股票的公允价值也会下跌。
在这种情况下，公司需要根据公允价值对股票进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。
其次，我们来看一个固定资产的公允价值案例。
假设某公司拥有一栋写字楼，根据市场价格和市场租金，可以确定这栋写字楼的公允价值。
如果市场租金上涨，那么写字楼的公允价值也会相应上涨。
反之，如果市场租金下跌，那么写字楼的公允价值也会下跌。
在这种情况下，公司需要根据公允价值对固定资产进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。
最后，我们来看一个金融工具的公允价值案例。
假设某公司持有一笔债券投资，根据市场利率和债券的剩余期限，可以确定这笔债券投资的公允价值。
如果市场利率上涨，那么债券投资的公允价值也会相应下跌。
反之，如果市场利率下跌，那么债券投资的公允价值也会上涨。
在这种情况下，公司需要根据公允价值对金融工具进行减值测试，以确定是否需要计提减值准备。
通过以上案例，我们可以看到，公允价值在企业经营中的应用是非常广泛的。
无论是股票投资、固定资产还是金融工具，都需要根据公允价值进行减值测试，以保证财务报表的真实性和公允性。
因此，对于企业来说，合理准确地确定公允价值是非常重要的。
希望以上案例能够帮助大家更好地理解公允价值的概念和应用。
公允价值在新会计准则中的运用
浅析公允价值在新会计准则中的运用【摘要】目前，公允价值主要应用在非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、金融工具确认和计量中。
在其应用中还存在着公允价值难以取得和有失公允等诸多问题。
应加强理论研究和市场经济建设，完善法制制度，提高相关从业人员职业道德水平，最大限度地发挥公允价值本身的优越性, 会计界对公允价值表述并不完全一致，对公允价值概念的理解也不尽相同，但都强调了“公平价格”和“双方自愿”的原则，都体现了公允价值的本质属性——公允性。
【关键词】公允价值新会计准则法制制度一、公允价值在新会计准则中的运用及分析1.在非货币性资产交换中的运用。
新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
这些前提条件，严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件，有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息，以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
2.在债务重组中的运用。
新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。
如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
新准则在债务重组定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。
这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用，不恰当地确认债务重组利得。
3.在投资性房地产中的运用。
新准则中投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行会计处理，但应以成本模式为主导，只有在满足一定条件下才能使用公允价值。
另外，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
公允价值在会计核算中的应用
冯 晓 莹
（ 云南大学
【 摘 要】 ２ Ｏ ０ ６ 新的企业会计准则中广泛地 引入 了公允价值 的计量属
性 。在 深刻 理解 公 允价值 含 义的 基础 上 ， 从金融工具、 投 资性 房 地 产 、 非 货 币性 资产 交换等 方 面 了解 公 允价值 应 用的 财务影 响 。 【 关键 词 】 公 允价值 ； 计 量特征 ； 会 计计 量
我 国会计 准则委员会在 ２ Ｏ Ｏ ６ 年发 布的《 企业会 计准则一基 本 准则》 中对公允 价 值 的定 义是 “ 公 允价 值 ， 是 指 在 公允 价值 计 量 下， 资产和负债按照在公平 交易中， 熟悉情 况 的交 易双方 自愿进 行 资产交换或者债 务清 偿 的金额 计 量。 ” 广 义 的公允 价值 是 一种 理 念， 是历 史成本 的延伸 ， 被用作衡量所有计量 属性 内在统一性 的质 量特征， 即是否公 允地 表达 了计 量对 象 的价值 特征 。因为 会计 必 须反映经济真实 ， 特别是交易 或事项的实质 ， 所以公允价值可 以满 足企业外 界利益 相关者 ， 特别 是大 多数 的决 策者对会 计信息 的要 求。对公允价值含义 ， 可从下几个 方面来理解 ： １ 、 公允 价值 是熟悉情况 的交 易双方 ， 在 公平 交易 中 自愿确 定
可以被看作是“ 最可 能的” 交易价格 。 ３ 、 公允价值不 可以直接简单加总 每项资产或负债 的公 允价值 都受不 同经 济环境 的影 响 ， 特别 是 当资产或 负债不存 在活跃 市场 时， 就需 要使用 特定 的方 法对公
企业通常应采用成本模式对 投资 性房地 产进行后 续计 量 ， 有 确凿证据表 明投资性房 地产 的公允 价值能够 持续可靠 取得的 ， 可 以对其采用公 允价值计 量模 式进行 后续计量 ， 但应 当同时满 足两 个 条件 ： 一是投资性房地产所在地有 活跃 的房地产 交易市场 ； 二 是 企业 能够从 房地 产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格 及 其他相关信 息 ， 从 而对投资性 房地产 的公 允价值做 出合理 的估 计 。采 用公 允价值模 式计量 的 ， 不对 投资性 房地产 计提折 旧或进 行摊 销 ， 应 当 以资 产负债表 日投 资性房地产 的公允价 值为基础 调 整其账 面价值 ， 公允价值与原账面价值之 间的差额计人 当期 损益 。 同一企业 只能 采用一种模 式对投 资性 房地产进行 后续计量 ， 已采 用公 允价值模 式计量 的投资性房地 产 ， 不得 从公允价 值模式转 为 成本模式 。
公允价值及其应用
通常是指在对金融负债进行交易时，市场参与者所普遍接受的价格。对于某些 金融负债，其公允价值也可以通过估值技术来确定。
非金融工具
非金融资产的公允价值
是指市场参与者在对非金融资产进行定价时所普遍接受的市 场价格。在确定非金融资产的公允价值时，应采用可获取的 最佳信息，并尽可能地参考活跃市场中的报价。
公允价值及其应用
汇报人： 2023-11-27
目录
• 公允价值概述 • 公允价值的应用范围 • 公允价值在金融工具中的应用 • 公允价值在非金融工具中的应用 • 公允价值在资产减值中的应用 • 公允价值在企业合并中的应用
01
公允价值概述
公允价值的定义
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金 额。
无形资产的公允价值
01
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括 专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。
02
采用公允价值计量无形资产，可以更真实地反映企业所持有的无形资产的实际 价值，提高会计信息的相关性和可靠性。
03
在确定无形资产的公允价值时，企业应当综合考虑市场状况、技术更新、法律 保护等因素，以合理确定其市场价值。同时，企业还应当加强对无形资产的保 护和管理，防止侵权行为和法律风险。
公允价值的计量方法
公允价值的计量方法包括市场法、收益法和成本法。市场法主要基于市 场价格进行计量，收益法考虑未来现金流量的折现，成本法则基于资产 的重置成本。
公允价值在企业合并中的具体应用
在企业ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ并中，公允价值通常用于计量被合并企业的价值，包括股权价 值和商誉。
企业合并中的商誉及其处理
公允价值在企业会计准则中的应用
、
公允价值的定义
国际会计准则理事会 （ Ｂ） 国际 Ｉ ＡＳ 的 财务报告准则 （Ｆ ｓ Ｉ ＲＳ ）定义公 允价值为： 在 公平 交易中，熟悉情 况的交易双方 自愿 进行资产交换或 负债清偿 的金额 。 ０ ６ ２ ０ 年 ｌ 月，Ｉ Ｓ １ Ａ Ｂ以 Ｓ ＡＳ ＮＯ．５ 为蓝本 ， Ｆ １７ 发布 了 《 公允价值计量》 的讨论稿 。 美 国财务会计 准则委 员会 （ ＦＡＳ Ｂ） ２０ 年 ９ ０ ６ 月正 式发布 了美 国财务 会计 准则 第 ｌ７ Ｓ ＡＳ ＮＯ．５ ）公允价值计量 号（Ｆ ５ １ ７《 定义公 允价值为 ：“ 市场参与者 假设 在计 量 日的有序交易 中出售一项 资产 可收 到的 价格或转让一项负债应支出的价格。 我 国定义 公 允价值 为 ：在 公平 交易 中， 熟悉情况的交易双 方 自愿进 行资产交
维普资讯
公允价值
在企业会计准则中的应用
公 允价值 难 以获得 ，加之 监督机 制不健 全 ，企 业 在 运 用 这 些 会 计 准 则 时 随 意 性 大， 滥用公允价值或借助 关联 交易或打着 游淑琼 海南银行学校 ５０ ０ ７ ２６ 债务重组的旗号弄虚作假 ，编造利润 ，出 具不真实的财务报告 。 财政部为 防止人为 操纵利润情况进一步恶化 ， 尽可能 回避公 换或债务清偿的金额 。我国与 Ｉ Ｓ Ａ Ｂ对 公 允价 值 ， 【 容 摘 要】 内 将重组 收益避开 利润表 ， 直接进 与国际会计准则 入资产 负债表 的资本公 积项 目。 是财政 公 允 价 值 是 《 业 会 计 准则 ２ Ｏ》 企 Ｏ ６ 允价 值的定义 大体一致 ， 这 的一 大亮点。 财政部引入公允价值时严 的区别主要表现在公允价值的使用程度上 部根据现实情况做 出的无奈而 又明智的选 格规 范 了运 用公 允价值 的前提 条件， 但 我 国仍 然 有 一 定 的保 留 。 择 ，是 一 种 消 极 被 动 的办 法 。 公允价值 来 自于公平交易市场 ， 公允 （ ）２ ０ 年有条件地运用 （ 欠乏详尽统一 的具体操作指 ｌ提 议 出 ， 三 ０６ 能可靠计 量） 台单独 的 《 允价值 计量》准则及其应 价值是参 与市场交易的理性双方在充分考 公允价值 公 虑市场 信息 的情况下达成共识后的市场交 用指 南 。 财 政 部 制 定 企 业 会 计 准 则 ２ ０ ９的 ０６ 易价格。 公允价值计量属性提供具 有明显 过 程 中 ， 持 立 足 于 中国 国 情 的 与 国 际 会 坚 可观察性和决策相关性的会计信息 。 平 计 准则趋 同的原则。中国是个新兴市场经 公 【 键词】 关 交易市 场是 确认 公允价 值 的基本 前提 条 济 国 家 ， 场 还 处 于 早 期 的发 育 阶段 ，很 公 允 价 值 ；会 计 准 则 ；运 用 市 件 ，而 公 平 交 易 只 有 在 发 达 的 市 场 （ 即公 多资产 和负债的公允价值难以取得 ， 或者 财政部 ２ ０ 年发布 ２ ０ 年开始实施 ０６ ０７ 的 企 业 会 计 准 则 体 系 包 括 ｌ 基 本 准 则 和 项 ３ 项具体准则 ，得到了会计实务界 、 ８ 学术 界的人士的高度评价 ， 新准则实现 了与 国 际财务 报告 准则 的趋 同 ， 对于完善我国社 会主义 市场 经济 体制 、提高 对 外开放 水 平 、完善我国企业 财务信息披 露制度、提 高 资本 市 场 运 行 效率 和 加 速 融 入 全 球 经 济 发展具有重要意义 。 准则重新 引入 公允 新 价 值 计 量 属 性 ，具 体 体 现 在金 融 工 具 、投 资性房地 产 、非 同一 控制下的企业合 并 、 债 务重 组和非 货 币性 资 产交换 等准 则 当 中 。本 文拟 从 公 允 价 值 的 定 义 人 手 ，探 讨 谨慎适度地运用公允价值计量屙 及其可 操作性方面的缺陷弥补 。
公允价值在金融工具会计中应用论文
公允价值在金融工具会计中应用研究中图分类号：f234 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）06-000-01摘要本文简要介绍了公允价值及金融工具的基本概念，分析了公允价值在金融工具会计的应用研究，并结合国内的实际金融经济行情，对公允价值在金融工具会计的国内应用提出了几点建议及展望。
关键词公允价值金融工具会计计量一、公允价值及金融工具基本概念（一）公允价值基本概念我国企业会计准则关于公允价值的定义与国际会计准则相类似，公允价值定义为，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
公平交易是指交易双方不应当是打算或者需要进行清算、产生不利条件、将要大量缩减企业经营规模等情况下进行的交易，而应当是在持续经营的情况下进行的交易。
（二）金融工具基本概念美国财务会计准则、国际会计准则及我国企业会计准则关于金融工具的定义保持了基本一致，都认为金融工具是一种约定货币和信用交易要素的合约。
货币和信用是约定的交易对象，采用非现货交易方式，一般表现形式为信用关系的书面证明、债权债务的契约文书等等。
二、公允价值在金融工具会计中的应用研究我国关于金融工具的4项具体会计准则（第22、23、24、37号）主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构首当其冲。
例如，根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，价值变动差异计入当期损益。
准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。
这些规定将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。
混合计量模式式金融工具后续确认的主要计量模式，对市场变动计入当期损益的金融资产或金融负债按公允价值计量，这主要有以下两种情况：（1）企业因持有意图或能力改变，导致某项投资不再适合作为持有至到期投资的应该重新将它分类为可供出售的金融资产，并通过公允价值进行后续计量。
探讨公允价值在金融工具中的应用
探讨公允价值在金融工具中的应用随着金融市场的不断发展，投资者对于金融工具的收益与风险的把握越来越关注。
而公允价值作为一种衡量金融工具真实价值的方法，已经被广泛应用于金融市场中。
本文将探讨公允价值在金融工具中的应用，从而进一步了解它在金融市场中的作用。
一、公允价值的概念及意义公允价值是指在市场上以自愿交易为基础，根据市场供求关系形成的价格。
在金融市场中，金融工具的公允价值是投资者认为其应该具有的价值。
公允价值反映了市场上的供求关系，是比较客观的价格，并与其他衡量方法相比更加准确和客观，可以更好地反映金融工具的真实价值。
公允价值在金融市场中发挥着重要作用。
投资者可以通过比较金融工具的公允价值来判断是否具有投资价值，并可作为一个参考指标进行投资决策。
同时，公允价值也是监管机构进行金融市场监管的依据。
二、公允价值在金融工具中的应用1.债券债券的公允价值通常是根据市场上同期债券的价格，以及债券发行者的信用等因素综合计算，从而形成一个较为准确的债券公允价值。
这种方法不仅考虑了债券的规模、到期日、利息等特性，也较好地刻画了市场对于债券的信用评价。
2.股票股票的公允价值同样是依据市场供求关系计算出来的。
投资者可以通过比较股票当前价格与公允价值来确定其是否有投资价值，并可进行投资决策。
同时，监管机构也可通过比较股票价格与公允价值来判断股票价格是否合理，在监管工作中发挥重要作用。
3.衍生品衍生品的公允价值通常是通过期权定价理论计算得出的。
这种方法结合了市场上的实际交易情况，并根据衍生品的实际特性、期限、波动率等因素进行综合计算，从而形成一个相对准确的公允价值。
三、公允价值在金融工具中的局限性虽然公允价值作为一种重要的衡量金融工具价值的方法，但也存在一定的局限性。
其一是公允价值可能存在价格偏离的情况，尤其是在市场情况波动较大的情况下，公允价值往往不能完全反映市场价格。
此外，公允价值的计算也可能受到市场信息不对称、流动性问题、市场交易规则和监管政策等因素的影响，不同市场之间的公允价值也可能存在差异。
公允价值在金融工具中的运用
公允价值在金融工具中的运用随着金融市场的发展和金融工具的不断创新，公允价值作为一种关键的金融工具评估方法，已经被广泛应用于金融市场中。
本文就公允价值在金融工具中的应用进行阐述和探讨。
一、公允价值的概念公允价值是指在交易当时，买卖双方在知识均等、任何方面不处于劣势的情况下，可以合理预计出的交易对价，也就是说，是指在市场竞争的条件下，卖方愿意拿出一项资产，买方愿意支付的价格。
二、公允价值运用的原则公允价值法是一种相对独立的会计方法，其应用除了依靠实物市场价格外，还需依靠财务工程模型对其进行补足和综合。
因此，公允价值运用的原则主要包括以下几点：1、市场价值原则。
将金融工具的公允价值确定在一定的市场上，以市场相关数据为基础。
2、货币时间价值原则。
考虑不同利率水平带来的经济影响，将时间作为影响公允价值的因素之一。
3、风险溢价原则。
补偿风险的不确定性成本，体现不同风险程度对公允价值的影响，即金融市场中的风险溢价。
4、信息披露原则。
保证交易的公开透明性和公允性，确保交易成果能够通过透明信息交流、成功的竞争和评估等形式实现价值最大化。
三、公允价值在金融工具评估中的运用公允价值法广泛应用于金融工具评估中。
在金融工具评价时，需要用到公允价值来确定资产或负债的价值，以便进行会计计价。
公允价值作为会计计价的依据之一，时时刻刻地影响着公司的经济决策。
公允价值的应用，为资产评估提供了一种科学的方法。
从银行业金融机构管理的各种业务来看，金融市场中大量交易的金融工具，如债券、股票、货币市场工具等，都很适合公允价值的评估。
同时，公允价值的应用使金融市场对风险更加敏感。
对于所有的交易者，策略和决策的成功与否都直接取决于对市场风险的应对和控制。
四、公允价值运用的局限性和挑战公允价值虽然在金融工具评估中发挥着重要作用，但是其运用也存在一些局限性和挑战。
1、金融市场本身的不确定性。
金融市场存在着很多不确定性因素，例如金融危机、市场波动等，这些因素都对公允价值的应用造成较大的影响。
浅谈公允价值在金融工具计量中的运用
浅谈公允价值在金融工具计量中的运用（作者:___________单位: ___________邮码: ___________）[论文关键词]公允价值计量会计准则[论文摘要]2006年，财政部颁布新的会计准则，全面引入公允价值计量属性，要求在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易及非共同控制下的企业合并等方面均采用公允价值。
现就公允价值在金融工具计量中的运用作一简要分析。
一、公允价值的理论基础关于公允价值，目前各国会计准则制定机构对其定义表述不一。
IASC323号准则认为公允价值是指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。
FASBSFASNO.133中则认为公允价值是指在自愿交易者的当期交易中，资产买卖、债务发生或结算的金额，而非强迫或清算的出售价格。
我国《企业会计准则》对公允价值的定义是，在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。
虽然表述各不相同，但核心都是一致的，即公允价值的客观内涵是不受限制的市场条件下的交换价值，即市场价格。
公允价值计量是资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
二、公允价值计量的引入背景随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场，因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。
在这种情况下，引入公允价值，更能反映企业的实际情况，对投资都等财务报告使用者的决策更加有用，也因此才实现了我国准则与国际财务报告准则的趋同。
我国公允价值的引入是适度、谨慎和有条件的。
考虑到了我国尚属新兴的市场经济国家，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借机人为操纵利润的现象。
三、公允价值在金融工具计量中的运用《企业会计准则金融工具确认和计量》中规定，对交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。
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年初摊 利息收 现金流 年末摊 量 余成本d 年份 余成本 益 a b=a*10% c =a+b-c 2000 1000 100 59 1041
2001 1041 2002 1086 104 109 59 59 1086 1136
2003 1136
2004 1190
2015-7-15
2015-7-15 9
本准则的范围 —不涉及的内容或业务
2015-7-15
长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，租赁合
金 融 资 产 和 金 融 负 债
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
6.99
7.19 7.42
4
4
103.39
106.58
4+110 0
28
[例2] 2000年初，A公司购买了一项 债券，剩余年限5年，划分为持有至到 期投资,公允价值为1000（无交易费 用）。该债券的面值1250，年票面利率 4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行 方可以提前赎回，且不付罚金。A公司 预期发行方不会提前赎回。假定计算确 定的实际利率为10%。（图示见下页）
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价 120） 借：银行存款 120 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产 110 投资收益（120-100） 20
2015-7-15 25
持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认 金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
2015-7-15
34
年份 2000 2001 2002 2003
年初摊 利息收益 现金流 年末摊余 余成本a b=a*10% 量 c 成本d =a+b-c 1250 125 75 1300 1300 1330 1338 130 133 134 100 125 150 1330 1338 1322
20
交易性金融负债
证券公司发行的备兑认购权证 例如:
某创新类证券公司发行以宝钢正股为基础 的备兑认购权证
借: 银行存款 XXX XXX
贷: 交易性金融负债
2015-7-15
21
金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量 公允价值,变动计入当期 损益 摊余成本
以公允价值计量且其变动 公允价值,交 计入当期损益的金融资产 易费用计入 和金融负债（FVTPL）
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
甲公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股 （权益工具）
2015-7-15
乙公司：
债券投资 （金融资产） 股权投资 （金融资产）
6
基本金融工具
金融工具 衍生(金融)工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 金融远期
特 征
2015-7-15
14
持有至到期投资
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期 投资金额相对出售或重分类前的总额较大的， 剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完 整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此 类。
没有意图
• 持有期限不确定 • 发生市场变量或公司管 理需要变化时 • 该金融资产发行方可以 按照明显低于其摊余成 本的金额清偿 • 其他
计算结果：r≈6.96%
2015-7-15
27
年初摊 投资收 年份 余成本a 益 b=a*r 20X0 95 6.61 20X1 97.61 6.79
现金 流量 c 4 4
年末摊 余成本d =a+b-c 97.61 100.41
20X2 100.41
20X3 103.39 20X4 106.58
2015-7-15
2015-7-15
2
CAS22：金融工具确认和计量
2015-7-15
3
主要内容：
本准则涉及的主要概念
金融资产和金融负债分类
金融资产和金融负债计量
2015-7-15
4
本准则涉及的主要概念
金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具
2015-7-15
5
金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售金融资产
其他金融负债
2015-7-15
11
金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）
当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
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贷款和应收款项
特 征
回收金额固定或可确定 无活跃市场
商业银行贷出款项 例:符合以上条件的 商业购入贷款
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
商业银行所持没有活跃市场 债券/票据
工商企业应收账款等
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可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
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[例2] 某公司收到国外进口商支付的货款1000 万美元,需要将货款结汇成人民币用于国 内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款. 为规避美元贬值风险,该公司可与银行办 理一笔即期对6个月远期的人民币与美元 互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率 以人民币买入1000万美元.
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
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公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
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以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
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可供出售金融资产的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理
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利 率（%） 利 息 6 75 8 100 10 125 12 150 16.4 205
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实际利率计算如下：
75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） -4 -5 +150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）
=1250 确定:r≈10%
-1 -2 -3
第七讲 公允价值在会计准则中的应用 ——以金融工具为例
李 翔
南京大学会计学系 南京大学会计与财务研究院
Tel：83621287（O） Email：lixiang@
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金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22） --金融资产转移 （CAS23） --套期保值 （CAS24） --金融工具列报 （CAS37）
59 59 59+ 625 30 30+ 625
1041 1086 568@ 595 0
@568=1138+114-59-625
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[例3] 2000年初，甲公司平价发行了一项债券， 本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4 年末兑付。合同约定的利率为：
年 份 2000 2001 2002 2003 2004
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没有能力
• 缺乏财务资源支持 • 受法律法规限制 • 其他
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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 上述限制条款的一些例外：
• 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 （三个月内） • 几乎收回全部投资或偿付全部本金，剩余部分重分类的 • 企业不可控因素引起的重分类
– 被投资单位信用恶化 – 税法取消或显著减少利息税前抵扣政策 – 企业重大企业合并或重大处置事项，为维持现行利率风险头寸或 维持现有风险政策，将持有至到期投资出售 – 法律法规限制 – 监管部门要求，如资本充足率
113
119
59
1250+ 59
1190
0
30
2002年1月1日,A公司修改了其现金流量, 预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在 X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应 调整(将02年及以后的金额用原利率折现)
（1250/2）*(1+10%) +625*（1+10%）
-1
-3
+59*（1+10%）+30*（1+10）+ 30*（1+10）
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直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
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持有至到期投资
到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场
2004
1322
133
1250+ 0 205
35
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贷款和应收款项的会计处理
----按实际利率法, 采用摊余成本计量