高财第五章外币会计
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高财第五Fra Baidu bibliotek外币会计
2020年8月1日星期六
[教学目的] 通过本章的教学，使学生能够 熟悉企业外币交易会计相关概念，系统掌握 企业外币交易会计处理方法。
[重点难点] 本章的教学重点是外币交易的 会计处理方法。
第一节 外币交易会计概述
一、记账本位币的确定
（一）记账本位币的定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。
•境外经营活动中与企业的交易 •是否在境外经营活动中占有较大比重
•境外经营活动所产生的现金流量 •是否直接影响企业现金流量、 •是否可以随时汇回
•境外经营活动产生的现金流量 •是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
（四）记账本位币的变更
记账本位币的变更（准则第8条）
企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大 变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大 变化，确需变更记账本位币的，应当采用变 更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后 的记账本位币。
•记账本位币举例
• 某公司一直以人民币为记账本位币记账，但由于 购销市场发生变化，公司改变经营战略，决定逐步 占领国际市场，减小国内市场占有率。鉴于此，该 公司研究决定，从2006年1月1日起，确定美元为记 账本位币。
汇兑损益的种类
➢ 按产生汇兑损益的 外币业务内容不同
交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益
➢ 按汇兑损益是否 已经在本期实现
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
•进行商品和 •劳务的计价和结算
•该货币主要影响 •商品和劳务所需 •人工、材料、和 •其他费用，通常 •以该货币进行上 •述费用的计价和 •结算
•融资活动获得的货 •币以及保存从经营 •活动中收取的款项 •所使用的货币
（三）境外经营记账本位币的确定
1.境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、 联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记 账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当 视同境外经营。
③从性质上看，是一种对外金融资产，具有较强的 流动性和可兑换性。
④从形式上看，包括：外国货币、外币有价证券。 、其他外汇资金。
⑤从用途上看，可用于国际间结算。
3、外汇的分类 ⑴按货币能否自由兑换 可分为 自由外汇和记账外汇 ⑵按外汇来源的不同方式 可分为 贸易外汇和非贸易外汇 ⑶按外汇买卖交割期限的长短 可分为 即期外汇和远期外汇
1、外汇定义：是国际汇兑的简称。即指以外国 货币表示的各种用于国际结算的支付凭证及 外币有价证券。
国际货币基金组织：
外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、 财政部等）以银行存款、财政部国库券、长 短期政府债券等形式所持有的在国际收支逆 差时可以使用的债权。
我国《中华人民共和国外汇管理条例》： 外汇是指： ①外国货币。 ②外币有价证券。包括政府公债、国库券、
但是必须以人民币作为财务报告的编 报货币。
（二）企业记账本位币的确定
企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：
一是从日常活动收入现金的角度看
二是从日常活动支出现金的角度看
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动 中收取款项时所使用的货币
•确定记账本位币应考虑的因素
•该货币主要 •影响商品和劳务 •的销售价格， •通常以该货币
•区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项 ： •一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构
•二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相 同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为 标准。
•2.企业选择境外记账本位币的因素
•境外经营对其所从事的活动 •是否拥有很强的自主性
（二）汇率及其标价 1、汇率是以一国货币表示另一国货币的价格。
➢直接标价法 •Direct •quotation ➢间接标价法 •Indirect •quotation
•是以一定单位的外国货币为标准折合成一定数额的本国 •货币。
•是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国 •货币。
•注意：两种标价方法的 特点与区别
公司债券、股票等。
③外币支付凭证。包括票据、银行存款凭证 、邮政储蓄存款凭证等。
④特别提款权 ⑤其他外汇资产。
2.外汇分析：
①从动态角度看，外汇是指人们将一种货币兑换成 为另一种货币，清偿国际间债权债务关系的行为 ，是国际间的一种汇兑活动。
②从静态上看，外汇一般是指以外币表示的用于进 行国际结算的支付手段。是一种外汇资产。
2、汇率的种类
汇率的种类
➢固定汇率和浮动汇率 ➢银行挂牌汇率和外汇市场汇率 ➢即期汇率和远期汇率 ➢现行汇率、历史汇率和平均汇率 ➢即期汇率和即期的近似汇率
➢记账汇率和账面汇率
中华人民共和国外汇管理条例
第二十七条 人民币汇率实行以市场供求为基础 的、有管理的浮动汇率制度。
（三）外币折算与外币兑换
企业用于反映企业经营业绩和财务状 况的货币。
中国境内的企业一般选择人民币为记账 本位币。
➢ 记账本位币与列报货币的概念
•会计核算使用的记账货币 •会计报表列报时选用的货币
➢ 我国关于记账本位币的现行规定
•企业应选用人民币作为记账 本位币
《会计法》规定：企业业务收支以人 民币以外的货币为主的单位，可以选 定一种非人民币为记账本位币。
外币折算：是指将某种以外币金额表示的会计事 项换算成记账本位币等值重新表示的会计程序 。
目的：是为了便于会计能够采用单一货币计量单 位总括反映企业的财务状况和经营成果。
外币兑换：以一种货币兑换另一种货币的活动， 是两种货币的交换行为。
（四）汇兑损益
• 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记 账本位币记账时，相对于相同单位的外币由 于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而 产生的记账本位币的差额。
二、外币的界定 基本方法： （一）记账本位币法 （bookkeeping base currency) 即记账本位币以外的货币为外币。 （二）功能货币法 (Functional currency) 即企业在经营活动中使用的非功能货币即为外币。
三、外币业务的相关概念
（一）外汇(foreign exchange)及分类
2020年8月1日星期六
[教学目的] 通过本章的教学，使学生能够 熟悉企业外币交易会计相关概念，系统掌握 企业外币交易会计处理方法。
[重点难点] 本章的教学重点是外币交易的 会计处理方法。
第一节 外币交易会计概述
一、记账本位币的确定
（一）记账本位币的定义
记账本位币是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。
•境外经营活动中与企业的交易 •是否在境外经营活动中占有较大比重
•境外经营活动所产生的现金流量 •是否直接影响企业现金流量、 •是否可以随时汇回
•境外经营活动产生的现金流量 •是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
（四）记账本位币的变更
记账本位币的变更（准则第8条）
企业记账本位币一经确定，不得随意变更， 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大 变化。
企业因经营所处的主要经济环境发生重大 变化，确需变更记账本位币的，应当采用变 更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后 的记账本位币。
•记账本位币举例
• 某公司一直以人民币为记账本位币记账，但由于 购销市场发生变化，公司改变经营战略，决定逐步 占领国际市场，减小国内市场占有率。鉴于此，该 公司研究决定，从2006年1月1日起，确定美元为记 账本位币。
汇兑损益的种类
➢ 按产生汇兑损益的 外币业务内容不同
交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益
➢ 按汇兑损益是否 已经在本期实现
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
•进行商品和 •劳务的计价和结算
•该货币主要影响 •商品和劳务所需 •人工、材料、和 •其他费用，通常 •以该货币进行上 •述费用的计价和 •结算
•融资活动获得的货 •币以及保存从经营 •活动中收取的款项 •所使用的货币
（三）境外经营记账本位币的确定
1.境外经营的含义 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、 联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记 账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当 视同境外经营。
③从性质上看，是一种对外金融资产，具有较强的 流动性和可兑换性。
④从形式上看，包括：外国货币、外币有价证券。 、其他外汇资金。
⑤从用途上看，可用于国际间结算。
3、外汇的分类 ⑴按货币能否自由兑换 可分为 自由外汇和记账外汇 ⑵按外汇来源的不同方式 可分为 贸易外汇和非贸易外汇 ⑶按外汇买卖交割期限的长短 可分为 即期外汇和远期外汇
1、外汇定义：是国际汇兑的简称。即指以外国 货币表示的各种用于国际结算的支付凭证及 外币有价证券。
国际货币基金组织：
外汇是货币行政当局（中央银行、货币机构、 财政部等）以银行存款、财政部国库券、长 短期政府债券等形式所持有的在国际收支逆 差时可以使用的债权。
我国《中华人民共和国外汇管理条例》： 外汇是指： ①外国货币。 ②外币有价证券。包括政府公债、国库券、
但是必须以人民币作为财务报告的编 报货币。
（二）企业记账本位币的确定
企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：
一是从日常活动收入现金的角度看
二是从日常活动支出现金的角度看
三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动 中收取款项时所使用的货币
•确定记账本位币应考虑的因素
•该货币主要 •影响商品和劳务 •的销售价格， •通常以该货币
•区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项 ： •一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构
•二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相 同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为 标准。
•2.企业选择境外记账本位币的因素
•境外经营对其所从事的活动 •是否拥有很强的自主性
（二）汇率及其标价 1、汇率是以一国货币表示另一国货币的价格。
➢直接标价法 •Direct •quotation ➢间接标价法 •Indirect •quotation
•是以一定单位的外国货币为标准折合成一定数额的本国 •货币。
•是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国 •货币。
•注意：两种标价方法的 特点与区别
公司债券、股票等。
③外币支付凭证。包括票据、银行存款凭证 、邮政储蓄存款凭证等。
④特别提款权 ⑤其他外汇资产。
2.外汇分析：
①从动态角度看，外汇是指人们将一种货币兑换成 为另一种货币，清偿国际间债权债务关系的行为 ，是国际间的一种汇兑活动。
②从静态上看，外汇一般是指以外币表示的用于进 行国际结算的支付手段。是一种外汇资产。
2、汇率的种类
汇率的种类
➢固定汇率和浮动汇率 ➢银行挂牌汇率和外汇市场汇率 ➢即期汇率和远期汇率 ➢现行汇率、历史汇率和平均汇率 ➢即期汇率和即期的近似汇率
➢记账汇率和账面汇率
中华人民共和国外汇管理条例
第二十七条 人民币汇率实行以市场供求为基础 的、有管理的浮动汇率制度。
（三）外币折算与外币兑换
企业用于反映企业经营业绩和财务状 况的货币。
中国境内的企业一般选择人民币为记账 本位币。
➢ 记账本位币与列报货币的概念
•会计核算使用的记账货币 •会计报表列报时选用的货币
➢ 我国关于记账本位币的现行规定
•企业应选用人民币作为记账 本位币
《会计法》规定：企业业务收支以人 民币以外的货币为主的单位，可以选 定一种非人民币为记账本位币。
外币折算：是指将某种以外币金额表示的会计事 项换算成记账本位币等值重新表示的会计程序 。
目的：是为了便于会计能够采用单一货币计量单 位总括反映企业的财务状况和经营成果。
外币兑换：以一种货币兑换另一种货币的活动， 是两种货币的交换行为。
（四）汇兑损益
• 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记 账本位币记账时，相对于相同单位的外币由 于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而 产生的记账本位币的差额。
二、外币的界定 基本方法： （一）记账本位币法 （bookkeeping base currency) 即记账本位币以外的货币为外币。 （二）功能货币法 (Functional currency) 即企业在经营活动中使用的非功能货币即为外币。
三、外币业务的相关概念
（一）外汇(foreign exchange)及分类