管理会计学课件-孙茂竹-中国人民大学出版社第七版-第8章
孙茂竹管理会计学第6版课后习题详解及题库
孙茂竹《管理会计学》（第6版）笔
记和课后习题
第一部分复习指南
目录
封面
第1章管理会计概论
1.1 复习笔记
1.2 课后习题详解
1.3 考研真题与典型题详解
第2章变动成本法
2.1 复习笔记
2.2 课后习题详解
2.3 考研真题与典型题详解
第3章本—量—利分析
3.1 复习笔记
3.2 课后习题详解
3.3 考研真题与典型题详解
第4章经营预测
4.1 复习笔记
4.2 课后习题详解
4.3 考研真题与典型题详解
第5章经营决策
5.1 复习笔记
5.2 课后习题详解
6.3 考研真题与典型题详解
第6章存货决策
6.1 复习笔记
6.2 课后习题详解
6.3 考研真题与典型题详解
第7章投资决策
7.1 考点难点归纳
7.2 课后习题详解
7.3 考研真题与典型题详解
第8章标准成本法
8.1 考点难点归纳
8.2 课后习题详解
8.3 考研真题与典型题详解
第9章作业成本计算法
9.1 考点难点归纳
9.2 课后习题详解
9.3 考研真题与典型题详解
第10章全面预算管理
10.1 考点难点归纳
10.2 课后习题详解
10.3 考研真题与典型题详解
第11章业绩考核与评价
11.1 考点难点归纳
11.2 课后习题详解
11.3 考研真题与典型题详解
试读第1章管理会计概论
1.1 复习笔记
一、管理会计的定义
1．国外会计学界对管理会计定义的论述
国外会计学界对管理会计的定义先后经历了两个阶段：
（1）狭义管理会计阶段
狭义管理会计的核心内容为：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计是为企业管理当局的管理目标服务的；③管理会计是一个信息系统。
（2）广义管理会计阶段
管理会计学PPT 孙茂竹 第5章
当然，如果把不同产量作为不同方 案来理解的话，边际成本实际就是不同 方案形成的差量成本。
沉没成本 与 付现成本
沉没成本是指过去 已经发生了并无法由现 在或将来的任何决策所 改变的成本。 沉 没 成本是对现在 或将来的任何决策都无 影响的成本。
可见，沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金，而在现在或 将来经营期间摊入成本费用的支出。 因此，固定资产、无形资产、递延资 产等均属于企业的沉没成本。
那些为进行企业经营而必须负担 的，不能改变的最低限度的固定成本， 如厂房、设备等固定资产所提的折旧， 不动产的税金、保险费以及管理人员 薪金等，称为约束性成本。
有些固定成本，是依决策者的主观 判断将其划分为可选择成本或约束性成 本的。一般说来，可选择成本是相关成 本，约束性成本是无关成本。
相关成本 与 无关成本
当两个备选方案具有不同的预期收入和 预期成本时，根据这两个备选方案间的差 量收入、差量成本计算的差量损益进行最 优方案选择的方法，就叫差量分析法。
在运用差量分析法时，应明确几个 概念：
（ 1 ）差量，是指两个备选方案同类 指标之间的数量差异； （ 2 ）差量收入，是指两个备选方案 预期收入之间的数量差异。 （ 3 ）差量成本，是指两个备选方案 预期成本之间的数量差异。
例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
联合成本是指为多种产品的生产 或为多个部门的设置而发生的，应由 这些产品或这些部门共同负担的成本。 如在企业生产过程中，几种产品 共同的设备折旧费、辅助车间成本等， 都是联合成本。
《管理会计》第一章 管理会计导论
信息相关性
假设一条货船不幸沉入海底,当决策内容是应购买一条 多大吨位、哪里生产、以什么作为燃料的货船时,沉没 货船的公允市价当然是无关成本；但当决策内容是应否 将沉船打捞上来时,沉没货船的公允市价当然就是相关 成本,人们至少会将其与打捞费用进行比较。
生活中的管理会计（1）
定价决策
一条街上有两家超市：东方超市和百姓超市。东方超市在一些比较日常用的东西上价格 较百姓超市会略微便宜几毛钱，但是大部分物品并不会比百姓超市便宜。可是尽管如此， 大家却一致认定东方比百姓要便宜，所以选择去东方超市购物的人要比去百姓超市的人 多。
成本系统创新
规模效应+多元化
管理体系创新
无形资产
绩效管理创新
一个生动的管理会计决策案例
消费体验——网络车软件谁家更便宜？
判别管理会计
游戏人世 及时行乐 精打细算 克勤克俭 随机应变 看破红尘 任劳任怨 一丝不苟 融会贯通 精益求精 孜孜不倦 鞠躬尽瘁 大朵快颐 斤斤计较 饕餮盛宴 文山会海 前功尽弃 灯尽油干
未来
缺陷、错误、积压、返工、过度加工、多 余搬运、等候、冗余运动；冗余功能......
感知管理会计精髓——LEAN
课程学习和考核方式
逻辑梳理+方法讲解 课堂练习（案例分析） 开卷考试 平时40%，期末60% 难易程度：初级管理会计
教材: 孙茂竹，文光伟，杨万贵主编， 管理会计学（第七版），中国人民大学出版 社，2015, 9
管理会计第一章管理会计概述
二 学习方法
➢注重经济学和管理学的知识积累。 ➢课前预习、上课认真听讲、课后
认真完成作业。 ➢阅读相关的书籍和论文。
三课时分配
第一章 总论
3课时
第二章 成本性态与变动成本法
4课时
第三章 本量利分析
4课时
第四章 预测分析
5课时
第五章 短期经营决策
4课时
第六章长期投资决策
3 课时
第七章 全面预算
4课时
投资决策：传统管理会计对投资项目经济评价主要通过对整 个建设和经营期内现金流入、流出量按照资本成本统一 换算成现值，进行比较和决策，主要考虑的是财务收益。
业绩评价：传统的业绩评价，主要使用财务指标，信息来源 主要取自会计系统。
二.管理会计的含义
国外对管理会计的定义 （一）狭义管理会计定义（20世纪20年代到20世纪70年代） 1.以企业为主体展开其管理活动； 2.是为企业管理当局的管理目标服务的； 3.是一个信息系统。 （二）广义管理会计定义（20世纪70年代后） （1）是以企业为主体展开管理活动； （2）既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、
债权人、规章制度制定机构以及税务当局等非管理集团服 务； （3）作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解 释实际和计划所必须的货币性和非货币性信息； （4）从内容看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会 计和财务管理。
管理会计(中国人民大学 孙茂竹)第5章
如果一项资产可以同时用来实现 若干职能时，则可能会产生机会成本 。如公司购买的可转让债券，既可以 到期获得约定收益，又可以在未到期 前中途转让以获得转让收益，从而可 能产生机会成本。
(3)机会成本仅仅只是被放弃方案的 潜在利益，而非实际支出，因而不能 据以登记入帐。但由于公司资源的有 限性，而必须充分利用资源效益，所 以，机会成本在经营决策中应作为一 个现实的重要因素予以考虑。
例5-8
例5-8
差量分析法
企业进行不同方案的比 较、选择的过程，实质是 选择最大收益方案的过程 ，最大收益是在各个备选 方案收入、成本比较中产 生的。
当两个备选方案具有不同的预期收入和 预期成本时，根据这两个备选方案间的差 量收入、差量成本计算的差量损益进行最 优方案选择的方法，就叫差量分析法。
当然，如果把不同产量作为不同方案来 理解的话，边际成本实际就是不同方案 形成的差量成本。
沉没成本 与 付现成本
沉没成本是指过去已经 发生了并无法由现在或 将来的任何决策所改变 的成本。 沉 没 成本是对现在 或将来的任何决策都无 影响的成本。
可见，沉没成本是企业在以前经营 活动中已经支付现金，而在现在或将 来经营期间摊入成本费用的支出。因 此，固定资产、无形资产、递延资产 等均属于企业的沉没成本。
5.1经营决策需要考虑的成本概念 5.2经营决策的基本方法
管理会计学第五版第九章标准成本法人大孙茂竹
例9-3
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹
例9-3
9.3 固定制造费用 成本差异的计算、分析和控制
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹
固定制造费用 成本差异 的计算
固定制造费用 成本差异是指一定 期间的实际固定制 造费用与标准固定 制造费用之间的差 额。
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹
标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成 本差异，并对成本差异进行因素分析， 据以加强成本控制的一种会计信息系统 和成本控制系统。
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹Baidu Nhomakorabea
标准成本 的作用
n 便于企业编制预算和进行预 算控制。
n 可以有效地控制成本支出。 n 可以为企业的例外管理提供
理想标准成本
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹
理想标准成本是最佳工作状态下可 以达到的成本水平，它排除了一切失误、 浪费、机器的闲置等因素，根据理论上 的耗用量、价格以及最高的生产能力制 定的标准成本。
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹
这种标准成本要求太高，通常 会因达不到而影响工人的积极性，同 时让管理层感到在任何时候都没有改 进的余地。
固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-
管理会计学第五版第九章标准成本法 人大孙茂竹
管理会计
第十二章 责任会计
考评 职能
课程内容
第十三章 作业管理
新领域
第十四章 战略管理会计
中国管理会计网 www.cma-china.org 中国会计网 参考文献：高级管理会计.中译本(第三 版)，东北财经大学出版社
第1章
管理会计概论
1.1 管理会计的定义
1.2 管理会计的形成与发展
1.3 管理会计的基本理论（自习）
※传统管理会计阶段
发展阶段
（ 20世纪初～50年代 ） ※现代管理会计阶段 （ 20世纪50年代～至今）
发展趋势
现代管理会计具有系统化、 规范化、职业化、社会化和
国际化的发展趋势
1.3 管理会计的基本理论
从20世纪二十年代到20世 纪七十年代，认为管理会计只是 为企业内部管理者提供计划与控 制所需信息的内部会计。
1.2 管理会计的形成与发展
●管理会计的历史沿革 ●管理会计形成与发展的原因 ●管理会计的发展阶段及其趋势
一、管理会计的历史沿革
管理会计的实践最初萌生于19世纪末20 世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正 式形成和发展于第二次世界大战之后，20 世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。
管理会计的历史沿革
标志着管理会计与财务会计 两大会计分支正式形成
管理会计的历史沿革
◆管理会计在我国的发展
管理会计的形成、发展与职能(ppt 18页)
版社，2005年版
相关网站 :
1、http://www.cimaglobal.com
美国管理会计师协会
2、http://www.ipacma.org
注册管理会计师网
3、http://www.cicpa.org.cn
中国注册会计师协会
管理会计学
教师：孙雪静
会计学科体系
初级 初级会计学
中级 中级财务会计 成本会计 管理会计 财务管理 审计
高级 高级会计学 会计史研究 会计制度
推荐书目
《高级管理会计》 ，作者:胡玉明，厦门大 学出版社 ，2009年版。
《成本与管理会计》，作 者：赵书和 机械工业出版社出版， 2010年版 《管理会计的理论思考与架构》，孙茂竹，
4、http://www.canet.com.cn
中国会计网
4
第 一 章 管理会计概论
学习目的要求
1、掌握管理会计基本概论，重点掌握管理 会计与财务会计关系。 2、熟悉管理会计职能，内容及管理会计发 展等。
教学重点和难点
１、管理会计定义 ２、管理会计职能 ３、管理会计与财务会计的关系
第一节、管理会计形成与发展
9
（一）狭义管理会计研究的基本成果是：
（1）管理会计以企业为主体展开其管理 活动；
《管理会计》（ManagementAccounting）课程教学大纲
《管理会计》（Management Accounting）课程教学大纲
制定人：崔秀梅、殷俊明 审核人：杨 政
第一部分 课程概述
一、基本信息
（一）课程代码：02110090
（二）课程属性、学分、学时
《管理会计》是会计学、财务管理学、审计学等专业（本科）的一门专业必修课，主要讲授管理会计的基本理论和基本方法，阐述以提高经济效益为最终目的的会计信息利用系统，是为培养学生基本理论知识和应用能力而设置的一门专业课。它将现代化管理与会计有机融为一体，向企业管理当局提供所需的会计信息，以便其有效地经营管理企业，制定企业政策，计划和控制企业活动，评价、选择决策方案，为企业提高经济效益服务。
学分：3 学时：48
（三）适用对象
适用于会计学、财务管理、审计学等专业的本科生。
二、课程简介
《管理会计》将现代管理与会计融为一体，作为内部报告会计，向企业管理当局提供会计信息支持，以便其有效地经营管理企业，制定企业政策，计划和控制企业活动，评价决策方案，帮助企业实现其价值。
《管理会计》课程的内容主要包括四大知识模块：第一模块为管理会计基础篇部分，主要包括管理会计概述、成本性态的分析与应用、本量关系解析、变动成本法；第二模块为预测和决策部分，主要包括分部报告和分权制、短期经营决策；第三为规划和控制部分，主要包括全面预算管理、标准成本控制、作业成本管理；第四模块为责任与评价部分，主要包括责任会计和业绩评价。
Management accounting, as accounting for internal reporting, integrates modern management and accounting, providing accounting information to managers of enterprises to facilitate their management, decision-making, enterprise activities planning and evaluation scheme, for the purpose of realizing enterprise value.
管理会计(中国人民大学 孙茂竹)第2章
例2Hale Waihona Puke Baidu2
假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
例2-2
若以v表示变动成本总额、m表示业务 量、b表示单位变动成本，则变动成本的 性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来 表达。
这样，一些新的成本概念出现了， 人们按照决策的不同需要也有了对 成本的一些非传统性的分类。
成本 按经济用途 的分类
可以区分为
制造成本和
非制造成本两大类。
(一)制造成本
也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
成本 按性态 的分类
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
（一）固定成本
是指总额在一定期间和一定业 务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响，但若站在单位业务量所负 担固定成本多寡的角度来考察，单位 产品所负担的固定成本与产量成反比 关系，即产量的增加会导致单位产品 负担的固定成本的下降，反之亦然。
[全]孙茂竹《管理会计学》第8版配套真题详解
![[全]孙茂竹《管理会计学》第8版配套真题详解](https://img.taocdn.com/s3/m/17a11d60195f312b3069a571.png)
孙茂竹《管理会计学》第8版配套真题详解
1一般情况下，可以改变盈亏临界点的措施是（有）。[中央财经大学2018研]
A．增加销售量
B．提高产品售价
C．降低单位变动成本
D．降低固定成本
【答案】BCD查看答案
【解析】盈亏临界点＝固定成本/（售价－单位变动成本），因此提高产品售价、降低单位变动成本、降低固定成本均可改变盈亏平衡点。
2某企业甲产品产量100件，单位售价100元，单位产品变动生产成本45元，单位变动销售费用7元，单位变动管理费用8元，固定成本2000元。则该产品的贡献毛益率为（）。[中央财经大学2017研]
A．55%
B．45%
C．40%
D．20%
【答案】C查看答案
【解析】贡献毛益率＝单位贡献毛益÷单价×100%＝（100－45－7－8）÷100×100%＝40%。
3下列哪些成本一般属于定量性固定成本（）。[中央财经大学2017研] A．研发费用
B．设备租金
C．财产税
D．培训费
E．广告费
【答案】ADE查看答案
【解析】酌量性固定成本是指管理者的决策可以改变其支出数额的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数。
4某公司变动成本8元，单价12元，固定成本2000元，销售量1000件，欲实现利润3000元，该公司应采取的措施有（）。[中央财经大学2017研] A．单价提高1元
B．提高销量125件
C．单位变动成本降低1元
D．降低固定成本500元
【答案】AC查看答案
【解析】利润＝单价×销售量－变动成本×销售量－固定成本＝2000（元），分别将变动后金额代入式中可知，单价提高1元或变动成本下降1元可以提高利润1000元，提高销量125件或降低固定成本500元可提高利润500元。
管理会计学课件-孙茂竹-中国人民大学出版社(第七版)-第1章
1986年
在上述定义中，财务信息从广 义上说，包括用于解释实际和计划 的商业活动、经济环境以及资产和 负债的估价的因果关系所必需的货 币性和非货币性信息。
英国成本与管理会计师协会修 订后的管理会计定义，进一步 把管理会计的范围扩大到除审 计以外的会计的各个组成部分 (如下图）。
研究成果： （1）管理会计以企业为主体展 开其管理活动； （2）管理会计是为企业管理当 局的管理目标服务的； （3）管理会计是一个信息系统。
广义管理会计
内容和范围的扩展。
管理会计是向管理当局提供用于企业内部 计划、评价、控制以及确保企业资源的合 理使用和经管责任的履行所需财务信息， 确认、计量、归集、分析、编报、解释和 传递的过程。管理会计还包括编制供诸如 股东、债权人、规章制定机构及税务当局 等非管理集团使用的财务报表。
思考
企业运营导致流动： 物流、资金流、信息流 ，管理会计定义讨论的 意义是什么？
1.2 管理会计的形成与发展
管理会计的形成和发展受社会 实践及经济理论的双重影响：
一方面，社会经济的发展要求加 强企业管理；另一方面，经济理论的 形成又使这种要求得以实现。
阶段1
以成本控制 为基本特征 的管理会计
了解管理会计与财务会计的区别与联系， 正确处理管理会计与相关课程如财务会 计、财务管理、成本会计的关系，在实 务上协调企业管理各部分之间的关系。
第一章 管理会计概述
图2
图3
管理会计学基本架构
管理会计与财务会计的区别与联系
1.区别：
职能不同 服务对象不同 约束条件不同 报告期间不同 会计主体不同 计算方法不同 信息精确度不同 计量尺度不同
➢估值：管理会计应该具有参与决策的估值特征。管理会计之所以是管理会计，就在 于利用会计计量属性，形成方案、比较方案、选择方案的估值过程，并在实施方案的 过程中监督和评价方案，更主动地参与企业的生产经营管理。
➢ 通俗的说：管理会计是基于企业的使命、目标和战略等，为了实现价值最大化，在 确定目标的前提下通过确认、计量收集信息和相关的备选方案，在不同的备选方案 中进行估值，选定方案。同时，在实施方案的过程中，对结果进行评价，与预期目 标进行比较。进行差异分析后，对计划或控制进行调整的过程，同时也是参与企业 经营管理的过程。（解释有些片面或者不全----标准定义参照第二页定义）
➢ 确认：即将企业的经济活动及其他经济事项作为适当的管理会计业务予以辨认。
➢ 计量：管理会计应该具有提供信息的计量特征。管理会计之所以是会计就是在于 它以会计特有的概念、方法和思维去解释、计量和使用信息，这是区别于其他管 理的本质特征。与财务会计以货币计量、反映财务信息为主不同，管理会计主要 通过货币计量，既反映财务信息，又反映非财务信息；既反映已经发生和完成的 信息，又反映未来发生和完成的信息；既反映企业自身的信息，又反映与企业竞 争相关的其他企业信息。可以说，管理会计的计量具有更广阔的视角，兼顾市场、 竞争对手和企业内部。
《管理会计》教学大纲
《管理会计》课程教学大纲
课程编码：英文名称：教学对象：学时学分：先修课程：执笔人：修订时间：1109306
Management Accounting
会计学、财务管理专业本科学生
共 54 学时(其中实验 8 学时) ，3 学分
基础会计学、中级财务会计、成本会计、财务管理等
审校人：
一、课程简介
管理会计是会计学、财务管理专业学生的限选课，开设于第五学期。它是现代会计学体系中的重要分支，是一门技术性、实用性、综合性很强的新兴边缘学科。它以强化企业内部经营管理，提高企业经济效益的特有基本职能，成为企业管理者有效地控制现在、科学地规划未来，在市场竞争中取胜的有用工具，也是财会、经济、管理等方面人才必备的专业知识。通过本课程的学习使学生掌握现代管理会计的基本理论、基本内容和基本方法，现代企业内部经营管理问题的有效解决提供相关信息。
二、课程教学目的与基本要求
管理会计与财务会计相配合所构成的经济信息系统，共同服务于市场经济条件下的现代企业。通过本课程的学习使学生能够将一些管理会计方面的知识，管理会计的技术和方法运用到企业管理中，使企业能够有效地控制现在，科学地规划未来，实现既定的经营目标，以获得较大的经济效益；在市场经济的浪潮中按照预期的目标发展，使企业在竞争中处于优胜地位。
三、教学手段及教学方法建议
教授法为主、讨论法为辅
四、考核方式和成绩评定
考核方式为考试，考试的形式是闭卷考试。课程总成绩由平时成绩 30%+实验成绩 10%+期末考试成绩 60%组成。
五、课程教材与主要参考书
1、课程教材：
王郁茹、冉铖主编，《管理会计学》，上海交通大学出版社， 2012.
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变动制造费用分配率差异类似 于材料Biblioteka Baidu格差异和直接人工工资率差 异，变动制造费用效率差异类似于材 料用量差异和直接人工效率差异，所 以其计算公式如下：
变动制造费用分配率差异 =(实际分配率-标准分配率)×实际工时
变动制造费用效率差异 =标准分配率×(实际工时-标准工时)
变动制造费用成本差异
成本差异 的种类
成本差异是指实际 成本与标准成本之间的 差额，也称标准差异。
成本差异按成本的构成可以分为: 直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异
制造费用差异(即间接制造费用 差异)按其形成的原因和分析方法的 不同又可分为变动制造费用差异和固 定制造费用差异两部分。
直接材料成本差异、直接人工成 本差异和变动制造费用差异都属于变 动成本，决定变动成本数额的因素是 价格和耗用数量。
直接人工工时耗用量差异是指单位实际人 工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用 量所产生的差异，计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异 ＝(实际工时-标准工时)×标准工资率
直接人工差异综合计算公式
中盛公司本期生产甲
产品200件，实际耗用人工
8000小时，实际工资总额
80 000元，平均每工时10
思考
标准成本与定额成本有何 异同？
标准成本管理能否与责任 成本、变动成本、固定成 本、作业成本等相结合？
成本差异是越大越好还是 越小越好？
8.2 变动成本差异 的计算、分析和控制
直接材料 成本差异
直接材料成本差 异是指一定产量产品 的直接材料实际成本 与直接材料标准成本 之间的差异。
直接材料成本差异 =直接材料实际成本-直接材料标准成本
直接材料成本是变动成本，其成 本差异形成的原因包括价格差异和数 量差异。
价格差异是实际价格脱离标准价格所产生 的差异，其计算公式如下： 材料价格差异 =(实际价格-标准价格)×实际用量 =(实际价格-标准价格)×实际产量 ×材料单位实际耗用量
了解标准成本法的发展及优缺点。
8.1 标准成本及成本差异
标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成 本差异，并对成本差异进行因素分析， 据以加强成本控制的一种会计信息系统 和成本控制系统。
标准成本 的作用
便于企业编制预算和进行预 算控制。
可以有效地控制成本支出。 可以为企业的例外管理提供
产品的标准用量为5千克A材
料。
那么，A材料的成本差 异分析如下:
直接人工 成本差异
直接人工成本差 异是指一定产量产品 的直接人工实际成本 与直接人工标准成本 之间的差额。
直接人工成本差异 =直接人工实际成本-直接人工标准成本
直接人工实际成本等于直接人工工 资率乘以直接人工工时耗用量，属于变 动成本，其成本差异包括直接人工工资 率差异和直接人工工时耗用量差异。
数量差异是单位实际材料耗用量脱离单 位标准材料耗用量所产生的差异，其计 算公式如下： 材料数量差异 ＝材料单位实际耗用量 -材料单位标准耗用量)×标准价格
材料差异综合计算公式
中盛公司本期生产甲产
品200件,耗用A材料 900千
克,A材料的实际价格为每千
克100元。假设A材料的标准
例1
价格为每千克110元,单位甲
这种标准成本要求太高，通常 会因达不到而影响工人的积极性，同 时让管理层感到在任何时候都没有改 进的余地。
正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下 应该达到的成本水平，它是根据正常的耗 用水平、正常的价格和正常的生产经营能 力利用程度制定的标准成本。
这种标准成本通常反映了过去一段时 期实际成本水平的平均值，反映该行业价 格的平均水平、平均的生产能力和技术能 力，在生产技术和经营管理条件变动不大 的情况下，它是一种可以较长时间采用的 标准成本。
管理会计学
（第七版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
第八章 标准成本法
8.1 8.2 8.3 8.4
标准成本及成本差异 变动成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用成本差异 成本差异的账务处理
学习目标
掌握各种成本差异的计算,重点掌握成本 差异的账务处理。
理解标准成本法的基本原理,着重理解成 本差异的计算以及成本差异在成本控制 中的意义。
数据。 可以帮助企业进行产品的价
格决策和预测。 可以简化存货的计价以及成
本核算的账务处理工作。
标准成本 的种类
标准成本是在正常 生产经营条件下应该实 现的，可以作为控制成 本开支，评价实际成本、 衡量工作效率的依据和 尺度的一种目标成本。
理想标准成本
理想标准成本是最佳工作状态下可 以达到的成本水平，它排除了一切失误、 浪费、机器的闲置等因素，根据理论上 的耗用量、价格以及最高的生产能力制 定的标准成本。
现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产条 件下应该达到的成本水平，它是根据 现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的 标准成本。
这种标准成本最接近实际成本， 最切实可行，通常认为它能激励工人努 力达到所制定的标准并为管理层提供衡 量的标准。
它与正常标准成本不同的是，需 要根据现实情况的变化不断进行修改， 而正常标准成本则可以保持一段较长时 间固定不变。
例2
元。假设标准工资率9元，
单位产品的工时耗用标准
为28小时。
那么，直接人工成本 差异分析如下:
变动制造费用 成本差异
变动制造费用 成本差异是指一定 产量产品的实际变 动制造费用与标准 变动制造费用之间 的差额。
变动制造费用成本差异 =实际变动制造费用-标准变动制造费用
变动制造费用是变动制造费用 分配率与直接人工工时相乘之积， 因此变动制造费用差异包括变动制 造费用分配率差异和变动制造费用 效率差异。
直接人工工资率差异也称直接人工 价格差异，类似材料价格差异；直接人 工工时耗用量差异类似材料数量差异。 所以，直接人工成本差异的分析方法类 似材料成本差异的分析方法。
直接人工工资率差异是指实际工资率脱离 标准工资率所产生的差异，计算公式如下： 直接人工工资率差异 =(实际工资率-标准工资率)×实际工时