人大第六版管理会计学课件(孙茂竹)第5章.ppt

（2）在存在专属成本时，比较剩余贡献毛益总额；
（3）资源有限时，比较单位资源贡献毛益额。
5.2.1 生产何种新产品——例5-3

某企业欲利用剩余生产能力生产一种新产品，可 供选择产品有丙产品和丁产品，相关分析资料如 下表：
5.2.1 生产何种新产品——例5-4
5.2.1 生产何种新产品——例5-5

5.2.3 自制还是外购决策——不分配订购准备费

将订购费用、准备费用、储存费用视为固定成本。 参照存货决策内容
5.2.4 半成品或联产品是否进一步加工

（1）进一步加工的增量收入＞进一步加工的增量 成本 时，应进一步加工；否则，应直接出售。 （2）进一步加工的增量收入=进一步加工后的销 售收入 － 不加工而直接出售的销售收入
5.1.1 选择分析对象

产品或零部件品种型号多，不可能都进行功能成 本分析，而应有所选择。选择的一般原则是： 从产量大的产品、结构复杂或零部件多的产品、 体积大或重量大的产品、投产期长的老产品、原 设计问题多的产品、工艺复杂或工序繁多的产品、 畅销的产品、成本高的产品、零部件消耗量大的 产品、废品率高的产品、退货多的产品、用户意 见大的产品中选择，以便提高功能成本分析的效 率。


低于临界数量时，选择外购。
5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本
20 15 10 5 0 25 50 100 150 200 250 300 350 自成单位成本 外购单位成本
5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本

A方案单位生产成本=300+8×自制数量 B 方案单位生产成本=500+6×自制数量 单位成本生产低的为最优方案。 单位成本相同时的自制数量为临界生产数量。 超过临界数量应选择B方案，低于临界数量应选A 方案。
管理会计学
（第六版）
第5章经营决策Fra bibliotek中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
5.1 产品功能成本决策

产品的价值(V) = 功能(F) ÷ 成本(C) 思考：根本上述公司。如何提升产品的价值? 企业可以根据实际情况，从中获得功能成本决策 方法确定目标成本。 功能成本决策的几大步骤：


选择分析对象——收集各种资料——进行功能评 价——试验与提案


5.2.2 亏损产品的决策——差量分析法
5.2.3 自制还是外购决策——外购不减少固定成本

将外购的单位增量成本与自制的单位增量成本进 行比较，取单位增量成本低的方案为最优方案。 企业年需要A零件58000件，自制的单位变动成本 为60元，分摊的固定成本为每件18元。若外购单 价为65元，且能及时供货，无其他交易成本。 自制单位成本60元 ＜ 外购单位成本65元，应自制。 即公司的利润将因选择外购而减少290000元。其 中的固定成本不会因外购而减少。
5.1.2 围绕分析对象收集各种资料

（1）产品需求状况：用户的要求、销售结构及数 量预期、价格水平等 （2）产品竞争状况：竞争对手的数量、分布、能 力及竞争对手在产品设计上的特点及推荐渠道等



（3）产品设计工艺状况：本企业存在的不足
（4）经济分析资料：成本构成、成本水平、消耗 定额、生产指标等 （5）国内外同类型产品的其他资料
在临界点数量时，自制或外购都是可行的。 超过临界点数量时，自制零件的单位成本优势会 显现，从而以自制为最优方案；否则应外购。

5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本

外购总成本=外购数量×外购单价 自制总剧本=专属固定成本+自制单位变动成本× 自制数量 临界零件数量=专属固定成本÷（外购单价-自制单 位变动成本） ，此时自制与外购的成本相同。 超过临界数量时，选择自制；

5.1.3 功能评价——评分法

例5-1：某手表有三个方案可供选择，按5分制评 分如下表所示，方案3直接淘汰；再对方案1和方 案2进行功能评价。
5.1.3 功能评价——强制确定法
5.1.3 功能评价——强制确定法
5.1.3 功能评价——强制确定法
5.1.4 试验与提案

在功能评价的基础上，对过剩功能和不必要的成 本进行调整，从而提出可供试验的方案； 按新方案进行试生产，征求各方试验中的意见； 根据搜集的意见改进方案，形成新方案
5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本
20 15 10 5 0 25 50 100 150 200 250 300 350 自成单位成本 外购单位成本
5.2.3 自制还是外购决策——外购有租金收入

若外购,则腾出来的剩余生产能力可以出租而获得 租金收入。 当“租金收入＞（外购增量成本-自制增量成 本）”，即“（租金收入+自制增量成本）＞外购 增量成本”时，应选择外购；否则，应选择自制。
5.2.2 亏损产品的决策

（1）如果产品能够提
供贡献毛益额，即可弥 补一部分固定成本，一 般无须停产。

（2）如果能够生产可提供更高贡献毛益额的产品，则 应停止亏损产品生产。
（3）增加能提供贡献毛益额的亏损产品产量，也会扭 亏为盈。 （4）对于贡献毛益为负的产品，应先努力降低生产成 本或提高售价使之扭亏为盈，甚至应考虑其对社会效益 的影响，以便决定是否停产。


外购新增的成本=58000×（65-60）=290000（元）
5.2.3 自制还是外购决策——自制增加固定成本

将外购的配件改为自制，可能导致企业增加专属 固定成本，或由自制改为外购可能减少一定的专 属固定成本，此时影响决策的不只是变动成本， 而包括了专属固定成本。

存在专属固定成本时，自制或外购的数量将影响 单位成本，从而影响自制还是外购的决策。



提交有关部门审批；
组织实施。
5.2 品种决策

品种决策旨在解决生产什么产品的问题； 生产何种新产品 亏损产品是否停产 自制还是外购 半成品是否需要进一步加工 经常以成本作为判断方案的优劣，有时也以贡献 毛益额作为判断的标准。
5.2.1 生产何种新产品

在利用已有的生产能力，选择生产何种产品时，一 般采用贡献毛益分析法进行决策。 主要应注意以下几点： （1）在不存在专属成本时，比较贡献毛益总额；