人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)
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《管理会计学》第3章 本-量-利分析(人大5 孙茂竹 146页)
固定成本
盈利区间 销售量
传统式盈亏临界图
上图直观而形象地描述了这种关系， 具体来说表现在以下几个方面：
(1)在固定成本、单位变动成本、销售 单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点 是既定的，销售量越大，实现的利润也就 越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者 是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时)； 反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏临 界图中的基本关系。
(2)在总成本既定的情况下，盈亏临界 点的位置随销售单价的变动而逆向变动： 销售单价越高(表现在坐标图中就是销售 收入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低； 反之，盈亏临界点就越高。
(3)在销售单价、单位变动成本既定的 情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总 额的变动而同向变动：固定成本越大(表现 在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越 高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界 点就越低。
企业的决策人员需要知道利润对 哪些因素的变化比较敏感，而对哪些 因素的变化不太敏感，以便分清主次， 抓住重点，确保目标利润的实现。
敏感系数
=目标值变动百分比/因素值变动百分比
固定成本的敏感系数＝－
固定成本 利润
利润
单位变动成本的敏感系数＝－ 单位变动成本 销售量
销售价格的敏感系数＝
销售价格 销售量 利润
例3-5
例3-5
固定成本变动的盈亏临界图
单位变动成本变动对盈亏临界点的影响
单位变动成本的增加会导致盈亏 临界点的升高，单位变动成本的减 少会导致盈亏临界点的降低。
例3-6
例3-6
单位变动成本变动的盈亏临界图
销售价格变动对盈亏临界点的影响
销售价格的上升会导致盈亏临界 点的降低，销售价格的下降会导致盈 亏临界点的升高。
管理会计学第五版第十章作业成本计算法_人大孙茂竹ppt课件
精选课件
7
传统成本计算方法很难满足如此多层次 管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增加 间接费用的结构和可归属性也发生了很大 的改变
精选课件
8
可见，现代企业发生了引人注目的变化： 作业观念已引起所有企业管理上的重视 制造过程中间接费用的比重和结构发生的
变化促使人们对间接费用分配方法进行深 入思考
管理当局认为传统方法低估商业帐户的 想法得到了证实。
精选课件
58
产品成本 的经济实质
传统成本计 算法和作业成本 计算法对成本经 济实质的理解不 同。
精选课件
59
传统成本计算法认为，成本的经济实 质是生产经营过程中所耗费的生产资料转 移的价值和劳动者为自己所创造价值的货 币表现，即C＋V。
精选课件
这两个变化直接引发作业成本计算法的 产生。
精选课件
9
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
精选课件
10
在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
精选课件
14
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
精选课件
15
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
精选课件
16
“应该说，我们的生产效率未必比竞 争对手低，而且我们刚上了一套计算机控 制的制造系统”。
精选课件
人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)第2章
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第2章
变动成本法
2．1 2．2 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
理解成本性态及其在决策特别是短期决 策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
10000
4000 固定成本的相关范围
8000
业务量
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当原 有的相关范围被打破，固定成本是否
还表现为某种固定性，答案是肯定的。
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
“制造费用”账内的燃料动力费、维 修费等，虽然不似直接材料费那样与 产量成正比例变动，但其发生额的大 小与产量变动的关系很明显，因而可 以将其视为变动成本。
例2-5
假设某企业的某一生 产车间作为分析对象。某 月份的成本数据如表2-5。
例2-5
例2-5
如果该车间只生产单一产品，那 么本月发生的320 000元费用将全部构 成该产品的成本。如生产多种产品， 假定上述属于共同费用性质的数据， 是在合理地进行了分配的基础上得到 的，有关成本的分解过程如表2-6。
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第2章
变动成本法
2．1 2．2 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
理解成本性态及其在决策特别是短期决 策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
10000
4000 固定成本的相关范围
8000
业务量
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当原 有的相关范围被打破，固定成本是否
还表现为某种固定性，答案是肯定的。
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
“制造费用”账内的燃料动力费、维 修费等，虽然不似直接材料费那样与 产量成正比例变动，但其发生额的大 小与产量变动的关系很明显，因而可 以将其视为变动成本。
例2-5
假设某企业的某一生 产车间作为分析对象。某 月份的成本数据如表2-5。
例2-5
例2-5
如果该车间只生产单一产品，那 么本月发生的320 000元费用将全部构 成该产品的成本。如生产多种产品， 假定上述属于共同费用性质的数据， 是在合理地进行了分配的基础上得到 的，有关成本的分解过程如表2-6。
管理会计学第2章9f
（二）变动成本
是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
例2-2
假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
以上计算表明，该企业电费这项混合成本 属固定成本的为500元，单位变动成本为每 件2元。以数学模型来描述为:
y=500+2x
例2-3
思考 基本原理？
任何一个项目的混合成本都是由固定成本和变动成本两种 因素构成，因而它的成本函数模型与总成本函数模型类似，
也可用Y=a+bx来表示。
注意的几个问题
高低点的业务量为该混合成本相关范围的两个 极点。
半变动成本函数可表达为
Y=f(x)=a+bx
半变动成本的特征
半固定成本。其特征是在一定业务量范围 内其发生额的数量是不变的，体现固定成 本性态；但当业务量的增长达到一定限额 时，其发生额会突然跃升到一个新的水平； 然后在业务量增长的一定限度内(即一个新 的相关范围内)，其发生额的数量又保持不 变，直到另一个新的跃升为止。
历史成本法通常分为高低点法、散 布图法和回归直线法三种。
高低点法 其基本做法是以某一期间内最高
业务量(即高点)的混合成本与最低业 务量(即低点)的混合成本的差数，除 以最高与最低业务量的差数，以确定 业务量的成本变量(即单位业务量的 变动成本额)，进而确定混合成本中 的变动成本部分和固定成本部分。
成 本
成本实际数
人大第五版管理会计学课件孙茂竹第12章
长期稳定发展包含以下几个方面 ：
• 为股东提供回报。
• 关心企业职工利益，创造优美和谐的 工作环境。
• 关心客户的利益，在新产品的研制和 开发上有较高投入，不断推出新产品 来满足客户要求。
• 保持对债权人的按期偿付，不拖欠。
• 关心社区建设，注重社会贡献。
12.2 以企业为主体 的业绩考核与评价
为了有效地进行企业内部控制， 有必要将整个企业逐级划分为许多个 责任领域，即责任中心。
凡是管理上可分、责任可以辨认 、成绩可以单独考核的单位，都可以 划分为责任中心，大到分公司、地区 工厂或部门，小到车间、班组或某一 个机台。
按照责任对象的特点和责任范 围的大小，责任中心可以分为成本( 费用)中心、利润中心和投资中心。
杜邦财务分析体系体系以净资产报酬率为 主体指标，分别反映营运能力、偿债能力及盈 利能力，并按其内在联系有机结合起来，从而 形成一个将资产负债表、利润表的数据综合在 一起的指标分析体系。
29
净资产报酬率
资产报酬率
×
× 销售利润率
资产周转率
权益乘数
1 ÷ 1－资产负债率
利润额 ÷ 销售收入 ÷ 资产额
二是企业内部各层级、各子公司、各经 营单位的业绩评价，按评价对象的不同分 为分部业绩评价和员工业绩评价。
无论对哪一个层次的评价，业绩评价系 统都由以下几个要素构成: • 评价主体 • 评价客体 • 评价目标 • 评价指标体系 • 激励机制
评 价 主 体
评 价 目
评 价 指
标
标 体
评
评
价
价
客
结
体
论
系
业绩评价系统各构成部分之间的关系
业绩评价主体
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹课件
一天难过，一年轻松
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
--预算编制过程中，上下级之间往往处于 对立面。
“一刀切”。上级部门通常的做法。 “头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地； “期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
--预算精度差。受内外部环境制约，“永远不 变的是变化”。 －－预算周期与业务发展计划不匹配，受到业 务部门的批评。 －－预算编制“耗时耗力，得不偿失”。 －－预算往往注重短期的财务数据。
全面预算是企业在一定期间内与经 营、财务、投资等价值流相关的总体计 划，是企业整体战略发展目标和年度计 划的细化。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
它以销售预测为起点，进而对生产、 成本及现金收支等各个方面进行预测， 并在这些预测的基础上，编制出一套预 计资产负债表、预计损益表等预计财务 报表及其附表，以反映企业在未来期间 的财务状况和经营成果。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
近年来，预算管理工作已引起我国 大中型公司的重视，而且，在大中型公 司中也取得了一定成效。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
全面预算管理是为数不多的 几个能把组织的所有关键问题融 合于一个体系之中的管理控制方 法。现已成为大型工商企业的标 准作业程序。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
11.2 全面预算管理系统 及管理程序
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
预算的 管理体系
我国的董事 会预算体制决定了 与此相适应的预算 组织体系。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
30
股东大会：审议、批准公司年度预算 预算管理决策层
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
--预算编制过程中，上下级之间往往处于 对立面。
“一刀切”。上级部门通常的做法。 “头戴三尺帽”。下级往往在上报预算时留有余地； “期末狂欢”。临近期末时，尽量用完预算额度。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
--预算精度差。受内外部环境制约，“永远不 变的是变化”。 －－预算周期与业务发展计划不匹配，受到业 务部门的批评。 －－预算编制“耗时耗力，得不偿失”。 －－预算往往注重短期的财务数据。
全面预算是企业在一定期间内与经 营、财务、投资等价值流相关的总体计 划，是企业整体战略发展目标和年度计 划的细化。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
它以销售预测为起点，进而对生产、 成本及现金收支等各个方面进行预测， 并在这些预测的基础上，编制出一套预 计资产负债表、预计损益表等预计财务 报表及其附表，以反映企业在未来期间 的财务状况和经营成果。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
近年来，预算管理工作已引起我国 大中型公司的重视，而且，在大中型公 司中也取得了一定成效。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
全面预算管理是为数不多的 几个能把组织的所有关键问题融 合于一个体系之中的管理控制方 法。现已成为大型工商企业的标 准作业程序。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
11.2 全面预算管理系统 及管理程序
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
预算的 管理体系
我国的董事 会预算体制决定了 与此相适应的预算 组织体系。
管理会计学第五版第十一章全面预算-人大孙茂竹
30
股东大会：审议、批准公司年度预算 预算管理决策层
管理会计学第五版第十一章全面预算
实用文档
预计资产负债表是在预算期初资产负 债表的基础上，根据经营预算、资本支出 预算和现金预算的有关结果，对有关项目 进行调整后编制而成的。
实用文档
11.4 预算编制方法
实用文档
固定预算
固定预算是一 种最基本的全面预 算编制方法，该方 法所涉及的各项预 定指标均为固定数 据。这种预算方法 也叫静态预算。
预计生产量=预计销售量+预计期末 产成品存货量-预计期初产成品存货量
实用文档
在进行生产预算时，不仅要考虑到企 业的销售能力，同时要考虑到预算期初 和期末的存货量，目的就是要尽可能降 低产品的单位成本，避免由于存货过多 而造成的资金积压和浪费，或由于存货 不足、无货销售而导致收入下降的情况 发生。
实用文档
完整的全面预算通 常包括营业预算、财 务预算及资本支出预 算三个部分，但随着 企业的性质和规模的 不同，全面预算的体 系及编制方法也会有 所不同。
实用文档
1、营业预算 （1）销售预算 （2）生产预算 （3）成本预算 （4）销售及管理费用预算
实用文档
2、财务预算 （1）现金预算表 （2）预计收益表 （3）预计资产负债表
实用文档
全面预算 的编制原则
为提高全面预 算的编制质量，预 算编制应遵循以下 原则：
实用文档
编制预算要以明确的经营目标为前提。 编制预算时，要做到全面性、完整性。 预算要积极可靠，留有余地。
实用文档
全面预算 的编制要点
企业经营预算和 财务预算的预算期间 通常为一年，并且与 企业的会计年度相一 致。
实用文档
--在确定预算标准时，存在讨价 还价现象，其结果必然是：
鞭打快牛(努力工作的部门往往工作量更大) 一天轻松，一年难过
预计资产负债表是在预算期初资产负 债表的基础上，根据经营预算、资本支出 预算和现金预算的有关结果，对有关项目 进行调整后编制而成的。
实用文档
11.4 预算编制方法
实用文档
固定预算
固定预算是一 种最基本的全面预 算编制方法，该方 法所涉及的各项预 定指标均为固定数 据。这种预算方法 也叫静态预算。
预计生产量=预计销售量+预计期末 产成品存货量-预计期初产成品存货量
实用文档
在进行生产预算时，不仅要考虑到企 业的销售能力，同时要考虑到预算期初 和期末的存货量，目的就是要尽可能降 低产品的单位成本，避免由于存货过多 而造成的资金积压和浪费，或由于存货 不足、无货销售而导致收入下降的情况 发生。
实用文档
完整的全面预算通 常包括营业预算、财 务预算及资本支出预 算三个部分，但随着 企业的性质和规模的 不同，全面预算的体 系及编制方法也会有 所不同。
实用文档
1、营业预算 （1）销售预算 （2）生产预算 （3）成本预算 （4）销售及管理费用预算
实用文档
2、财务预算 （1）现金预算表 （2）预计收益表 （3）预计资产负债表
实用文档
全面预算 的编制原则
为提高全面预 算的编制质量，预 算编制应遵循以下 原则：
实用文档
编制预算要以明确的经营目标为前提。 编制预算时，要做到全面性、完整性。 预算要积极可靠，留有余地。
实用文档
全面预算 的编制要点
企业经营预算和 财务预算的预算期间 通常为一年，并且与 企业的会计年度相一 致。
实用文档
--在确定预算标准时，存在讨价 还价现象，其结果必然是：
鞭打快牛(努力工作的部门往往工作量更大) 一天轻松，一年难过
(最新整理)管理会计学课件人大第五版(孙茂竹)第5章
成本 边际成本 沉没成本与付现成本 专属成本和联合成本 可选择成本与约束性成本 相关成本与无关成本
2021/7/26
13
机会成本
2021/7/26
(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
2021/7/26
51
边际贡献 分析法
边际贡献分析法是 在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方 案边际贡献的大小来确 定最优方案的分析方法。
2021/7/26
52
“贡献”是指企业的产品或劳务对 企业利润目标的实现所作的贡献。传统 会计认为只有当收入大于完全成本时， 才形成贡献；而管理会计则认为只要收 入大于变动成本，就会形成贡献。
例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
2021/7/26
38
联合成本是指为多种产品的生产 或为多个部门的设置而发生的，应由 这些产品或这些部门共同负担的成本。
如在企业生产过程中，几种产品 共同的设备折旧费、辅助车间成本等， 都是联合成本。
2021/7/26
39
在进行方案选择时，专属成本是与 决策有关的成本，必须予以考虑；而联 合成本则是与决策无关的成本，可以不 予以考虑。
2021/7/26
20
差量成本
(1) 差 量 成 本 是 指 企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算 出来的成本差异。
2021/7/26
21
例5-2
2021/7/26
某公司全年需要1 200件甲零件,可以外购 也可以自制。如果外购, 单价为5元;如果自制, 则单位变动成本为3元, 固定成本500元。外购 或自制决策的成本计算 如表5-1:
2021/7/26
13
机会成本
2021/7/26
(1)企业进行经营决策 时，必须从多个备选方案 中选择一个最优方案，而 放弃其他的方案。
此时，被放弃的次优 方案所可能获得的潜在利 益就称为已选中最优方案 的机会成本。
2021/7/26
51
边际贡献 分析法
边际贡献分析法是 在成本性态分类的基础 上，通过比较各备选方 案边际贡献的大小来确 定最优方案的分析方法。
2021/7/26
52
“贡献”是指企业的产品或劳务对 企业利润目标的实现所作的贡献。传统 会计认为只有当收入大于完全成本时， 才形成贡献；而管理会计则认为只要收 入大于变动成本，就会形成贡献。
例如专门生产某种产品的专用设备 折旧费、保险费等。
2021/7/26
38
联合成本是指为多种产品的生产 或为多个部门的设置而发生的，应由 这些产品或这些部门共同负担的成本。
如在企业生产过程中，几种产品 共同的设备折旧费、辅助车间成本等， 都是联合成本。
2021/7/26
39
在进行方案选择时，专属成本是与 决策有关的成本，必须予以考虑；而联 合成本则是与决策无关的成本，可以不 予以考虑。
2021/7/26
20
差量成本
(1) 差 量 成 本 是 指 企业在进行经营决策时， 根据不同备选方案计算 出来的成本差异。
2021/7/26
21
例5-2
2021/7/26
某公司全年需要1 200件甲零件,可以外购 也可以自制。如果外购, 单价为5元;如果自制, 则单位变动成本为3元, 固定成本500元。外购 或自制决策的成本计算 如表5-1:
管理会计学第7章
例7-10
(1)计算不受任何限制时的经济订 购批量和年成本合计。
例7-10
(2)由于圆庆公司日前仓库最大存储量 只有30 000千克，少于经济订购批量( 42 000千克)，因此，需要在扩大仓储量和按 目前最大存储量存储之间作出选择。
如果一次订购30 000千克(根据约束性因 素的限制所能做到的最佳选择)，其年成本 合计为:
存货库存情况图
有数量折扣时 的决策
在有数量折扣的决策 中，订货成本、储存成本 以及采购成本都是订购批 量决策中的相关成本，这 时，上述三种成本的年成 本合计最低的方案，才是 最优方案。
某公司全年需用B零件12 500件， 每次订购费用为1 296元，每件B零件 全年储存成本为5元，零售价每件70 元，资本成本率25％。供应商为扩大 销售，现规定如下：
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
第7章 存货决策
7.1 7.2 7.3 7.4 7.5
存货的成本 经济订购批量 存货决策模型的扩展应用 不确定情况下的存货决策 零存货管理
学习目标
了解存货决策需要考虑的成本因素并掌握 不同成本在不同情况下与决策的相关性。
可见，存货决策的目的，就是确定 使这两种成本合计数最低时的订购批量， 即经济订购批量。
A— Q— Q— A/Q— A/Q— P— C— T—年成本合计(年订购成本和年储存成本的合计)；
T—最低年成本合计。
最佳经济批量 Q 2TF/K
最低总成本 (TC)=
2TFK
保持原来的订购批数， 降低存货平均储存额
例7-7
X
A (A /Q)
例7-7
人大第五版管理会计学课件(孙茂竹)第8章
要求：试用数据说明7年后利民工 厂能否用这笔款项的本利和购买设备。
复利现值
由:
S P(1 i)n
变型,得:
P
S (1 i)n
P S (P / S,i, n)
复利现值系数 , 查阅复利现值系数表
(本书附录二)
复利终值与复利现值的 比较结果：复利终值系 数与复利现值系数互为 倒数关系。两者只要知 其一，就可以推算其二。
F A (1 i)n 1 (1 i) A [(F / A,i, n 1) 1] i
你们发现了吗？n 期即付年金终值系数就 是在n期普通年金终值系数的基础上“期数 加1，系数减1”. ➢ 预付年金的现值
P A 1 (1 in)n期 (即1付i) 年 A金现[(P值/ A系,i,数n 是1) 在1]n期普通年金现 i 值系数的基础上“期数减1，系数加1”。
学习中应注意的问题
（2）时间价值产生于资金运动之中， 只有运动着的资金才能产生时间价值， 凡处于停顿状态的资金（从资金增值的 自然属性讲己不是资金）不会产生时间 价值，因此企业应尽量减少资金的停顿 时间和数量。
问题：必要停顿的资金会不会有 时间价值的问题？
（3）时间价值的大小取决于资金周 转速度的快慢，时间价值与资金周转速 度成正比，因此企业应采取各种有效措 施加速资金周转，提高资金使用效率。
可见,资金在周转使用中由于时 间因素而形成的差额价值，即资金在 生产经营中带来的增值额，称为资金 的时间价值。
资金在周转使用中为什么会产生 时间价值呢?
任何资金使用者把资金投入生产 经营以后，劳动者借以生产新的产品， 创造新价值，都会带来利润，实现增 值。周转使用的时间越长，所获得的 利润越多，实现的增值额越大。
假定该企业目前已筹集到40万元 资金，暂不付款，存入银行，按单利 计算，五年后的本利和为40万元 ×(1+10％×5年)＝60万元，同52万 元比较，企业尚可得到8万元(60万元 -52万元)的利益。
复利现值
由:
S P(1 i)n
变型,得:
P
S (1 i)n
P S (P / S,i, n)
复利现值系数 , 查阅复利现值系数表
(本书附录二)
复利终值与复利现值的 比较结果：复利终值系 数与复利现值系数互为 倒数关系。两者只要知 其一，就可以推算其二。
F A (1 i)n 1 (1 i) A [(F / A,i, n 1) 1] i
你们发现了吗？n 期即付年金终值系数就 是在n期普通年金终值系数的基础上“期数 加1，系数减1”. ➢ 预付年金的现值
P A 1 (1 in)n期 (即1付i) 年 A金现[(P值/ A系,i,数n 是1) 在1]n期普通年金现 i 值系数的基础上“期数减1，系数加1”。
学习中应注意的问题
（2）时间价值产生于资金运动之中， 只有运动着的资金才能产生时间价值， 凡处于停顿状态的资金（从资金增值的 自然属性讲己不是资金）不会产生时间 价值，因此企业应尽量减少资金的停顿 时间和数量。
问题：必要停顿的资金会不会有 时间价值的问题？
（3）时间价值的大小取决于资金周 转速度的快慢，时间价值与资金周转速 度成正比，因此企业应采取各种有效措 施加速资金周转，提高资金使用效率。
可见,资金在周转使用中由于时 间因素而形成的差额价值，即资金在 生产经营中带来的增值额，称为资金 的时间价值。
资金在周转使用中为什么会产生 时间价值呢?
任何资金使用者把资金投入生产 经营以后，劳动者借以生产新的产品， 创造新价值，都会带来利润，实现增 值。周转使用的时间越长，所获得的 利润越多，实现的增值额越大。
假定该企业目前已筹集到40万元 资金，暂不付款，存入银行，按单利 计算，五年后的本利和为40万元 ×(1+10％×5年)＝60万元，同52万 元比较，企业尚可得到8万元(60万元 -52万元)的利益。
管理会计学第五版第九章标准成本法人大孙茂竹ppt课件
标准成本 的作用
标准成本 的种类
标准成本是在正常 生产经营条件下应该实 现的，可以作为控制成 本开支，评价实际成本、 衡量工作效率的依据和 尺度的一种目标成本。
理想标准成本
理想标准成本是最佳工作状态下可 以达到的成本水平，它排除了一切失误、 浪费、机器的闲置等因素，根据理论上 的耗用量、价格以及最高的生产能力制 定的标准成本。
成本差异 的种类
成本差异是指实际 成本与标准成本之间的 差额，也称标准差异。
成本差异按成本的构成可以分为:
直接材料成本差异 直接人工成本差异 制造费用差异 变动制造费用差异 固定制造费用差异
直接材料成本差异、直接人工成 本差异和变动制造费用差异都属于变 动成本，决定变动成本数额的因素是 价格和耗用数量。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第 9章
标准成本法
9.1 9.2 9.3 9.4
标准成本及成本差异 变动成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用成本差异 成本差异的账务处理
学习目标
掌握各种成本差异的计算,重点掌握成本 差异的账务处理。 理解标准成本法的基本原理,着重理解成 本差异的计算以及成本差异在成本控制 中的意义。 了解标准成本法的发展及优缺点。
例9-3
中盛公司本期生产甲产品 200件，实际耗用人工8 000 小时，实际发生变动制造费 用20 000元，变动制造费用 实际分配率为每直接人工工 时2.5元。假设变动制造费用 标准分配率为3元，标准耗用 人工6 000小时。那么，变动 制造费用差异分析如下:
例9-1
管理会计学第五版标准成本法-人大孙茂竹(第10章)
每完成一项作业要消耗一定的资源， 而作业的产出又形成一定的价值，转移 给下一个作业，按此逐步推移，直到最 终把产品提供给企业外部的顾客，以满 足他们的需要。
最终产品，作为企业内部一系列作业 的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终 转移给顾客的价值。因此，“作业链”同 时也表现为“价值链”，作业的推移，同 时也表现为价值在企业内部的逐步积累和 转移，最后形成转移给外部顾客的总价值， 这个总价值即是产品的成本。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
帐户查询（人工 小时） 通讯（信件） 帐户开单（行数 ） 单据审核（帐户 ）
205,332 35,384 235,777 88,847
3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户
62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
居 民 户 单位动因 成 本 帐户查询 通 讯 帐户开单 62.2218 12.6371 0.09663 成本动因 实物流量 1800小时 1800封信 1440000 行 0 成 本
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
管理会计学第五版第十章 作业成本计算法课件
这两个变化直接引发作业成本计算法 的产生。
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9
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
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在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
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22
“我们在制定价格的过程中， 依据了错误的成本信息”。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
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23
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
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3
学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
19
公司新上任的CFO莫先生，通过数周的 工作，解开了这个谜。
结果令人吃惊
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20
公司高估了产量高、工艺相对简单 的B产品的成本，同时大大低估了C产品 的成本。
也就是说，成本在B、C两种产品之 间没有得到合理的分配。
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21
工艺复杂、产量低的C产品，事实上没 有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、 产量高的B产品则承担了过多的成本份额。
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决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
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在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
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22
“我们在制定价格的过程中， 依据了错误的成本信息”。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
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这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
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学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
19
公司新上任的CFO莫先生，通过数周的 工作，解开了这个谜。
结果令人吃惊
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20
公司高估了产量高、工艺相对简单 的B产品的成本，同时大大低估了C产品 的成本。
也就是说，成本在B、C两种产品之 间没有得到合理的分配。
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21
工艺复杂、产量低的C产品，事实上没 有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、 产量高的B产品则承担了过多的成本份额。
人大第五版管理会计学课件孙茂竹第4章
趋势预测分析法
根据企业历史的、按发生时 间的先后顺序排列的一系列销售 数据，应用一定的数学方法进行 加工处理，按时间数列找出销售 随时间而发展变化的趋势，由此 而推断其未来发展趋势的分析方 法。
包括
算术平均法 Y＝∑Xi/n
加权平均法 Y＝∑WiXi
指数平滑法 St＝aXt-1＋(1－a)St-1
3.提出各种降低成本方案，对比、
4.选择成本最优方案并确定正式目 标成本。
可比产品 成本预测
可比产品是指以往年度 正常生产过的产品，其过去 的成本资料比较健全和稳定。
1.确定初选目标成本 2.成本初步预测 3.提出各种成本降低方案 4.正式确定目标成本
确定初选目标成本
这种销售预测方法就是因果预测分 析法。
因果预测分析法最常用的方法是 回归分析法。回归分析法又包括回归直 线法、对数直线法和多元回归法等。
包括
回归直线法
aybx
n
bnn xxy2 x x2y
对数直线法 多元回归法Байду номын сангаас
lgalgylgbx
n
lgbn nx lgxy2 x x2lgy
例4-6
中盛公司专门生产电 冰箱的压缩机，而决定电 冰箱的压缩机销售量的主 要因素是电冰箱的销售量 以及广告费的支出情况。 假设近5年全国电冰箱的 实际销售量的统计资料和 中盛公司电冰箱压缩机的 实际销售量和广告费支出 情况如表4-8。
4.2 销售预测
销售预测的基本方法可分为定性 分析和定量分析两大类。
定性销售预测
依靠预测人员丰富的实 践经验和知识以及主观的 分 析判断能力，在考虑到 政治、经济形势、市场变 化、经济政策、消费倾向 等对经营影响的前提下， 对事物的性质和发展趋势 进行预测和推测的分析方 法。
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值得注意的是:生产方式的改变和改 进对上述直接人工、直接材料和制造费 用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致 上述意义上的制造费用在生产成本总量 中所占的比重增大；再如生产的专业化 分工的加深会导致制造费用的形象更加 “直接化”。
(二)非制造成本
也称期间成本或期间费用，通常可分 为销售成本和管理成本，其共同特点是其 成本支出可以使企业整体受益，但难以描 述这项支出与特定产品之间的关系。
约束性变动成本是指企业管理当局 的决策无法改变其支出数额的变动成本。 这类成本通常表现为企业所生产产品的 直接物耗成本，以直接材料成本最为典 型。
(三)混合成本 是指那些“混合”了固定成本和变 动成本两种不同性质的成本。根据其发 生的具体情况，通常可以分为：
1、半变动成本
2、半固定成本
3、延伸变动成本
10000
4000 固定成本的相关范围
8000
业务量
正确理解固定成本的相关范围 还必须解决这样一个问题，就是当原 有的相关范围被打破，固定成本是否
还表现为某种固定性，答案是肯定的。
（二）变动成本 是指在一定的期间和一定业务 量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。
如直接材料费、产品包装费、 按件计酬的工人工资、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折 旧费等，均属于变动成本。
约束性固定成本是指管理当局的 决策无法改变其支出数额的固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提 的折旧费、照明费、行政管理人员的 工资等。
约束性固定成本是企业维持正常 生产经营能力所必须负担的最低固定 成本，其支出的大小只取决于企业生 产经营的规模与质量，因而具有很大 的约束性，企业管理当局的当前决策 不能改变其数额。
某企业生产一种产品， 其专用生产设备的月折旧 额为10 000元，该设备最 大加工能力为4 000件/月。 当该设备分别生产1 000件、 2 000件、3 000件和4 000 件时，单位产品所负担的 固定成本如表2—1。
例2-1
例2-1例2-1源自从上例中可以看出，单位产品所负担
的固定成本与产量呈反比关系，即产量的 增加会导致单位产品负担的固定成本下降， 反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表 示业务量，a表示单位业务量所负担的固定 成本，则上述关系(即固定成本的性态)可 以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表 达。
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
2.1
成本分类
成本 按经济用途 的分类
可以区分为制 造成本和非制造成 本两大类。
(一)制造成本
也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。 制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
成本 按性态 的分类
成本性态也称成本习 性，是指成本的总额对 业务总量(产量或销售量) 的依存关系。
按成本性态可以将 企业的全部成本分为固 定成本和变动成本。
（一）固定成本
是指总额在一定期间和一定业 务量范围内，不受业务量变动的影 响而保持固定不变的成本。
固定成本总额虽不受业务总量变 动的影响，但若站在单位业务量所负 担固定成本多寡的角度来考察，单位 产品所负担的固定成本与产量成反比 关系，即产量的增加会导致单位产品 负担的固定成本的下降，反之亦然。
例2-2
假定例2—1中单位产 品的直接材料成本为20元。 当产量分别为1 000件、2 000件、3000件和4 000件 时，材料的总成本和单位 产品的材料成本如表2-2。
例2-2
例2-2
若以v表示变动成本总额、m表示业务 量、b表示单位变动成本，则变动成本的 性态可以通过v=b×m这样一个数学模型来 表达。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院
孙茂竹
文光伟
杨万贵
第 2章
变动成本法
2 ．1 2 ．2 2 ．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。
理解成本性态及其在决策特别是短期决 策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
例2-2
与固定成本形成鲜明对照的 是，变动成本的总量随业务量的 变化呈正比例变动关系，而单位 业务量中的变动成本则是一个定 量。
成本
成本
总额
变动成本总额
业务量
单位产品
单位变动成本
业务量
变动成本的性态模型
变动成本也可以分为酌量性变 动成本和约束性变动成本。
酌量性变动成本是指企业管理当局 的决策可以改变其支出数额的变动成本。 如按产量计酬的工人薪金、按销售收入 的一定比例计算的销售佣金等。
固定成本的相关范围。在给固定 成本定义时冠以“在一定期间和一定 业务量范围内”的定语，也就是说固 定成本的“固定性”不是绝对的，而 是有限定条件的，或者说是有范围的。 这种限定条件或者说范围在管理会计 中叫作“相关范围”，表现为一定的 期间范围和一定的空间范围。
20000
固 定 成 本 新相关范围 原相关范围
半变动成本。其特征是通常有个基数 部分，不随业务量的变化而变化，体 现固定成本性态；但在基数部分以上， 则随业务量的变化而成比例地变化， 又呈现出变动成本性态。 企业的公用事业费，如电费、 水费、电话费等均属半变动成本。
成本 （元）
例2-1
成本
成本
业务总量
业务总量
固定成本总额
总额
单位固定成本 单位产品
固定成本的性态模型
固定成本通常又细分为酌量性 固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固 定成本或者任意性固定成本，是指管 理当局的决策可以改变其支出数额的 固定成本。
例如广告费、职工教育培训费、 技术开发费等。这些成本的基本特征 是其绝对额的大小直接取决于企业管 理当局根据企业的经营状况而作出的 判断。