2020中级会计会计第41讲_金融资产和金融负债的计量(4)

合集下载

2020年中级会计师会计实务第40讲_金融资产和金融负债的计量(4)

第3页共7页
单位：万元
日期
现金流入 (A)
实际利息收入
(B= 期初
D×10%)
已收回的本金
(C=A-B)
摊余成本余额
(D= 期初 D-
债权投资
其他债权投资
初始
借：债权投资 100
借：其他债权投资 100
贷：银行存款 100 贷：银行存款 100
利息收入
借：应收利息 6 贷：投资收益 5 债权投资 1
借：应收利息 6 贷：投资收益 5 其他债权投资 1
其他债权投资有“两层皮”，一层为摊余成本，一层为公允价值。
【教材例 8-9】 2×13年 1月 1日，甲公司（制造业企业）支付价款 1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的 5年期公司债券 12500份，债券票面价值总额为 1250万元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为 59万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下：（ 1） 2×13年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1200万元（不含利息）。（ 2） 2×14年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1300万元（不含利息）。（ 3） 2×15年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1250万元（不含利息）。（ 4） 2×16年 12月 31日，乙公司债券的公允价值为 1200万元（不含利息）。（ 5） 2×17年 1月 20日，通过公开市场出售了乙公司债券 12500份，取得价款 1260万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率 r： 59×（ 1+r） -1 +59×（ 1+r） -2 +59×（ 1+r） -3 +59×（ 1+r） -4 +（ 59+1 250） ×（ 1+r） -5 =1 000（万元）采用插值法，计算得出 r=10%。根据表 8-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

2020中级会计会计第38讲_金融资产和金融负债的计量(4)

第三节　金融资产和金融负债的计量3.★★★考点金融资产的后续计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）基本原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

（二）会计处理1.科目设置交易性金融资产——成本 ——公允价值变动2.账务处理1公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。

（）企业取得交易性金融资产：按()借：交易性金融资产——成本公允价值投资收益发生的交易费用()() 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利() 应收利息已到付息期但尚未领取的利息　贷：银行存款等【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认2016金额的有（）。

（年考题改编）A.其他权益工具投资B.债权投资C.交易性金融资产D.其他债权投资【答案】 ABD【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。

（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)　贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动【手写板1】（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)　贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，也可能在借方)【手写板2】【手写板3】【例题·教材8-11】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计 1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。

该债券面值 1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2020年中级会计实务第08章金融资产和金融负债

【提示】“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等都属于以摊余成本计量的金融资产
第一节金融资产和金融负债的分类
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（满足“业务模式二”）（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
第一节金融资产和金融负债的分类
（二）金融资产的具体分类 1、以摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（满足“业务模式一”）（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。
（3）其他业务模式（本书简称“业务模式三”）如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（此项业务模式为排除业务模式一和业务模式二后的其他业务模式）【提示】这种模式实际上是前面两种模式之外的第三种，属于一种排除法，权益资产和衍Th资产基本都属于这种模式，因为权益资产和衍Th资产基本不是为了收取合同现金流量，而是为了出售赚取差价，所以一般都归类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
第一节金融资产和金融负债的分类

2020中级会计财管第41讲_基金投资

【例题·多选题】下列有关证券投资基金特点表述正确的有（）。 A. 集合理财实现专业化管理 B. 投资者利益共享且风险共担 C. 基金管理人负责基金财产的托管工作，保障基金资金的安全 D. 基金业监管采取法定监管机构与自律性组织相结合的监管模式【答案】 ABD 【解析】基金管理人只负责基金的投资工作，而基金财产则交与基金托管人，基金操作权力与资金管理权力相互隔离，形成了互相监督、互相制约的机制。
2. 依据运作方式的分类
分类
封闭式基金
开放式基金
基金份额持有人不得在基金约定
特点
的运作期内赎回基金，即基金份额在合同期限内固定不变
适用性
适合资金可进行长期投资的投资者
3. 依据投资对象的分类。
基金份额持有人可以在合同约定的时间和场所对基金进行申购或赎回，即基金份额不固定更适合强调流动资金管理的投资者
实物资产基金
实物资产如房地产、大宗商品、基础设施等的基金
3. 证券投资基金的含义
证券投资基金以股票、债券等金融证券为投资对象，基金投资者通过购买基金份额的方式间接
进行证券投资，由基金管理人进行专业化投资决策，由基金托管人对资金进行托管，基金托管人往
往为商业银行或其他金融机构。
图 6-3 证券投资基金运作模式【提示 1】股票反映了所有权关系，债券反映了债权债务关系，那么基金则反映了一种信托关系，它是一种受益凭证，投资者购买基金份额则成为基金的受益人。
私募股权基金（ private equity， PE）
未上市企业的股权投资（偏好于成长期的未上市企业）
另类投资基金
风险投资基金（ venture capital， VC）
对冲基金（ hedge fund）

2020中级会计会计第41讲_长期股权投资的处置

A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】 C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益 =1 200-1 100+100（其他综合收益结转） =200（万元）。会计分录如下：借：银行存款 1 200 贷：长期股权投资 ——投资成本 700 ——损益调整 300 ——其他综合收益 100 于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。甲公司有关账务处理如下：
借：其他综合收益 4 000 000 （ 8 000 000×50%）资本公积 ——其他资本公积 1 000 000 （ 2 000 000×50%）贷：投资收益 5 000 000 假设， 2×18年 7月 1日，甲公司将乙公司 35%的股权出售给非关联的第三方，剩余 5%股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权按照本书第八章的相关内容进行会计处理，因此，相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。甲公司有关账务处理如下：借：其他综合收益 8 000 000 资本公积 ——其他资本公积 2 000 000 贷：投资收益 10 000 000 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时在一并转入丧失控制权的当期损益。
本例中，甲公司通过两次交易处置其持有的乙公司 100%股权，第一次交易处置乙公司 20%股权，仍保留对乙公司的控制；第二次交易处置剩余 80%股权，并于第二次交易后丧失对乙公司的控制权。

第41讲_金融资产和金融负债的计量(4)

=期末公允价-（期末摊余成本+期初公允价值变动累计金额）【例8-9】2×13年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息【分期付息，应收利息】（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。

合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

其他资料如下：（1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。

（2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。

（3）2×15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。

（4）2×16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。

（5）2×17年1月20日，通过公开市场出售了乙公司债券 12 500份，取得价款1 260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）。

采用插值法，计算得出r=10%。

根据表8-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表8-6 单位：万元日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D×10%）已收回的本金（C=A-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额（F=E-D-期初G）公允价值变动累计金额（G=期初G+F）2×13年1月1日1 000 1 000002×13年12月31日59100-41 1 041 1 200159159 2×14年12月31日59104-45 1 086 1 30055214 2×15年12月31日59109-50 1 136 1 250-100114 2×16年12月31日59113-54 1 190 1 200-10410甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。

2020中级会计会计第八章金融资产和金融负债

内容框架金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的确认和终止确认金融资产和金融负债的计量历年真题分析本章属于考试重点章节。

从历年考试情况来看，几乎每年必考，主客观题型均可以出现。

考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。

在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资、债权投资、交易性金融资产的核算，金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。

方法 & 技巧★本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。

应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定，尤其是要通过对比来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。

第一节金融资产和金融负债的分类◇知识点：金融工具的相关概念（★）金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。

【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。

（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。

【解释】以下几点帮助理解：（1）金融工具首先必须是合同。

（2）合同即是权利和义务的统一。

（3）金融工具合同的权利即是金融资产，金融工具合同中的义务即是金融负债或权益工具。

（4）收入源于合同。

签订合同时，资产＝负债，不会有所有者权益的增加，即签订合同时没有收入产生。

而履行义务时，义务即负债减少，即使资产不变，所有者权益也会增加，即收入产生。

（5）持有对方股票，对持有股票方来说是金融资产，对发行股票方来说通常是权益工具。

（6）持有对方债券，对持有方来说是金融资产，对发行方来说通常是金融负债。

【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。

金融资产和金融负债的会计处理技巧

金融资产和金融负债的会计处理技巧一、引言金融资产和金融负债是公司财务报表中重要的组成部分，正确处理其会计处理对于准确反映公司财务状况和经营状况至关重要。

本文将介绍金融资产和金融负债的会计处理技巧，帮助读者更好地理解和运用相关知识。

二、金融资产的会计处理技巧1. 计量基础原则金融资产的计量基础根据其分类进行确定，主要有以公允价值计量、以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的三种计量基础。

在会计处理时，需要根据金融资产的特点选择合适的计量基础，确保准确计量其价值。

2. 减值准备的计提对于金融资产，存在可能发生减值的风险。

根据会计准则的要求，应当根据相关指标和方法计提减值准备。

在会计处理中，需要及时识别可能存在的减值风险，并根据准确的数据和合理的方法计提减值准备，确保财务报表的真实性和准确性。

3. 投资收益的确认金融资产的投资收益包括利息收入、股利收入和公允价值变动等。

在会计处理中，需要根据相关准则确认投资收益，并按照实际情况核算和记录。

三、金融负债的会计处理技巧1. 计量基础原则金融负债的计量基础包括以公允价值计量和以摊余成本计量两种。

在会计处理时，需要根据金融负债的特点选择合适的计量基础，并按照相关准则进行计量和记录。

2. 利息费用的确认金融负债通常会产生利息费用，需要根据准则的要求确认利息费用，并按照实际情况核算和记录。

3. 偿还和终止负债的处理对于偿还和终止的金融负债，需要在会计处理中及时确认，并按照相关准则核算和记录相关信息。

四、金融资产和金融负债的披露要求除了正确处理金融资产和金融负债的会计处理外，还需要符合相关披露要求，确保财务报表的透明度和真实性。

披露内容包括但不限于金融资产和金融负债的种类、计量基础、减值准备、投资收益、利息费用、偿还和终止等。

五、结论金融资产和金融负债的会计处理是财务报表编制中的重要环节。

通过正确运用计量基础原则、准确计提减值准备、确认投资收益、确认利息费用以及符合披露要求，可以实现对金融资产和金融负债的准确记录和报告，提高财务报表的可信度和可比性。

2020中级会计实务金融资产和金融负债

债权投资与其他债权投资的会计处理（★★★）
账务处理
债权投资
其他面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（1）取得债券投资时：
借：其他债权投资—成本[面值]
—利息调整[差额，或贷方]
应收利息[购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息]
贷：银行存款[实际支付金额]
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
债权投资—应计利息[到期一次还本付息]
贷：投资收益[摊余成本×实际利率]
债权投资—利息调整[摊销额，或借方]
实际收到利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
（2）期末计息：
借：应收利息[分期付息]
第八章金融资产和金融负债知识点总结
一、金融资产的分类
二、【知识点】债权投资与其他债权投资的计量（★★★）
债权投资
其他债权投资
1.初始计量
企业初始确认金融资产应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。但是企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
借：其他综合收益
贷：交易性金融负债 [或相反分录]
（3）期末确认利息收入
借：应收利息
贷：投资收益
（3）期末确认利息费用
借：财务费用
贷：应付利息
（4）到期收回本息
借：银行存款
投资收益[或贷方]
贷：交易性金融资产[账面价值]
应收利息
（4）到期支付本息
借：交易性金融负债[账面价值]
应付利息
贷：银行存款
公允价值变动损益[或借方]

金融资产与金融负债的会计处理

金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。

本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。

1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。

根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。

以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。

这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。

以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。

这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。

2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。

金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。

3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。

根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。

这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。

- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。

这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。

- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。

这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。

- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。

中级会计实务考点：金融资产的会计处理

中级会计实务考点：金融资产的会计处理在中级会计实务的学习中，金融资产的会计处理是一个重要且具有一定难度的考点。

掌握好这部分内容，对于我们通过考试以及在实际工作中准确进行财务核算都具有重要意义。

金融资产主要包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

首先，我们来看看以摊余成本计量的金融资产。

这类金融资产通常是企业打算并且有能力持有至到期的债券投资等。

在初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

在后续计量中，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。

比如说，企业购买了一项债券投资，支付的价款为 1050 元，其中包含 50 元的交易费用。

债券面值为 1000 元，票面利率为 5%，实际利率为4%。

那么，初始入账金额就是1050 元。

在后续的每个会计期间，我们要按照实际利率计算利息收入。

第一年的利息收入就是 1050×4%＝ 42 元，而应收利息是 1000×5% ＝ 50 元，两者的差额 8 元要调整债券的摊余成本。

接下来，是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

这种金融资产可以是债务工具投资，也可以是权益工具投资。

初始计量时，也是按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

但后续计量时，公允价值的变动要区分情况。

如果是债务工具投资，其公允价值变动计入其他综合收益；如果是权益工具投资，除了获得的股利收入计入当期损益外，其他的公允价值变动也计入其他综合收益。

比如，企业购入一项股票投资，被分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

初始投资成本为 200 万元，期末公允价值上升到 220 万元。

那么，公允价值变动的 20 万元就要计入其他综合收益。

最后，是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

这类金融资产的初始计量和上述两种类似，但后续计量中，公允价值的变动直接计入当期损益。

8.金融资产和金融负债-2020中级会计实务视频课ppt

②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的合同组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
【补充】金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
2.金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【思考题】甲公司于2018年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6 月30日。在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25 000元，则甲公司会收到 200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。甲公司应当确认一项金融资产？
3.关于企业管理金融资产的业务模式（1）业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

中级财务会计第4章金融资产课件

中级财务会计第4章金融资产
10
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资（即长期股权投资），不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，因为他们无法按公允价值计量。
中级财务会计第4章金融资产
11
❖ 持有至到期投资
到期日固定特回收金额固定或可确定征企业有明确意图和能力持有至到期
26
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理
• 初始确认计量：公允价值、交易费用交易费用：以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，交易费用计入当期损益
• 后续计量：公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）
• 处置时：公允价值与账面价值金额之间的差额确认为投资收益，同时将原计入公允价值变动损益的公允价值变动转入投资收益。
借：银行存款
53800
投资收益
21200
贷：交易性金融资产——华能股票—成本 60000
交易性金融资产—华能股票—公允价值变动 15000
同时：将原计入公允价值变动损益的公允价值变动转入投资收益
借：公允价值变动损益 15000
贷：投资收益 15000 中级财务会计第4章金融资产
34
例3：甲公司2008年3月2日以其闲置资金购入乙上
摊余成本
公允价值,变动计入权益摊余成本或其他基础
2021/6/12
中级财务会计第4章金融资产
17
学习方法：
按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）
中级财务会计第4章金融资产
18
第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【税会实务】金融资产和金融负债的分类

【税会实务】金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产；(5)其他金融负债。

上述分类一经确定，不得随意变更。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

(一)交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。

通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金融负债的主要组成部分。

2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。

3．属于衍生工具。

衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。

但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，如果不是以下两种情况，企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债：(1)嵌人衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌人的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如嵌在客户贷款中、允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。

中级会计实务金融资产

会计政策的选择
企业在对金融资产进行会计处理时，需要根据实际情况选择合适的会计政策，以准确反映金融资产的价值和风险。
监管政策的影响
金融监管机构对金融资产的监管政策也会影响企业的会计处理和财务报表编制。例如，监管机构对资本充足率、风险加权资产等方面的要求，会影响企业对金融资产的分类和计量。
02 金融资产确认与计量
长期股权投资
通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，并通过所持有的股份，对被投资单位实施控制或施加重大影响，或为了改善和巩固贸易关系，或作为长期闲置资金的一种投资方式。
取得成本确定与核算方法
交易性金融资产
取得时按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益）。
可供出售金融资产
取得时按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
要点二
计算方法
处置价款与账面价值的差额即为处置收益或损失。若处置价款高于账面价值，则为处置收益；若处置价款低于账面价值，则为处置损失。同时，应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，计入投资收益。
05 其他类型金融资产业务处理
基金投资业务处理
01
02
03
了解基金类型
明确所投资基金的类型，如股票型基金、债券型基金、混合型基金等，以便进行后续的业务处理。
按照企业会计准则的要求，对非标准化债权类资产投资收益进行核算，确保收益计算的准确性和合规性。同时，需要关注相关税务处理问题，确保合规纳税。
06 金融资产风险管理与内部控制
风险管理策略及措施
风险识别
定期评估金融资产面临的市场风险、信用风险、操作风险等，明确风险来源。
风险量化
运用风险量化模型，对各类风险进行量化分析，确定风险敞口和潜在损失。

2020年中级会计师会计实务第41讲_金融资产和金融负债的计量(5)

【例题 ·单选题】（ 2012年） 2011 年 5月 20日，甲公司以银行存款 200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5万元）从二级市场购入乙公司 100万股普通股股票，另支付相关交易费用 1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 2011年 12月 31日，该股票投资的公允价值为 210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司 2011年度营业利润的影响金额为（）万元。 A.14
第2页共14页
借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （ 6） 2×17年 6月 20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款 1180000元（含 1季度利息 10000元）。【答案】借：银行存款 1180000 贷：交易性金融资产 ——成本 1000000 ——公允价值变动 100000 投资收益 80000
【例题 ·多选题】（ 2018年改编）下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。 A. 取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益 B. 处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益 C. 该金融资产的公允价值变动计入投资收益 D. 持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益【答案】 ABD 【解析】选项 C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。
第三节金融资产和金融负债的ห้องสมุดไป่ตู้量
【考点 5】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★★）
1. 取得：借：交易性金融资产 ——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等【提示】交易费用计入当期损益，不计入成本；对于债务工具投资，“成本”明细按公允价值入账，而非面值。 2. 资产负债表日：（ 1）持有期间的股利或利息借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）应收利息（分期付息、一次还本债券票面利息）贷：投资收益【提示】不需要用实际利率法计算摊余成本和利息收入。（ 2）资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产 ——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反。 3. 出售交易性金融资产借：银行存款（出售净价，即价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动（或借方）

2020中级会计 会计 第41讲_金融资产和金融负债的计量(4)

2020年中级会计师 会计实务 第40讲_金融资产和金融负债的计量(4)

2020中级会计 会计 第38讲_金融资产和金融负债的计量(4)

2020年中级会计实务 第08章 金融资产和金融负债

2020中级会计 财管 第41讲_基金投资

2020中级会计 会计 第41讲_长期股权投资的处置