资产的所得税处理

资产的税法规定，纳税人处理范围的资产形式主要有固定资产、

生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，除盘

盈固定资产外，均以历史成本为计税基础。历史成本是指企业取

得该项资产时实际发生的支出，除国务院财政、税务主管部门规

定可以确认外，不得调整该资产的计税基础。

固定资产的税务处理（一）

说明：固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、

运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营

主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当

作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资

产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定

资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、

接受捐赠固定资产等。

生 物 资 产 的

税 务 处 理（二）

说明：生物资产是指有生命的动物和植物。分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

无 形 资 产 的 税 务 处 理（三）

说明：无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等

长期待摊费用（四）

说明：长期待摊费用是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。

存货的税务处理（五）

说明：存货是这企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

投资资产的税务处理（七）

投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。

（一）投资资产的成本

1.通过支付现金方式取得的投资资产以购买价款为成本

2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费

为成本

（二）投资资产成本的扣除方法

1.对外投资期间：投资资产的成本在计算应纳税所得时不得扣除

2.转让或者处置投资资产：投资资产的成本可以扣除

税法规定与会计规定差异的处理

1.企业在平时进行会计核算时，可以按照会计制度的有关规定进行账务处理，但在计算

应纳税所得额和申报纳税时，对税法规定和会计制度规定有差异的要按税法规定进行纳税调整。

2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，

由税务机关核定其应纳税所得额。

3.（1）企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企

业所得税。所谓清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、

清算费用以及相关税费后的余额。

（2）投资方企业从清算企业分得的剩余资产，其中相当于企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的，应当确认为投资资产转让所得或者损失。

4.企业应纳税所得额是根据税法法规计算出来的，它在数额上与依据财务会计制度计算

的利润总额往往不一致。因此，税法规定对企业按照有关财务会计规定计算的利润总额要按照税法的规定进行必要调整后，才能做完应纳税所得额计算缴纳所得税。

企业政策性搬迁或处置收入的税务处理

1.企业搬迁后用企业搬迁或处置收入重置或改良固定资产、进行技术改造支出或安置职工

的：

应纳税所得额=搬迁或处置收入-固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出

2.企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告的：

应纳税所得额=搬迁收入+搬迁固定资产的变卖收入-拆迁固定资产的折余价值和处置费用

3.企业利用政策性搬迁或处置收入购置或者改良的固定资产，可以按照现行税法规定计算

折旧或摊销，并在企业所得税前扣除。

4.企业从规划搬迁次年起的5年内，其取得的搬迁或者处置收入暂不计入企业当年应纳税

所得额，在5年内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定执行