2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲(11月13日)

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折扣销售,销售折扣,销售折让、中止、退回如何界定？又该怎么做账务处理？【会计实务经验之谈】

折扣销售，销售折扣，销售折让、中止、退回如何界定？又该怎么做账务处理？【会计实务经验之谈】营改增后，折扣销售（价格折扣、实物折扣），销售折扣，销售折让、中止、退回这3种情况该如何界定？相关政策是如何规定的？我们又该怎么进行账务处理？独家精讲营改增，一起学习吧！目录一、折扣销售的定义及账务处理情形1：价格折扣情形2：实物折扣二、销售折扣的定义及账务处理三、销售折让、中止、退回的定义及账务处理一、折扣销售的定义及账务处理【定义】情形1：折扣销售（价格折扣）是指销售方在销售货物、劳务和应税行为时，因购买方需求量大的原因，而给与价格方面的优惠。

例如：建筑业盖一批房屋，一套10万元，盖10套以上打9.5折，即每套9.5万元。

相关规定：（1）在同一张发票金额栏分别注明销售额和折扣额——可扣除（2）在备注栏注明的——不可扣除（3）折扣额另开发票的——不可扣除会计分录借：银行存款 105450贷：主营业务收入 95000应交税费—应交增值税（销项税额）10450折扣销售的定义及账务处理【定义】情形2：折扣销售（实物折扣）是指销售方在销售货物、劳务和应税行为，因购买方需求量大的原因，而给与实物方面的优惠。

例如：A建筑企业给甲公司盖一批房屋，1套10万元，盖10套以上送1套，现甲公司与A建筑企业签订了建造10套房屋的合同。

A建筑企业给甲公司需建造11套房屋，即实际每套9.09万元。

相关规定：（1）在同一张发票金额栏分别注明销售额和折扣额——可扣除（2）在备注栏注明的——不可扣除（3）折扣额另开发票的——不可扣除会计分录借：银行存款 111贷：主营业务收入 100应交税费—应交增值税（销项税额）11二、销售折扣的定义及账务处理【定义】销售折扣是为了鼓励购买方及时偿还贷款而给与的折扣优惠。

例如：甲公司发生一笔销售行为，应收账款100万元，为了及时收回贷款，给购买方提出了一下价格优惠：2/10；1/10；n/30，即10天内付款，贷款折扣2%，收款折扣2%，收款98万元；20天内付款，货款折扣1%，收款99万元；30天内付款100万元。

销售折扣与折让

1．销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。

销售折扣分为商业折扣和现金折扣。

（1）商业折扣商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。

税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。

又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。

（2）现金折扣现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。

现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。

对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。

【例1】某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200元，购买200件以上，可获得5％的商业折扣；购买400件以上，可获得10％的商业折扣。

该企业对外销售甲产品350件。

规定对方付款条件为2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。

适用的增值税率为17％。

该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）：销售实现时：借：应收帐款77805贷：主营业务收入（200×95％×350）66500应交税金--应交增值税（销项税额）11305收到货款时（销货后第9天）：借：银行存款76475财务费用（66500×2％）1330贷：应收帐款77805至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而定。

2．销售折让销售折让是指销货方因售出货物的质量等原因给予购货方的一种价格减让。

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售商品收入的确认每日一讲(7月18日)

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售商品收入的确认每日一讲（7月18日）一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）1、ERP会计信息系统财务部分的核心模块是( )。

A.总账模块B.生产计划模块C.成本管理模块D.工资管理模块参考答案：A参考解析：财务部分以总账模块为核心，同时包括应收模块、应付模块等。

2、会计软件不必提供( )项目查询功能。

A.会计科目B.会计凭证C.会计账簿D.会计核算方法3、财政部第一个全国性会计电算化管理规章《会计核算软件管理的几项规定(试行)》发布于( )年。

A.1979B.1994C.1989D.19904、CPU的指令系统又称为( )。

A.汇编语言B.机器语言C.程序设计语言D.符号语言参考答案：B参考解析：指令系统也称机器语言。

每条指令都对应一串二进制代码。

5、在账务处理模块中，若凭证类型分为“收、付、转”三种，则凭证字为“收”类凭证可接受( )。

A.借方科目为“现金、银行存款”的分录B.贷方科目为“现金、银行存款”的分录C.借、贷科目为“现金、银行存款”的分录D.借、贷科目为非“现金、银行存款”的分录参考答案：A参考解析：收类凭证表明为收款凭证，该类别凭证借方科目为“现金、银行存款”。

6、以下各项中，不属于会计核算软件基本要求的是( )。

A.会计核软件必须符合《会计法》的要求B.会计核软件必须提供少数民族文字或外国文字C.会计核软件必须提供人员岗位和操作权限设置功能D.会计核软件必须具备编辑会计报表的功能7、计算机病毒是一种认为蓄意编制的具有自我复制能力并可以制造计算机系统故障的计算机( ) 。

A.语言B.命令C.程序D.文件参考答案：C参考解析：计算机病毒是一种认为蓄意编制的具有自我复制能力并可以制造计算机系统故障的计算机程序。

8、固定资产账套启用( )的所有固定资产在启用系统的当月都应由系统计提折旧。

A.前、后都不要B.前C.前、后都要D.后参考答案：B参考解析：固定资产账套启用前的所有固定资产在启用系统的当月都应由系统计提折旧。

初级会计职称《初级会计实务》高频考点：销售折让

初级会计职称《初级会计实务》高频考点：销售折让【考情分析】
考频：★★
2009年、2010年计算分析
销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时，且不属于资产负债表日后事项的，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

【判断题】企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。

（）
【答案】×
【解析】销售折让发生时一般应直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：销售商品收入共9页文档

初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：销售商品收入考点一：销售商品收入（一）销售商品收入确认条件收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。

（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品等。

在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。

【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。

应当确认收入。

（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。

①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。

【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经支付全部货款，销售发票账单已交付乙公司。

乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。

双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。

不能确认收入。

②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。

如采用支付手续费方式委托代销商品等。

【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。

③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。

【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，同时收到部分货款。

2016年初级会计职称《初级会计实务》：商业信誉“不打折”——谈谈销售折让(11.12)

2016年初级会计职称《初级会计实务》：商业信誉“不打折”——谈谈销售折让（11.12）商业信誉“不打折”——谈谈销售折让在现实的商业交易中，因为产品质量不合格而引起的纠纷太多了。

要么质量有问题，要么规格有差错。

怎么办呢，销售折让倒是一个不错的解决方法，下面看一个小案例。

2015年2月14日，甲和乙两个老板放弃了情人节的大好时光，跑到办公室谈生意。

甲准备把一批29寸电视机卖给乙，多少钱呢，和乙商量之后，达成了协议：这批彩电不含税价是10万，成本是7万。

货款乙先欠着，回头再给。

OK，甲立马发货。

2月20日，乙收到货了，一检查，呀，发现电视机只有28寸，便打电话给甲说，我要的是29寸的，你怎么给我28寸的呀。

甲说，这可能是规格量错了。

那你说怎么办，要不退给我。

乙说，那算了吧，太费事了。

28寸的还是能继续卖的。

多年老朋友，你给我便宜点吧，10万块钱的货你给我5%的折让吧。

甲说，那也好，就这么着吧。

2月21日，乙按照折让后的金额把钱给了甲了。

那好，需要我们思考的事情来了。

第一种情况：谈判结束，甲卖掉彩电之后，立马确认了这批彩电的销售收入，销售款项还没有收到，而且发生的这项折让行为允许扣减当期增值税销项税额。

对于甲来说：2月14日销售货物时确认收入：借：应收账款11.7贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本7贷：库存商品72月20日发生销售折让时，折让行为扣减当期增值税销项税额：借：主营业务收入0.5（10*5%）应交税费——应交增值税（销项税额）0.085贷：应收账款0.5852月21日甲收到款项：借：银行存款11.115贷：应收账款11.115（11.7-0.585）第二种情况：谈判结束，因为甲发货后不知道什么时候钱可以收到，因此没有确认销售收入，也没有交税。

发生销售折让后，乙说我马上给你货款。

对于甲来说：2月14日甲发出商品：借：发出商品7贷：库存商品72月20日发生销售折让了：借：应收账款11.115贷：主营业务收入9.5（10-10*5%）应交税费——应交增值税（销项税额）1.615借：主营业务成本7贷：发出商品72月21日甲收到款项：借：银行存款11.115贷：应收账款11.115我们看到，对于以上两种情况而言，无论前面是怎么样的，发生销售折让了，最后都只有销货方少收钱了。

销售折让--初级会计职称辅导《初级会计实务》第四章讲义2

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第四章讲义2销售折让四、销售折让销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。

1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。

该批商品的成本为70 000元。

货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。

乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。

假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。

甲公司应编制如下会计分录：[答疑编号5714040201]『正确答案』（1）销售实现时：借：应收账款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本 70 000贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入（100 000×5%） 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：借：银行存款111 150贷：应收账款111 150五、销售退回 ---冲减销售的账务处理1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；销售时：借：发出商品贷：库存商品退回时：借：库存商品贷：发出商品2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲(3月22日)

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲（3月22日）一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）1、在Excel 2013中，新建工作簿时，第一张工作簿的约定名称为( )。

A.bookB.工作簿lC.book lD.表l参考答案：B参考解析：启动Excel 2013后，建立的第一个空白工作簿的约定名称为工作簿l。

2、计算机账务处理系统中，记账后的凭证不能( )。

A.查询B.修改C.打印D.审核3、资源共享包括( )。

A.硬件共享B.数据共享C.软件共享D.以上全部4、为了体现通用的特点，通用会计核算软件一般都设置( )模块。

A.初始化B.账务处理C.工资D.报表参考答案：A参考解析：为了体现通用的特点，通用会计核算软件一般都设置“初始化”模块，用户在首次使用通用会计核算软件时，必须首先使用该模块，对本单位的所有会计核算规则进行初始化设置，从而把通用会计核算软件转化为适合本单位核算的专用会计核算软件。

故选A。

5、资源共享包括( )。

A.硬件共享B.数据共享C.软件共享D.以上全部6、一台计算机主要由运算控制单元、存储器、( )、输出设备等部件构成。

A.屏幕B.输入设备C.磁盘D.打印机7、按会计信息共享与否划分，会计软件可以分为( )软件和网络版会计软件。

A.会计核算B.单用户会计C.管理型会计D.决策型会计8、财政部门管理会计电算化的基本任务之一是( )。

A.制定会计电算化发展规划并组织实施B.制定会计核算软件的市场价格C.统一会计核算软件的开发工具D.直接参与会计核算软件的开发参考答案：A参考解析：财政部门管理会计电算化的基本任务有：①制定会计电算化发展规划并组织实施;②制定会计电算化法规制度，对会计核算软件及生成的会计资料是否符合国家统一的会计制度情况实施监督;③促进各单位逐步实现会计电算化，提高会计工作水平;④组织开展会计电算化人才培训。

故选A。

9、会计核算软件分为通用会计核算软件和专用会计核算软件两种。

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲(10月10日)

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲（10月10日）一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）1、存储器可以分为（）。

A．基本存储器B．辅助存储器C.外存储器D．内存储器2、计算机的存储器是（）。

A．输入设置B．输出设置C．运算装置D．记忆装置3、下列各项中，不属于输入设备的是（）。

A．键盘B．鼠标C．打印机D．扫描仪4、构成计算机电子的或机械的物理实体被称为（）。

A．计算机系统B．计算机硬件系统C．主机D．外设5、我国会计电算化的宏观管理的基本任务是（）。

A．制定会计电算化发展规划并组织实施B．加强会计软件电算化管理制度的建设C．组织和管理电算化人才培训工作D．建立电算化岗位责任制6、根据（）在计算机上直接编制记账凭证，由计算机打印输出。

A．收款凭证B．付款凭证C．转账凭证D．原始凭证7、Powerpoint是著名的（），可用以制作计算机化的演示材料。

A．简报软件B．报表软件C．文字处理软件D．绘图软件8、在输入记账凭证过程中，遇到（），会计软件必须提示操作员更正。

A．记账凭证借贷双方金额本应是l0000，却错误地输人为l000B．记账凭证有借方科目而无贷方科目或者有贷方科目而无借方科目C．输入的收款凭证借方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目D．输入的付款凭证贷方科目不是“库存现金”或“银行存款”科目9、Powerpoint是著名的（），可用以制作计算机化的演示材料。

A．简报软件B．报表软件C．文字处理软件D．绘图软件10、在Windows中，下列关于“任务栏”的叙述，错误的是（）。

A．可以将任务栏设置为自动隐藏B．任务栏可以移动C．通过任务栏上的按钮，可实现窗口l：1之间的切换D．在任务栏上，只显示当前活动窗口名11、商品化会计核算软件开发经销单位在售出软件后应承担售后服务工作，在下列工作中（）不是软件开发销售商必须提供的。

A．对用户进行软件使用前的培训B．对用户的软件进行维护C．对用户的硬件进行维护D．对用户的软件版本进行更新12、下列报表中，属于对外财务报表的是（）。

【老会计经验】各种折扣、折让和销售退回的财税处理及例解

【老会计经验】各种折扣、折让和销售退回的财税处理及例解（一）商业折扣的财税处理技巧及例解1、商业折扣的概念商业折扣（也称折扣销售）是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。

或者是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

如购买500件，销售价格折扣为10%，购买1000件，销售价格折扣为20%等。

2、商业折扣会计处理的有关规定根据《企业会计准则第14号--收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

在存在销售折扣的情况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入，以全部销售净额借记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费（应交增值税--销项税额）。

3、商业折扣税务处理的有关规定国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的（普通发票或增值税发票的开具方法相同），可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。

税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。

《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函〔1997〕472号）规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发〔1993〕第154号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

历年初级职称考试初级会计实务真题

2008年《初级会计实务》考试试题及答案解析一、单项选择题（本类题共20小题，每小题1分，共20分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至20信息点。

多选、错选、不选均不得分）1. 某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。

该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。

A. 15B.20C.35D.45参考答案：A答案解析：本题目考核了商业折扣、现金折扣、销售折让的处理，三者中只有现金折扣在财务费用科目中体现，因此答案应该选择Ao【点评】这道题目是一道综合性的考试题目，出得非常巧妙，即考核了学员对三个知识点处理的方法，又考到了核算时使用的会计科目，这一分不难拿。

2. 甲股份委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额 4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%十算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。

甲股份该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万兀。

A.4 000B.11 680C.11 760D.12 000参考答案: B答案解析 :计算过程16000-4000-16000>2%=11680【点评】这道题目是一道比较简单的题目，考核的是第四章所有者权益中发行股票的相关知识点，只要认真计算，题目不难。

3.下列各项中，属于会计基本职能的是（）。

A.会计预算与考核B.会计预测与决策C.会计分析与评价D会计核算与监督参考答案：D答案解析：基本职能就两个，一个是会计核算，一个是会计监督。

【点评】本题目是一道送分的题目，应该稳拿。

4.企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。

A.资本公积B. 营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款参考答案：B答案解析：应付账款无法收回计入营业外收入。

【点评】本题目是一道直接考核知识点的题目，如果学员熟悉相关的容的话，可以直接得到结论。

初级职称《初级会计实务》知识点商业折扣的处理

2017初级职称《初级会计实务》知识点:商业折扣的处理商业折扣的处理
1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。

2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

引入：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
【案例导入】商场推出“满200减40”的活动，销售正好满25 000，减5 000，实价20 000，税率17%。

借：应收账款 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
2/10，1/20，n/30；
若在10天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
不考虑考虑
借：银行存款23 000 22 932
财务费用400 468
贷：应收账款 23 400 23 400
购买方如何处理？
若在20天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
不考虑考虑
借：银行存款23 200 23 166
财务费用200 234
贷：应收账款 23 400 23 400
若在30天内付款，现金折扣（不）考虑增值税；
不考虑考虑
借：银行存款23 400 23 400
贷：应收账款 23 400 23 400
购买后质量有问题，在价格上给予3 000元折让。

借：主营业务收入 3 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 510
贷：应收账款。

销售折让、销售折扣和返利的会计与税务处理

返利的实质还是销售折扣。按照会计准则对收入的定义，会计处理方法应当是冲减当期营业收入。否则，如果卖方作为推销费用列支而买方作为收入核算，就会同时夸大买卖双方实现的收入和成本费用，导致会计信息失真。但是，如后文将讲到的，中国的发票管制制度迫使企业走上了“会计信息失真”的第二条道路（国美公司的巨额“其他业务收入”即是例证）。
二、销售折扣的界定、会计与税务处理
对于“销售折扣”，已有的会计准则、会计制度和税务规范文件均没有明确的定义。因此，“销售折扣”概念的内涵与外延目前并无统一的界定。学术界有两种意见，一种认为“销售折扣”包括一切低于销售方价目表的价格让步，包括“商业折扣”和“现金折扣”两类。我们称这种看法为“广义的销售折扣”。另一种意见认为，销售折扣仅指商业折扣，不应包括现金折扣。我们称之为“狭义的销售折扣”。
因此，企业对折扣的会计处理应当是：现金折扣列为财务费用；其他销售折扣直接冲减营业收入。
对销售折扣的税务处理，税务总局在1993年发布的一项规范性文件国税发[1993]154号《增值税若干具体问题的规定》中规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”此后又在答复湖北省国税局的国税函[1997]472号《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》中对所得税处理做出补充规定：“纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。”
违规责任：剥夺从税基中扣减的权利，加重纳税义务。
三、返利的界定、会计与税务处理
“返利”是返还利润的简称。在现行会计准则、会计制度和税收规范文件中均没有明确的定义。从实践中探究其面貌，我们发现返利其实是由销售折扣演变而来，是销售折扣的一种深度表现形式：最初的销售折扣（商业折扣），是为鼓励批量采购而按批量大小给予的价格减让，折扣与销售同时产生（因此税务总局提出了“开在同一张发票上”的要求）。但随着买方市场的形成和赊销的普遍适用，大批量买家开始事后倒过来再向上游厂家索要折扣。这种卖方在销售交割完成之后，根据买方在年度内采购量的大小另外再给予的折扣返还，俗称“返利”。

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲(12月17日)

2016年初级职称《初级会计实务》考点：销售折让每日一讲（12月17日）一、单项选择题（每题的备选项中，只有1个最符合题意）1、“用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一会计制度的规定”，是( )规定的。

A.《会计电算化管理办法》B.《会计电算化工作规范》C.《商品化会计核算软件评审规则》D.《中华人民共和国会计法》参考答案：D参考解析：l999年10月31日，最新修订的《中华人民共和国会计法》以法律形式规定，使用电子计算机进行会计核算的，其软件及生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一的会计制度规定。

2、若某一科目既有一级科目又有二级科目，输入科目余额时应( )。

A.只输一级科目余额B.只输二级科目余额C.两者都输入D.输人哪一个都可以3、某企业的工资的项目“基本工资”的宽度是8，小数位是2，则该企业职工的基本工资的整数部分最多有( )位数。

A. 4B.5C.6D.74、CPU的指令系统又称为( )。

A.汇编语言B.机器语言C.程序设计语言D.符号语言参考答案：B参考解析：指令系统也称机器语言。

每条指令都对应一串二进制代码。

5、在Windows中，“回收站”是( )。

A.内存中的一块区域B.硬盘上的一块区域C.软盘上的一块区域D、高速缓存中的一块区域6、会计电算化的作用之一是( )。

A.提高会计数据处理的安全性B.提高会计数据处理的可行性C.提高会计数据处理的完整性D.提高会计数据处理的时效性参考答案：D参考解析：会计电算化是会计信息化的初级阶段，会计信息化是指会计工作与电子计算机、网络技术的有机融合，即充分利用电子计算机和网络技术，更好地发挥会计的职能作用，极大地提高会计工作的效能和水平。

7、我国会计电算化发展过程经历了( )个阶段。

A.2B.3C.4D.58、账簿数据的输出过程实质上是( )的生成过程。

A.表B.数据库表C.用户视图D.关联表参考答案：C参考解析：账簿数据的输出过程实质上是用户视图的生成过程。

《初级会计实务》核心考点精讲 (11)

不定项五：2016年1月1日，甲企业（增值税一般纳税人）开始自行研发一项专利技术，发生与该项专利技术相关的经济业务活动如下：资料（1）1月31日，该项专利技术研究阶段工作结束，共发生研发人员薪酬25万元。

本月用银行存款支付其他研发支出，取得增值税专用发票注明的价款为64万元，增值税税额为3.84万元。

资料（2）2月1日，研发活动进入开发阶段，该阶段领用本企业原材料成本为100万元（不考虑增值税），确认研究人员薪酬130万元，用银行存款支付其他研发支出，取得增值税专用发票注明的价款为18万元，增值税税额为1.08万元。

开发阶段的全部支出中有10万元不符合资本化条件。

资料（3）8月1日，该专利技术达到预定用途，并按法律程序申请获得专利权，以银行存款支付注册登记费2万元。

8月5日，交付企业行政管理部门使用。

专利权采用直线法分5年进行摊销，预计净残值为零。

资料（4）2017年1月1日，将专利权经营租赁给乙企业，租期为10个月，每月租金为5万元（不考虑增值税），每月摊销额为4万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

（答案中的金额单位用万元表示）1．根据资料（1），下列各项中，关于研究阶段研发支出的会计处理正确的是（）。

A．发生其他研发支出时借：研发支出一费用化支出64应交税费一应交增值税（进项税额） 3.84贷：银行存款 67.84B．确认研发人员薪酬时借：研发支出一费用化支出25贷：应付职工薪酬25C．1月末结转研究阶段支出时：借：管理费用89贷：研发支出一费用化支出89D．1月末结转研究阶段支出时：借：无形资产89贷：研发支出一费用化支出89【答案】ABC【解析】根据资料（1）借：研发支出一费用化支出89应交税费一应交增值税（进项税额） 3.84贷：应付职工薪酬25银行存款 67.84借：管理费用89贷：研发支出一费用化支出892．根据资料（2），下列各项中，关于开发阶段研发支出的会计处理表述正确的是（）。

销售折扣与折让的区别及相关会计处理（共5则）

销售折扣与折让的区别及相关会计处理（共5则）第一篇：销售折扣与折让的区别及相关会计处理销售折扣与折让的区别及相关会计处理1．销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。

销售折扣分为商业折扣和现金折扣。

（1）商业折扣商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。

由于此种折扣是在实现销售时同时发生的，买卖双方都按扣减商业折扣后的价格成交，所以会计上对其不需单独作会计处理。

又因为发票价格就是扣除商业折扣后的实际售价，故可按发票价格计算销项税额。

（2）现金折扣现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。

现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。

对于现金折扣，会计上核算的方法有总价法、净价法等，我国现行会计制度的处理采用总价法。

该企业对外销售甲产品350件。

规定对方付款条件为2／10，1／20，n／30，购货单位已于9天内付款。

适用的增值税率为17％。

该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）：销售实现时：借：应收帐款77805 贷：主营业务收入（200×95％×350）66500 应交税金--应交增值税（销项税额）11305 收到货款时（销货后第9天）：借：银行存款76475 财务费用（66500×2％）1330 贷：应收帐款77805 至于现金折扣按含税售价还是不含税售价计算，应根据买卖双方协商而定。

商品销售会计处理

13
初级会计学
（1）借：应收账款
175.5
贷：主营业务收入
150
应交税费――应交增值税（销项税额）25.5
借：主营业务成本
120
贷：库存商品
120
（2）借：主营业务收入
75 （150×50%）
应交税费――应交增值税（销项税额）12.75
贷：应收账款
87.75
借：库存商品
60 （120×50%）
贷：主营业务成本
11
初级会计学
会计处理：已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款 ”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目；同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“生营业务成本”科目。
60
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例题1：下列项目中，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。 A.购货方放弃的现金折扣 B.购货方获得的销售折让 C.购货方获得的现金折扣 D.购货方获得的商业折扣
[答案]C
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初级会计学
例题2：某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2008年8月15日付清货款，该企业收款金额为（）元。（2009年考题） A.118800 B.137592 C.138996 D.140400
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初级会计学
【例题1】甲工业企业销售产品每件230元，若客户购买达到100件及以上的，可得到 20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10 日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。该企业于12月16日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。