第九章 行政单位会计

第一节
行政单位资产的核算
一、行政单位资产的概念和分类 1、概念：行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济 资源，包括流动资产和固定资产。
二、流动资产的核算 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流 动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态 变化频繁，处于不断流动之中。 1、现金的核算 2、银行存款的核算 3、暂付款的核算
(一)现金 【例】某机关开出“现金支票”，从银行提取现金 2000元作为备用金。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 【例】某单位用现金50元购买办公用品。 借：经费支出 50 贷：现金 50


【例】某单位将现金2000元送存银行。 借：银行存款 2000 贷：现金 2000 【例】某行政单位变卖废品收入现金100元。 借：现金 100 贷：其他收入 100





1．行政单位购买有价证券的管理原则 (1)购买中央财政发行的国家公债。新制度规定行政单位 只能购买国债。 (2)行政单位购买有价证券的资金来源，只能使用国家规 定其有权自行支配的结余资金。 (3)有价证券按取得时的实际成本记账。当期有价证券的 利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记 入当期收入。 (4)购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，做到账券 相符。



【例】某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车 的市场价格为140000元，同时，该单位支付运 杂费2000元，以银行存款支付。 借：经费支出 2000 贷：银行存款 2000 同时： 借：固定资产 142000 贷：固定基金 142000
调拨固定资产的核算


行政单位固定资产的调拨，分为无偿调拨和有偿 调拨两种方式。经主管部门批准，若调给外系统的单 位则一般实行有偿调拨，有偿调拨可视同为出售；若 调给本系统的单位，则可以无偿调拨。 有偿、无偿调出的固定资产，都要按其账面价值 销账，借记 “固定基金”科目．贷记“固定资产”科 目。有偿调出的固定资产还要按实际收到的价款，借 记“银行存款”，贷记“其他收入”。




【例】某行政单位购买一台计算机，价款13000 元，用支票付讫，货已到。 借：经费支出 13000 贷：银行存款 13000 同时： 借：固定资产 13000 贷：固定基金 13000


【例】某行政单位自制办公桌20个，共耗木 料价值2000元，支付人工费l 000元，现已 全部制成，经验收合格，交付使用。 支付料工费时， 借：暂付款 3000 贷：银行存款 2000 现金 1000

(二)银行存款的核算 行政单位的银行存款是指行政单位 存入银行和其他金融机构的款项。包括人民 币存款和外币存款两种。




【例】某行政单位开出转账支票，购进办公用品 1000元，直接投入使用。 借：经费支出 1000 贷：银行存款 1000 【例】某行政单位收到上级拨入的经费10万元。 借：银行存款 100000 贷：拨入经费 100000





【例】某行政单位将一批不需用的办公材料 对外出售，取得价款1500元，该批材料的 实际成本为1800元。 借：银行存款 1500 经费支出 300 贷：库存材料 1800


【例】某行政单位在完成上级交付的专 项任务之后，将不需用的专用材料变价 出售给外单位，取得材料变价收入2000 元，该批材料原价1800元。 借：银行存款 2000 贷：库存材料 1800 经费支出 200



【例】某行政单位用结余资金购入国库券 200000元。 借：有价证券 200000 贷：银行存款 200000


【例】某行政单位因急需用款，将尚未到 期的有价证券出售，实收价款为120000元， 该项有价证券的账面金额为110000元。 借：银行存款 120000 贷：有价证券 110000 其他收入 10000

制成交付使用时 借：经费支出 3000 贷：暂付款 3000 同时： 借：固定资产 3000 贷：固定基金 3000


【例】某单位收到捐赠的轿车一辆，同类轿车 的市场价格为140000元，同时，该单位支付运 杂费2000元，以银行存款支付。 借：经费支出 2000 贷：银行存款 2000 同时： 借：固定资产 142000 贷：固定基金 142000





【例】李林出差预借差旅费1000元。 借：暂付款——李林 1000 贷：现金 1000 【例】李林出差归来，报销差旅费800元，余款200 元退回。 借：经费支出 800 现金 200 贷：暂付款——李林 1000
5、库存材料的核算 (1)材料的计价 ①入帐价值 按买价、增值税入帐。与事业单位不同，材料运杂费不 计入材料价格，直接作支出（办公费、专用材料费）。 ②领用计价：先进先出、加权平均 (2)账户设置
(3)账务处理 ①购入时，记：借：库存材料 贷：银行存款 如果是政府集中采购的材料，单位事先未将款项打入采 购部门帐户，而由财政直接支付，则在收到材料时， 记： 借：库存材料 贷：拨入经费 如果是政府集中采购的材料，单位事先将款项打入采购 部门帐户，则记： 借：暂付款——政府采购款 贷：银行存款 在收到材料时作： 借：库存材料 贷：暂付款——政府采购款 ②领用时，记： 借：经费支出——基本支出——专用材料费（办公费） 贷：库存材料
三、固定资产的核算 1、固定资产的概念：行政单位拥有和控制的单位价值在 规定标准以上，使用年限在一年以上且在使用过程中 基本保持原有物资形态的资产。 2、固定资产的分类 房屋及建筑物，一般设备（办公设备、交通工具）， 专用设备，图书，文物及陈列品，其他 3、固定资产计价 （1）固定资产的入帐价值的确定 ①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价 及运杂费、保险费、安装费、车辆购置税费入帐； ②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的支出 入帐；对原有固定资产进行改、扩建，按改、扩建发 生的支出减去改、扩建过程中发生的变价收入后的净 增加值入帐； ③接受捐赠的固定资产，按重置价或有关凭据入帐； ④无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价入帐； ⑤盘盈的固定资产，按重置价入帐； ⑥已投入使用但尚未办理交付手续的固定资产，可先按 估价入帐，待确定实际价值后，再进行调整。
(四）暂付款的核算 (1)暂付款的内容：行政单位临时支付的各种应收暂付 款项。如预付的设备款、职工预借的差旅费、报销单 位领用的备用金等 (2)暂付款管理应注意的事项：①严格控制暂付款的额 度和占用时间； ②审批手续必须完备； ③一借一清，及时收回，不得长期挂帐； (3)帐户设置
（4）账务处理 ①发生暂付款时，记： 借：暂付款 贷：银行存款（现金） ②结算收回或核销转列支出时，记： 借：经费支出 现金（银行存款） 贷：暂付款
材料盘盈、盘亏的核算 【例】某行政单位盘盈甲材料10件，每件做估价20元，盘亏 乙材料5件，每件单价30元。 盘盈甲材料： 借：库存材料 200 贷：经费支出 200 盘亏乙材料： 借：经费支出 150 贷：库存材料 150


材料变价处理的核算 行政单位不需用的材料，出售时。作 恢复存款处理，对变价处理过程中产 生的损溢，应增减当期支出。


【例】某行政单位预付购买办公设备 价款20000元。 借：暂付款—x单位 20000 贷：银行存款 20000



【例】上例设备到货，总价值30000元，开出转 账支票支付不足款项。 借：经费支出一设备购置费 30000 贷：暂付款一x单位 20000 银行存款 10000 同时记： 借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000


【例】某行政单位因急需用款，将账面金额为 100000元的有证券出售，取得资金90 000 元。 借：银行存款 90000 其他收入 10000 贷：有价证券 100000
【例】 某行政单位购买的200000元国库券 现已到期，兑付时获得利息20000元。 借：银行存款 220000 贷：有价证券 200000 其他收入 20000
2. 账户设置
3. 账务处理 ①购入时，记： 借：有价证券（按购买时的实际成本：包括手 续费、佣金） 贷：银行存款 ②兑付时，记： 借：银行存款 贷：有价证券（本金） 其他收入（利息收入） ③未到期转让时，记： 借：银行存款 其他收入（未到期转让发生的损失 冲转其他收入） 贷：有价证券（本金）Biblioteka
【例】某行政单位购入办公用材料一批，价款 10 000元，发生运杂费600元。以银行存款支 付。 借：库存材料 10000 经费支出—经常性支出 600 贷：银行存款 10600



【例】某行政单位办公室领用材料一 批，价值600元。 借：经费支出 600 贷：库存材料 600


（2）固定资产入帐的注意事项 已经入帐的固定资产，除发生下列情况外， 不得任意变动： ①清产核资对固定资产价值重新估价的； ②增加补充设备或改良装置； ③固定资产部分拆除； ④根据实际价值调整原来暂估价值； ⑤发现原来记录固定资产价值有错误。
4、固定资产的帐务处理 （1）帐户设置
（2）主要会计事项 ①固定资产增加的核算 A、购入时，记： 借：经费支出——基本支出——××设备购置费 （——项目支出——××设备购置费） 贷：银行存款 同时记：借：固定资产 贷：固定基金 B、无偿调入，按调人固定资产帐面原值记： 借：固定资产 贷：固定基金 C、盘盈，按重置价记： 借：固定资产 贷：固定基金
第九章 行政单位会计



本章要点 行政单位资产核算 行政单位负债核算 行政单位净资产核算 行政单位收入核算 行政单位支出核算 行政单位会计报表