第三章 利润表要素：会计基本要素之二

【例】某公司3月份购买了一项价值1000元的存货。4月份才用 例 现金支付该笔货款，5月份把这项存货销售出去。 则：公司3月份发生了一项成本 成本1000元(购买商品)，一笔支出 成本 支出 1000元(应付账款增加)，4月份有一笔开支l 000元(现金支付 现金支付)， 现金支付 5月份有一项费用 000元(存货减少)。 费用1 费用
第三章
利润表要素： 利润表要素：会计基本要素之二
概念准备： 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 企业的流量是连续不断的而且是循环往复的
1．企业有自己的现金余额，它来源于投资者的出资，或者是 企业有自己的现金余额，它来源于投资者的出资， 过去赢利活动的结果。 过去赢利活动的结果。 企业用现金购置存货，或者从其他厂商手中购买商品， 2．企业用现金购置存货，或者从其他厂商手中购买商品，或 者自行生产建造。这当中还会发生其他的成本( 者自行生产建造。这当中还会发生其他的成本(成本发生与现金 流出之间可能会产生应付账款及其他各种资产和负债账户) 流出之间可能会产生应付账款及其他各种资产和负债账户)。 企业把产品出售给客户，客户或者支付现金， 3．企业把产品出售给客户，客户或者支付现金，或者答应以 后付款，因此产生了应收账款。 后付款，因此产生了应收账款。 当客户付款之后，现金得以补充复原，完成一个经营循环， 4．当客户付款之后，现金得以补充复原，完成一个经营循环， 然后又开始下一个经营循环。 然后又开始下一个经营循环。
金 额 385 000 216 000 169 000 24 000 18 000 （26 000） （37 000） （11 000） 137 000 13 000
150 000 49 500 100 500
二、收入及其项目分类
（一）收入的定义及其特征 收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 收入 使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
收入－费用＝净收益（利润） 收入－费用＝净收益（利润）
收入与收益是两个不同的概念， 3．收入与收益是两个不同的概念，收益是一个差额 。
概念准备： 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助
（二） 收益与所有者权益的关系 会计期间内的净收益会增加所有者权益。尤其是 对股份公司来说，净收益使留存收益增加。
四、稳健性概念
（二）稳健性概念的正式表述 只有当收入可以合理确定时才确认收入( 1 ． 只有当收入可以合理确定时才确认收入 ( 留存 收益增加) 收益增加)。 2．费用或损失的发生具有合理的可能性就要确认 留存收益减少) (留存收益减少)。
这个概念常被人们非正式地表述为“不估计利润 但估计所有的损失”。
收入具有以下特点： 收入具有以下特点： 1．收入的核心。收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交 易或事项中产生。 2．收入的表现形式。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现 为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 3．收入的结果。收入本身能导致企业所有者权益的增加。 4．收入只包括本企业经济利益的流入不包括为第三方或客户代收的 款项。
概念准备： 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助
（三）收益不一定必然等于现金增加 1．收益与留存收益的变动有关，与该期现金的变动没 有必然的联系。 2．收益隐含着“处境改善”的意思：粗略而言，收益 越多，所有者的境况越好。 3．现金的增加并不一定意味着所有者的境况有所改善， 即权益中的留存收益部分增加。现金的增加可能只是 抵消了其他资产的减少或负债的增加，根本不影响留 存收益。 可以用实际收到的货币金额来度量个人收益， 可以用实际收到的货币金额来度量个人收益，但 不可以把收益这个概念运用到企业主体上。 不可以把收益这个概念运用到企业主体上。
润分配，不应该作为费用。
（3）费用通常表现为资产的减少或负债的增加。 如：预提负担的利息、应付职工薪酬
三、费用及其项目分类
（二）对费用要素的进一步理解
费用要素的确认——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 费用要素的确认 使用权等日常活动中所形成的经济利益流出在何时并按照多少金 额来记账。
（二）对费用要素的进一步理解
每隔一定时期，即一个会计期间 会计期间，需要对主体的 会计期间 经营情况进行会计度量。 会计期间通常为一年，故又称为会计年度 会计年度。会计年 会计年度 度可以是日历年度，也可以是任何一个等长自然营业 年度。 例如，几乎所有的百货商场选择在1月31日结束会 计年度，此时经过了节日期间的抢购热潮和各种各样 的折让、消仓销售之后，存货量达到最低水平，信用 卡销售的款项也差不多都收了回来。
[第二章的举例回顾 第二章的举例回顾] 第二章的举例回顾 1月14日，商店以84 000元的价格售出成本为55 000元的商 品，收到现金80 000元，另外的4 000元货款下一个月支付。 这笔交易使存货减少55000元，使现金增加80000元，应收账 款0-55000)， 因为所有者权益是由实收资本与留存收益组成的，所有者并没有 追加实缴资本，所以必定是留存收益增大了。这样的留存收益的 净增加额称作收益 收益。 收益
1．支出等于费用
本年的支出同时也是本年的费用，这是一种最简单、最常见 的交易类型。本年购置一项资产，属于支出；当年把它消耗掉， 属于当年的费用。
2．期初资产转化成费用
第一种：是可供出售的产品存货。当产品售出时，它们就由资产变 成费用。 第二种：是预付费用(有时也称为递延费用)，分期转化。
二、收入及其项目分类
2．其他业务收入
其他业务收入 附营业务收入） （附营业务收入）
是指企业主营业务以外 的经营业务所取得的收 入。
如出租固定资产、出租无形资产、出租包装 物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交 换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价 值能够可靠计量）或债务重组等取得的收入。
三、费用及其项目分类
概念准备： 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助
夏令营的损益表如下： 夏令营的损益表如下： 收入 减费用： 食品 42750 工资 46930 租金 12000 其他成本 5480 费用合计 净收益
122 400
107160 15 240
概念准备： 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 【案例提示】 案例提示】
利润表要素： 第二节 利润表要素： 收入、 收入、费用项目及其分类
明明公司（ 明明公司（会计主体名称 ）
一、简明的“利润表” 简明的“利润表” 简明的
利 润 表（报表名称）
20X8年12月（会计期间） 年 月
项 目 主营销售收入 减：主营业务成本 主营业务利润 其他业务收入（费用） 特许权收入 运输收入 销售费用 管理费用 利息费用 营业利润 投资收益 营业外收入（利得） 营业外支出（损失） 利润总额 减：所得税（所得税税率25%） 净利润（税后利润）
支出： （2）支出： 是指与所发生 的成本有关的 资产（通常是 现金）减少额 或负债(通常 是应付账款) 增加额。 （4）开支： 开支： 是指现金的支 付。
三、费用及其项目分类
某一会计期间的支出等于该期全部商品与服务的购置成本。 而费用代表主体当期盈利活动所消耗的资源。当一项支出完成时， 相关的成本或者是一项资产，或者是一项费用。如果成本能为未 来各期带来收益，它就表现为资产的增加；如果只为当期带来收 益，它就是当期的一项费用——减少留存收益。
概念准备： 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 一、会计期间概念 案例
王海明和张静梅是夫妇，他们开办了一家儿童 夏令营，所需要的设施与设备都是租来的。在开营前， 他们投资24 000元用于购买食品、交租金，以及支付 其他成本。夏令营从小营员的父母那里得到122 400元 的参加费。暑期结束的时候，各项事务都清理完毕， 王海明夫妇不仅收回了他们的初始投资24 000元，而 且还赢利了15 240元。 这15240元夏令营活动的净收益是如何计算的？ 15240元夏令营活动的净收益是如何计算的？ 元夏令营活动的净收益是如何计算的
三、费用及其项目分类
2．费用要素的特征
（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出。费用发生于企 业的日常活动，而不是发生于偶发的交易或事项， 如：出售固定资产发生的净损失就不作为费用来核算。
（2）企业在一定期间内发生的费用，必然要以它的收入来抵补，因 而费用发生的本身会导致所有者权益的减少。 如：企业向投资者分配利润，虽然减少了所有者权益，但属于最终的利
概念准备： 第一节 概念准备：对理解利润表要素有帮助 二、收益概念
（一）收益等于收入减费用 根据营业活动对留存收益的影响来定义： 收入是指主体的营业活动所引起的留存收益的增加额； 收入 费用是指主体的营业活动所引起的留存收益的减少额。 费用
重新解释上文提到的交易，即有收入84000 84000元 费用55000 55000元 1．重新解释上文提到的交易，即有收入84000元，费用55000元，收 29000元 益29000元。 基本会计方程式是： 2．基本会计方程式是：
配比
是当某一给定事件既影响收 入又影响费用时， 入又影响费用时，这两方面 的影响应该在同一会计期间 加以确认。 加以确认。
三、应计制与现金制概念
（二）现金制概念
现金制
又称为收付实现制， 又称为收付实现制，是另一种计量收益的 方法。按照这种方法， 方法。按照这种方法，当收到现金时才确 认销售收入。同样地， 认销售收入。同样地，当支付现金时才把 成本从销售收入中减去。因此， 成本从销售收入中减去。因此，现金制会 计既没有实现概念，也没有配比概念。 计既没有实现概念，也没有配比概念。
（一）费用的定义及其特征
1、几个名词的 、 含义 ：
费用 是指企业为销售商 品、提供劳务等日 常活动所发生的经 济利益的流出。 济利益的流出。即 企业在生产经营过 程中发生的各种耗 费。
成本： （1）成本： 是指对用于某 种目的的资源 数量的货币计 量。 费用： （3）费用： 是指适合于会 计期间当期的 成本。