05 个人所得税纳税筹划及案例.ppt
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个人所得税的纳税筹划-PPT文档资料
另外，按照扣除办法的规定，计算工资薪金支出时包 括的职工为：在本企业任职或与其有雇用关系的员工，具 体包括固定职工、合同工、临时工，但不包括应从提取的 职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、 托儿所人员。所以，企业职工食堂职工的工资支出作为后 勤管理部门人员的工资，应列入管理费用，可以按规定在 税前扣除。
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2.下列项目应该缴纳个人所得税
个人取得单位的实物奖励（如住房、汽车），应在取得实 物奖励时，将实物的市场价格与现金工资薪金合并后，按 工资薪金所得项目缴纳个人所得税。
国税发[1995]第115号就有些外商投资企业、外国企业 为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所 购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员 在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽 车的所有权完全归雇员个人所有。个人取得实物所得应在 取得实物当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机 关核定的价格并入其工资薪金所得征税。考虑到个人取得 的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的， 对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有 权需达到的工作年限内（高于5年按5年计算）平均分月计 入工资薪金所得征收个人所得税。
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企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费、补充 养老保险金应全额计入领取人当期的工资、薪金收入计征 个人所得税。但对外籍个人以非现金形式或实报实销形式 取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费暂免缴纳个 人所得税。 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退 休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退 休工资，应按工资薪金所得纳税。个人在办理内部退养手 续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养 手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与 领取当月的工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准， 以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得 的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人 所得税。
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2.下列项目应该缴纳个人所得税
个人取得单位的实物奖励（如住房、汽车），应在取得实 物奖励时，将实物的市场价格与现金工资薪金合并后，按 工资薪金所得项目缴纳个人所得税。
国税发[1995]第115号就有些外商投资企业、外国企业 为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所 购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员 在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽 车的所有权完全归雇员个人所有。个人取得实物所得应在 取得实物当月，按照有关凭证上注明的价格或主管税务机 关核定的价格并入其工资薪金所得征税。考虑到个人取得 的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的， 对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有 权需达到的工作年限内（高于5年按5年计算）平均分月计 入工资薪金所得征收个人所得税。
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企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费、补充 养老保险金应全额计入领取人当期的工资、薪金收入计征 个人所得税。但对外籍个人以非现金形式或实报实销形式 取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费暂免缴纳个 人所得税。 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退 休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退 休工资，应按工资薪金所得纳税。个人在办理内部退养手 续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养 手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与 领取当月的工资薪金所得合并后减除当月费用扣除标准， 以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得 的一次性收入，减除费用扣除标准，按适用税率计征个人 所得税。
个人所得税的纳税筹划(PPT 41页)
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 在临界点处适当降低年终奖发放金额，会 降低企业的成本费用，增加个人的税后收益， 企业应合理测算，选择合适的年终奖发放数额。
第二篇 主要税种的纳税筹划
三、合理选择组织形式的纳税筹划
1、相关依据：企业所得税与个人所得税的差异 2、筹划思路：有限责任公司转化为个人独资企
第二篇 主要税种的纳税筹划
案例： 方案一：按上述方式发放薪酬 张三2009年度应缴纳税额=
第二篇 主要税种的纳税筹划
方案 二： 将各月薪酬按年估计总工资额平均发放，最后一个月多退少补。 则每月发放工资=
第二篇 主要税种的纳税筹划
筹划点评： 税负低，且没有风险
第二篇 主要税种的纳税筹划
第二篇 主要税种的纳税筹划
每个临界点与平衡点之间的区间，在业内，人们 形象地称之为“盲区”或者“无效区间”，表明 在这些区间内，所得增加与税负增加不相匹配， 税收调节功能的失效与盲目。
“全年一次性奖金临界点节税安排表”看，新的 “盲区”共有六个，分别是：[18001元， 19283.33元]；[54001元，60187.50元]； [108001元，114600元]；[420001元，447500 元]；[660001元，706538.46元]；[960001元， 1120000元]。
55000元的部 41255元的部 30
分
分
超过55000元至 超过41255元至
80000元的部 57505元的部 35
分
分
超过80000元的 部分
超过57505元的 部分
45
速算扣除数 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税税收实务与纳税筹划PPT课件(PPT161页)
利息、股息、红 利所得
企业用企业资金为本企业除投资者以外的雇 员购买房屋等财产
（
四
ห้องสมุดไป่ตู้
）
计
算
简
便
（五）采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法
三、纳税义务人 基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉
及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还 涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。
个人所得税依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳 税人和非居民纳税人，并分别承担不同的纳税义务。
三、纳税义务人
(一)居民纳税人 1.判定标准
住所和居住时间标准只要具备其一就成为居民纳税人 ①住所标准：
“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯 性居住
②居住时间标准：
“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31 日止)内，在中国境内居住满365日。
税。 个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位缴纳管理费的，按
“个体工商户的生产、经营所得”征税。 关键：看出租车的所有权
四、 征税范围
6.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以 培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收 差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有 价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的 工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所 得税。如果是非雇员，按“劳务报酬所得”征税。
(二)非居民纳税人 1.判定标准
非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：
（1）在我国无住所
（2）在我国不居住或居住不满1年
即习惯性居住地不在境内，而且不在中国居住，或者 在一个纳税年度内，在境内居住不满1年的个人
个人所得税税务筹划案例分析 ppt课件
【案例1】平均发放工资，员工就不用纳税了
某糖厂属于季节性生产企业，一年只有四个月的生产时间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工 平均工资为6000元／月；其余八个月，职工没事干，每月发1500元生活费。 糖厂代扣个人所得税的情况是这样的： 生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为： （6000－3500）×10%-105＝145（元） 这四个月，每人共纳个税580元。其余八个月，每月领取1500元因不到起征点，不纳税。 其实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策。《个人所得税法》第九条第二款规定： 特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。明确了采掘业、远 洋运输业、远洋捕捞业等特定行业（季节性生产企业）可以实行年薪制计算工资和税金。《个人所得税 实施条例》第四十一条又明确：特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之 日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 糖厂是季节性生产企业，属于国家圈定的特定行业，若采取“按年计算、分月预缴”的方式计征， 员工的纳税情况就会随之发生变化： 员工每月平均工资＝（6000×4＋1500×8）÷12＝3000（元） 月平均工资没有达到3500元的起征点，不用预缴税金；到年底算总账时，个人工资总额不超过42000 元，也不用计算税金了。所以，依据国家规定改变计税方式，糖厂员工就不用纳税了，每年人均节约个 税580元。
【案例２】年终奖发整数能节约个人所得税
依据国税发[2005]9号文件规定，年终奖按发放额除以12个月来确定适应的税率，那么发放多少 就很有学问，因为多发1元钱，就可能多交几百元、几千元甚至是几万元的个人所得税。我们举例讲 解： 张某得年终奖18000元，李某得年终奖18010元。对应的税率和速算扣除数分别为： 张某的年终奖18000元除以12个月等于1500元，适应税率为3%，没有速算扣除数。 张某应纳税额＝18000×3%＝540（元） 李某的年终奖18010元除以12个月等于1500.8元，适应税率为10%，速算扣除数为105元。 李某应纳税额＝18010×10%－105＝1696（元） 因为多领10元年终奖，李某除以12后超过1500元，就适用10%的税率，比张某多交1156元的个 人所得税。 再例如，张某得年终奖540000元，除以12后，适用税率为10%；李某得年终奖54010元，除以12后 ，适用税率为20%。那么，因为多领10元年终奖，李某比张某多交4952元的个人所得税。 所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，试算除以12个月后会落在哪一档税率区 间，再来确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，卡在临界点上，用足税收优惠政策。比 如18000元（满足5%的税率）、540000元（满足20%的税率）等，千万不要多发那10元钱，因为这10元 钱除以12后，仍然可以四舍五入。这区区10元钱可以让你的年终奖适应税率提高5%。这样的钱在理论 上称为临界点。 曾经的一个企业，年终奖“发整数”，一下子节约了18万元的个人所得税。 从两个案例可以看出，对于“工资薪金”项目，遵循“平均发、分开发”的原则，并考虑临 界点，就能减轻一定的税负。
个人所得税税务筹划(PPT 30页)
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税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
17
建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
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个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
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王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
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案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
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建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
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个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
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王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
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案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
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