高级财务会计(13)外币业务核算

外币交易的会计处理
外币财务报表折算
第二节 外币交易的会计处理
外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。
1.概念 外币——是企业记账本位币以外的货币。 （一）外币交易的概念及 内容
（1）外币兑换业务；
（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.外币交易内容 （3） 借入或者借出外币资金；
（4）其他以外币计价或者结算的交易。 重庆工商大学会计学院

买入汇率
固定汇率
即期汇率
官方汇率
记帐汇率 （现行汇率） 账面汇率 （历史汇率）
卖出汇率
浮动汇率
远期汇率
市场汇率
中间汇率
重庆工商大学会计学院
（二）外币折算和外币汇兑
1.外币折算
• 外币折算 • 对企业外币交易以及以外币 • 编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本 国货币。 • 内容 • 外币交易折算 • 外币报表折算 2.外币兑换
升表示本国货币贬 值。
• 以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标 价方法。 • 汇率上升表示本国币值上升。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 13
4、汇率的分类
（1）按外汇经纪 银行角度分为 （2）按固定与否 分为 (3）按外汇买卖 成交期分为 （4）按管制的程 度不同分为 （5）按汇率记入 账中的时间分为
借：银行存款——人民币 财务费用 贷：银行存款——××外币
实收的金额（买入价） 按即期汇率折算 的金额
重庆工商大学会计学院
（二）外币交易的会计处理
企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取 的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额， 作为汇兑损益计入财务费用。 • 借：银行存款——××外币 财务费用（差额） 贷：银行存款——人民币
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 4
二、企业记账本位币的确定
（一）记账本位币的选择 • 企业通常应选择人民币为记账本位币。 • 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 可以选定其中一种货币作为记账本位币。 但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 5
（二）企业选定记账本位币应考虑的因素
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 33
（4）接受外币资本投资
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率 折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投 入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本 折算差额。 • 甲公司的记账本位币为人民币。2009年7月1日，甲公司收到某外商 投入的资本100 000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.20元人民币， 投资合同约定的汇率为1美元＝7.50元人民币。 • 借：银行存款——美元 720 000 贷：实收资本 720 000
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 10
五、外币相关业务概念
1、外汇概念 外汇是指一国持有的以 外币表示的用以进行国 际结算的支付手段。
一是以外币表示的资产； 五、外币业务的相关概 念 （一）外汇、外汇汇率 及其分类
外汇的特征
二是可以自由兑换成其 他形式的资产或支付手 段。
外汇的种类
外币、外币有价证券、 外币支付凭证、其他外 汇资金。
判断某实体是否为境外经营的标准：
是否是企业的子公司、 合营企业、联营企业、 分支机构。 是否与企业记账本位币
一是该实体与企业的关系
二是该实体的记账本位币
相同。
不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 8
（二）境外经营记账本位币的确定
企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下 列因素： • （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； • （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大 比重； • （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、 是否可以随时汇回； • （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 6
三、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营的含义
• 境外经营——指企业在境外的子公司、合营 企业、联营企业、分支机构。 • 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分 支机构，采用的记账本位币不同于企业记账 本位币的，也视同境外经营。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 7
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 9
四、记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非 企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即 期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。
重庆工商大学会计学院
（四）外币交易的记账方法
1、统账制下，具体核算应注意以下几点： • （1）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。 • （2）采用外币复币记账方式。 • （3）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为 记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登 记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。 • （4）外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算； • （5）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折 算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入 “财务费用——汇兑差额”科目。
重庆工商大学会计学院
（2）外币购销业务
企业出口商品
• 按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记 账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发 生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账， 同时按照外币金额登记有关外币账户。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 29
【例题】
甲公司的记账本位币为人民币。2009年6月10日，甲公司 向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率 为1美元＝7.20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费， 款项尚未收到。 • 甲公司应作的会计处理如下： • 借：应收账款——美元（10 000美元） 72000 贷：主营业务收入 72000
重庆工商大学会计学院
2、外汇市场和外汇汇率
外汇市场 • 实现不同国家货币之间兑换的场所。
外汇汇率 • 两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 12
3.汇率的标价方法
（1）直接标价法（应付标价法） • 以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币 的标价方法。 如：1美元＝6.81 • 目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。 元人民币。汇率上 （2）间接标价法（收进标价法）
重庆工商大学会计学院
（四）外币交易的记账方法
2、折算汇率
（1）即期汇率
（2）即期汇率的近似汇率
通常是指中国人民银行公布的当 日人民币外汇牌价的中间价。
按照系统合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率近似的汇率。通常采 用当期平均汇率或加权平均汇率等。
重庆工商大学会计学院
目录
01
外币业务概述
02
03
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 26
（2）外币购销业务
企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备 • 按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的 外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等 货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额 登记有关外币账户。
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 27
按即期汇率折算的金额
支付的金额（卖出价）
重庆工商大学会计学院
【例题】 甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月5日，甲公司从银 行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝7.30元 人民币，中间价为1美元＝7.20元人民币。甲公司会计处理 如下: • 借：银行存款——美元（20 000×7.20） 144 000 财务费用 2 000 贷：银行存款——人民币（20 000×7.30）146000
• 借：银行存款——人民币（10 000×7.23） 72 300 财务费用 100 • 贷：银行存款——美元（10 000美元） 72 400
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 32
（3）外币借款业务
企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入 账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。 • 甲公司的记账本位币为人民币。2009年 4月10日， 甲公司从银行 借入100000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即 期汇率为1美元＝7.40元人民币。 • 借：银行存款——美元 740 000 • 贷：短期借款 740 000 • 还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录
重庆工商大学会计学院
2016年4月10日 30
【例题】
2009年6月30日，甲公司收到上述货款（即结算日），当 日的即期汇率为1美元＝7.24元人民币。
甲公司应作的会计处理如下： • 借：银行存款——美元（10 000美元） 72 400 贷：应收账款——美元（10 000美元）72 400 或作如下会计处理：
（二）外币交易的会计处理
1、初始确认（交易日）
• 企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即 期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
（1）外币兑换业务 • 企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日 即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。