第五章主要经济业务的核算

二、材料采购业务的核算 物资采购业务包含的内容：
• 支付材料的买价 • 支付采购费用
• 支付增值税进项税额 • 计算并结转材料采购成本 ◆
（一）核算材料采购业务应设置的账户
1、“在途物资” materials in transit 1）含义：是指核算和监督企业各种外购材
料物资的买价和采购费用，并据以计算物资 采购实际成本的账户。
• 资本公积的来源：股本溢价、直接计入 所有者权益的利得和损失等。
• 资本公积的用途：转增企业的资本。（44）
2）“资本公积”账户结构
资本公积
借方
贷方
资本公积的减少 数
资本公积的增加数
余额：资本公积的 结余数
明细核算：资本溢价、其他资本公积
3） “资本公积”案 例利和股份有限公司成立5年来，营业异常
期末转入“本年利润”
利息收入
汇兑收益 期末转入“本年利润”
（二）长期借款的核算
1、长期借款：核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在一年以上 （不含一年）的各项借款。
2、长期借款的用途：主要是为了增 添大型固定资产、购置地产、增添或 补充厂房等，是为了扩充经营设备而 增加各种长期耐用的固定资产的需要。
2）类别 3）结构
（一）物资采购应设置的账户 3） “在途物资” materials in transit
借方 在途物资 贷方
购入材料的买价 结转出已验收入库
采购费用
材料的实际成本
期末在途材 料的实际成 本
4）“在途物资”账户案例
案例：企业向某公司购入甲材料5000千克，单价6元，总 金额为30000元，应交增值税税率17%计5100元，款未付。 （银行存款支付） 借：在途物资
增值额是指生产者或经营者，在一定时期 的生产经营过程中新创造的价值额。
商品总价值：C+V+M
增值税
2、增值税实行价外税 3、增值税的纳税人按照规定划
分为： 一般纳税人和小规模纳税人。
增值税
• 一般纳税人：是指年应纳增值税 销售额超过一定标准且会计制度 健全的企业和企业性单位，一般 纳税人的认定必须经过主管税务 机关批准。(销售额180万元）
4、“实收资本（股本）” Paid-up capital (or stock)
实收资本
借方
贷方
本期投入资本的减少 数
期初的投入资本实有数 本期投入资本的增加数
余额：期末企业投入 资本实有数
注意： 本账户核算投资者的原始投资额
3、“实收资本”账户案例
例：收到国家用货币投入企业的资本金
8 000 000 元，存入银行。
设备，该设备的买价125000元，增值税 21250元，包装费、运杂费共2000元，全 部款项通过银行支付，设备直接投入使 用。
2）固定资产购进需要安装的核算
固定资产购进需要安装核算应该设置 “在建工程” Construction-in-
process 账户 在建工程
为建造工程所有 的支出成本
转入固定资产的完工 的工程成本
（二） “财务费用”账 户
1、财务费用是用来核算企业为筹集生产 经营所需资金等而发生的各种筹资费用。 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损 失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。
2、“财务费用”属于损益类账户（2）
3、 “财务费用” Finance charge
• 借方 财务费用 贷方
利息支出 手续费 汇兑损失
例：企业接受某人专利投资，双方协议 价50000元。
例：收到某公司用全新设备作价300000 元向企业投资。
例：企业接受某公司用房产投资，原价
68200元，双方协议价(
)。 （4）
2、“资本公积” Capital surplus
• 1）含义： 资本公积是指投资者投入到企 业、所有权归属投资者并且金额上超过法定 资本部分的资本，是企业所有者权益的重要 组成部分。
固定资产购入的核算
2 、 企 业 应 设 置 “ 固 定 资 产 ” Fixed assets 账户进行核算。
3、固定资产应按取得时的实际成本作 为入账的价值。取得时的成本包括买 价、进口关税、运输和保险等相关费 用，以及为使固定资产达到预定使用 状态前所必须的支出。
4、固定资产购入核算案例
1）固定资产购入不需要安装的核算 例、清风工业公司购入一台不需要安装的
限制。
（4-4）
2、实收资本的分类
1）实收资本按照投资主体划分： 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金
2）实收资本按照不同的物质形态划 分： 货币资金投资 非货币资金投资（实物投资 无 形 资产）
3、实收资本入账价值的确定
应按照企业实际收到的投资额入账。对 于收到的货币资金投资，应以实际收到的投 资额入账，对于收到的以其他形式投资的， 应以投资各方确认的价值入账。对于实际收 到的货币资金投资或其他形式的投资价值超 过其在注册资本中所占的份额部分，作为超 面额缴入资本，计入资本公积金。
——甲材料 30000 应交税费
——应交增值税（进项税额） 5100
贷：应付账款——某公司 35100
2、“原材料” raw material
1)含义： “原材料”账户是指核算和监督企业各 种库存材料增减变化和结存情况的账户。 2)类别 3)账户结构
3)“原材料”账户结构
“原材料”的账户结构
借方
兴旺，经董事会决定，股东大会通过，并办 妥有关手续，决定公开增发新股100000股， 每股面值1元，1.2元溢价发行。款项全部收 到存银行。
借：银行存款 120000
贷：实收资本
100000
资本公积——股本溢价 20000
二、负债资金筹集业务的核算
（一）短期借款的核算 1、核算内容：核算企业向银行或其他 金融机构等借入的期限在一年以下（含 一年）的各种借款。
期末尚未偿还的 应付款项
（二）外购材料采购成本的计算
• 1、外购材料采购成本的内容
• 买价
• 运杂费
• 运输途中的合理损耗
采 购
• 入库前的整理挑选费
费 用
• 进口材料物资应该负担的关税
2、能够分清采购对象的采购费用 ——直接计入采购材料的采购成本
• 例：上述甲材料已验收入库，用现金支 付采购甲材料的运杂费用136元。
5、核算
应交税费-应交增值税
进项税额 已交税额
销项税额
应向国家交 纳税额
一、 固定资产购入业务的核算
1、固定资产的含义： 固定资产是 指使用期限超过1年的房屋、建筑物、 机器、机械、运输工具以及其他与生 产、经营有关的设备、器具、工具等。 不属于生产、经营主要设备的物品， 单位价值在2000元以上，并且使用期 限超过2年的，也应当作为固定资产。
1、“实收资本”的含义
实收资本是指企业的投资者按照企业章 程或合同、协议的约定，实际投入企业的资 本金以及由资本公积、盈余公积转为资本的 资金。
实收资本代表着一个企业的实力，是创 办企业的“本钱”，也是一个企业维持正常 的经营活动、以本求利的最基本的条件和保 障。
公司法对各类企业的最低资本数额作了
例3 向某公司购进的甲、乙材料已验收入库， 计算并结转实际成本。
“预付账款” Advanced to suppliers
1、”预付账款”账户的含义：是 指核算和监督企业按照购货合同 规定预付给供应单位的款项。
2、类别
预
3、结构付货
◆
款
“预付账款”账户结构
账户结构：
借方 预付账款 贷方
按照合同规定预付 收到货物（凭证)
余额：尚未完工的 工程成本
4、固定资产购入核算案例
例、清风工业公司购入一台需要安装的设 备 ， 该 设 备 的 买 价 125000 元 ， 增 值 税 21250元，包装费、运杂费共2000元，全 部款项通过银行支付。
例：用银行存款支付安装工人工资3000元， 安装设备耗用原材料1500元。
例：上述设备安装完毕，投入使用，结转 设备成本。
共同性采购费用的处理案例
例2 ：收到运输公司运单，所运前例甲、乙、 丙三种材料12000千克的运输费及装卸费等费用 5760元，已经用银行存款支付。
各种材料应分摊采购费用的计算： 分配率=5760/12000=0.48（元/千克） 分配额：
甲材料=5000×0.48=2400（元） 乙材料=3000×0.48=1440（元） 丙材料=4000×0.48=1920（元）
例2 用现金支付采购甲材料运费200元。
例3 上述采购的甲材料已经验收入库， 计算并结转上述采购甲材料的采购成 本。
物资采购复习案例
例 1 企业向某公司购入甲材料1000千克，单 价6；乙材料300千克，单价5元；共计货款 7500元，应交增值税税率17%，款用银行 存款支付。
例2 用银行存款支付甲、乙两种材料1300千 克的整理挑选等费用260元。
原材料
贷方
入库材料的 实际成本
发出材料的 实际成本
余：结存材料的 实际成本
3、“应付账款” account payable
1）”应付账款“的含义： 是指核算和监督企业因购买原材料、
商品和接受劳务供应等应付给供货单位 款项的账户。 2）类别 ◆
1）”应付账款“的账户结构
账户结构：
借方
应付账款
贷方
偿还应付供应 应付供应单位款项 单位款项
共同性采购费用的处理案例
• 例3：向某公司购进的甲、乙、丙三种材料已 经验收入库，结转实际成本。
• 借：原材料
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——甲材料 34400
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——乙材料 16440
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——丙材料 14920
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贷：在途物资
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