消耗性生物资产会计核算例解
牲畜资产REN
咋不叫我姓“朱”了？ 我要姓“朱”！
以牲畜（禽）资产对外投资时，
按合同确定价格，
借记“长期投资”科目，
贷记“牲畜（禽）资产”，
按合同价与牲畜（禽）资产账面余额之间的差额，
借记或贷记“公益公积金”。
2008年1月末，村集体经济组织用赊购的100头役牛向阳 光生态旅游区投资，双方已经协商同意，签订了合同。
编制当月摊销的会计分录如下： 借：经营支出 1 266.67
贷：牲畜（禽）资产——产役畜——产畜——奶牛 一产役畜——产畜——羊 79.17
1 187.50
以牲畜（禽）资产对外销售时，
按实现的销售收入，贷记“经营收入”。
同时结转成本，借记“经营支出”，贷记“牲畜（禽）资产”
牲畜资产对外销售时的核算
怎么，你也想要“成人礼”？ 幼畜（禽）成龄后， 要转为牲畜（禽）资产中的产役畜（禽）。
通过“牲畜（禽）资产”科目进行明细核算。
2007年12月31日，村集体经济组织当年赊购的100头幼牛已成龄， 转为役畜，预计可使用10年。
幼畜转为役畜，要通过牲畜（禽）资产明细账归集幼牛的成本，进 行明细核算。
幼牛的成本-60 000（买价）+60 000（饲养费用）=120 000 （元）
上例中的20头由于不达标准而淘汰的肉用猪对外实现销售， 实现收入400 00元，存入银行。 (1)销售实现收到货款时，会计分录为： 借：银行存款 40 000
贷：经营收入 40 000 (2)及时结转生猪成本，成本为300 000-240 000=60 000元 借：经营支出 60 000 贷：牲畜（禽）资产——幼畜及育肥畜——猪 60000
借：牲畜（禽）资产——产役畜——役畜——牛 120 000 贷：牲畜（禽）资产一幼畜及育肥畜——幼畜——牛 120 000 幼畜转为产役畜后发生的饲养费用，不再资本化，列为当期费用。
种植业会计实务
种植业会计实务设置会计科目种植业生物资产会计科目设置2个：（1）设置“消耗性生物资产”科目本科目核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本.种植业即“小麦、大白菜、花卉”等的实际成本。
本科目可按种植业消耗性生物资产的种类等进行明细核算，如进行“消耗性生物资产—小麦”、“消耗性生物资产-大白菜”、“消耗性生物资产—花卉”等明细核算.也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（2）设置种植业成本核算科目.为方便讲解，设置“种植业生产成本”一级科目（根据会计准则可设置“农业生产成本-—种植业——小麦等”)。
本科目核算企业种植业生产发生的各项生产成本,包括“小麦、大白菜、花卉”等承担的各项生产成本。
本科目分别种植业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
为了便于汇集种植业及各个成本计算对象发生的各项费用,计算种植业产品的生产成本，可在“种植业生产成本”账户下设置“小麦、大白菜、花卉”等二级账户，并按成本计算对象设置明细账户。
成本明细账采用多栏式，按照成本项目设置专栏。
发生或通过分配转来各项费用时，记入“种植业生产成本——小麦”等所属有关明细账户的借方。
种植业成本项目一般可设置以下5项：直接材料.实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种植业的生产成本。
直接人工。
是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。
机械作业费。
是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。
如燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。
有航空作业的种植业，还包括航空作业费。
能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本,不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产成本。
其他直接费。
是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。
会计实务：《企业会计准则第5号——生物资产》解析
《企业会计准则第5号——生物资产》解析一、新准则的主要特色《企业会计准则第5号——生物资产》与《国际会计准则第41号——农业》的基本思想和内容是一致的，但考虑到我国经济和会计所处的发展水平，在生物资产的分类、公允价值的选择使用、跌价准备的转回、信息披露等方面又保持了部分“中国特色”。
该准则的主要特色有以下几个方面：1．划分了生物资产的类别。
根据生物资产本身的特性和用途，将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别进行了定义，规定了确认、计量等相应的会计处理。
没有再按其成熟程度分为成熟性生物资产和非成熟性生物资产。
2．界定了公益性生物资产的确认标准。
公益性生物资产是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
企业拥有或控制的公益性生物资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，但其具有服务潜能，有助于企业从相关资产中获得经济利益，应当确认为生物资产。
3．明确了生物资产的计量模式。
关于生物资产的计量，我国是有选择地使用公允价值。
这实际上是成本模式优于公允价值模式的原则。
4．规范了生物资产减值的会计处理。
生物资产减值的会计处理，没有采用《企业会计准则第8号——资产减值》中有关减值迹象的判断等进行减值测试的方法，这主要是考虑到生物资产与其他资产相比具有显著的特点，即生物资产本身具有自我修复性，有时短暂的减值可能会通过以后的自我生长而得以恢复其价值，特别是生长周期较长的林木资产。
因此，对生物资产减值的会计处理采取了较为简化的方式。
即只在有确凿证据表明生物资产遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等，导致其成本高于可收回金额或可变现净值时，才计提减值准备或跌价准备。
5．规定了生物资产的列报内容。
企业应当在附注中披露：①生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值；②与生产性生物资产折旧相关的信息，生物资产的跌价准备、减值准备累计金额；③天然起源生物资产的类别、取得方式和实物数量；④用于担保的生物资产的账面价值；⑤与生物资产相关的风险情况与管理措施；⑥与生物资产增减变动有关的信息。
出租生物资产举例说明
出租生物资产举例说明1、生物资产的定义生物资产的概念源自《企业会计准则第5号--生物资产》。
《企业会计准则第5号--生物资产》第二条、第三条分别规定：“生物资产指有生命的动物和植物”；“生物资产具体可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等”。
据此，从会计准则角度出发，生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。
《融资租赁企业监督管理办法》第十条规定：“融资租赁企业开展融资租赁业务应当以权属清晰、真实存在且能够产生收益权的租赁物为载体”；此外，司法实践层面判断融资租赁法律关系是否成立的主要判断因素一般包括租赁物能否为承租人使用、能否为承租人带来价值。
我们认为，《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的消耗性生物资产，本身并不具有使用价值；《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的公益性生物资产，一般而言不能为承租人带来价值或收益。
因此，消耗性生物资产、公益性生物资产不宜作为融资租赁交易项下的租赁物。
本文讨论的生物资产，仅以《企业会计准则第5号--生物资产》所界定的生产性生物资产为限。
此外，关于生产性生物资产能否作为租赁物的讨论，也应当以该等生物资产的生命周期长于租赁期为前提。
2、法律法规、各类规范性文件的相关规定首先，国际统一司法协会《租赁物示范法》第1条规定：“租赁物是指所有承租人用于生产、贸易及经营活动的财产，包括不动产、资本资产、设备、未来资产、特制资产、植物和活的以及未出生的动物”。
因此，动物、植物均属于《租赁物示范法》明确的、可以作为租赁物的范围。
(生物科技行业)生物资产的账务处理
（生物科技行业）生物资产的账务处理随着农村土地大规模的流转，一些农业企业随之面产生，现就农业企业中的生产性生物资产的会计处理上传，供大家参考。
（下文基本上来自中国财考网）成本模式核算的生产性生物资产的折旧政策第一，生产性生物资产从成长期开始计提折旧。
这样改进保证了成长期、成熟期及衰退期产能与折旧成本的匹配。
而且，由于生产性生物资产自身特征的变化(比如，果树开始挂果等)，成长期时点界定容易，开始计提折旧时点确定简便，易于操作。
第二，生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。
处于生长期的生物资产为满足自身生长投入较大，这部分投入一是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，二是满足生物资产实现其产能的需要。
在这两中需求中，前者大于后者。
而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类投入的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。
不能分清两类投入的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。
生产性生物资产的增值成本，不仅能增加生产性生物资产的自身价值，而且能延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。
第三，生产性生物资产进入成熟期后支出停止资本化。
生产性生物资产进入成熟期，其自身价值趋于稳定，其后的支出主要是维持生物资产实现其产能的需要，属维护性支出。
该支出由于不再增加生物资产自身价值，所以不进行资本化处理，即不确认为生产性生物资产的增值成本，而应费用化处理，记入期间费用或作为当期产能的成本。
为此，需要在全国范围内统一界定不同生产性生物资产的成长期年限，以防范企业通过任意缩短或延长生产性生物资产的成长期人为调节利润。
第四，生产性生物资产成长期折旧的计算。
由于生产性生物资产成长期支出资本化，其账面价值在不断增加，这就为成长期生产性生物资产折旧计算增加了困难。
鉴于成长期生产性生物资产账面价值的增加和产能的增加，建议其折旧采用年限平均法或产能(量)法或其它更适合的方法，方法一经选定，不得随意变更。
财务报表示例以及说明
一般企业资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及列示说明资产负债表会企01 表利润表会企02 表现金流量表会企03 表所有者权益(股东权益)变动表会企04 表（一）资产负债表列示说明1. 本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。
2. 本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。
3. 本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。
（1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。
（2）“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“待摊费用”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。
其中，固定资产清理发生的净损失，以“－”号填列。
（3）“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。
其中，“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。
“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。
生物性资产讲解
第六章生物资产第一节生物资产概述生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的）动物和植物。
生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。
尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。
《企业会计准则第5号—-生物资产》（以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。
一、生物资产的特征（一）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。
其中,生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降;生产是指动物或植物本身产出农产品,例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。
这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不具有的,也正是生物资产的特性。
因此,生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式,都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化,尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产）的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资产信息。
将生物资产定义为“有生命的动物和植物”,意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。
这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。
农产品与生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分,不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体,一般具有鲜活、易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。
《农民专业合作社财务制度》要点解
《农民专业合作社财务制度》（以下简称财务制度）已于2022年7月8日印发，自2023年1月1日起正式施行。
贯彻实施好财务制度，对规范农民专业合作社和农民专业合作社联合社财务行为，加强合作社财务管理，保护合作社及其成员的合法权益，促进合作社持续健康发展具有十分重要的意义。
一、修订背景农民专业合作社是在家庭承包经营基础上，农产品生产经营者或农业生产经营服务的提供者、使用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织，是农业实现集约化、规范化、专业化和产业化发展的重要组织形式。
《农民专业合作社财务会计制度（试行）》（以下简称原制度）自2008年1月1日施行以来，对规范合作社财务管理、促进合作社健康发展发挥了重要作用。
近年来，随着农村分工分业深化和合作社快速发展，以及2017年《农民专业合作社财务制度》要点解析□ 刘文科《农民专业合作社法》的修订，原制度的一些规定已不适应合作社实践发展的需要，有必要对原制度进行修订完善，以满足合作社经济业务发展的需要。
二、主要内容财务制度共八章四十七条，主要内容包括：1. 总则：明确了制定依据、适用对象范围，以及对合作社的财务工作要求等。
2. 资金筹集及使用管理：主要对合作社成员出资、接受财政补助、他人捐赠以及借款、应付及暂收款项等资金筹集与使用管理作出规定。
3. 资产及运营管理：主要对合作社的流动资产与非流动资产等各类资产的运营管理作出规定。
4. 收入成本费用管理：主要对合作社的收入、成本、费用支出等管理作出规定。
5. 盈余及盈余分配管理：主要对合作社盈余分配、公积金提取与使用、可分配盈余的确定等作出规定。
6. 财务清算：主要对合作社解散、破产时的流程、财务清算等作出规定。
7. 财务监督：主要对合作社财务的监督审计、信息公开以及违反相关规定的罚则等作出规定。
8. 附则：规定了实施细则的制定、解释权与施行日期等。
三、新制度要点解析（一）适用范围针对近年来新增的农民专业合作社联合社组织形式，修订后的《农民专业合作社法》第五十七条规定，“农民专业合作社联合社依照本法登记，取得法人资格，领取营业执照，登记类型为农民专业合作社联合社”，确立了农民专业合作社联合社独立的法律地位，需要在财务管理上进一步明确。
獐子岛的存货疑云-会计学案例分析
回 答
应该如何公允的对生物资产存货进行监盘？ （1）对于獐子岛这类农业上市公司，鉴于其生物性 资产存货的特殊性，我们通常可以认为其存货存在 特别风险，即需要注册会计师特别考虑的重大错报 风险。对于特别风险，注册会计师应当评价相关控
制的设计情况，并确定其是否已经得到有效执行。 （2）在生物性资产的整个生产过程中应该定期监盘， 即育苗，播种阶段的监盘都应有第三方在场，保证
生物资产的存在性。 （3）充分利用专家的工作，聘请有专业胜任能力的 专家来对存货的价值以及盘点时的方法、时间、地 点以及范围的选择作出专业性的建议，较为准确地
案 例 背 景
2018年1月底，獐子岛公司发布公告称，正在进行底 播虾夷扇贝的年末存量盘点，发现部分海域的底播虾夷 扇贝存货异常，公司可能对部分海域的底播虾夷扇贝存 货计提跌价准备或核销处理。2018年4月28日，獐子岛 公司发布2017年年度报告，称受公司海洋牧场的重大灾 害影响，归属于上市公司的净利润巨亏7.23亿元，较 2016年同比下降1008.19%,其中公司海洋牧场存货核销 及计提跌价准备影响合计6.38亿元，审计机构对其出具 了“保留意见”的非标准审计报告。獐子岛公司表示， 除了虾夷扇贝存货异常之外，由于底播虾夷扇贝肥满度 下降以及境外扇贝产品冲击国内市场的原因，虾夷扇贝 的收入及毛利下滑，部分库存扇贝产品出现了减值，从 而也加剧了公司的亏损。
海洋牧场业务是獐子岛集团的支柱产业之一，以虾夷扇 贝、海参、皱纹盘鲍、海胆、海螺等海珍品为主要产品。由 于地处世界公认的海珍品适宜生长地带－北纬39度，在渤海、 黄海、东海拥有远离大陆56海里的国家一类清洁海域100余 万亩，獐子岛公司拥有国内唯一的国家级虾夷扇贝原良种场 和国内一流的海参、鲍鱼等海珍品育苗基地，也是国内最大 的海珍品养殖基地。
审计案例分析
审计案例分析-—獐子岛“扇贝去哪儿了”组长：丁勇成员：袁泽伟曹燕杨青青石晔獐子岛“扇贝去哪儿了”一，公司简介獐子岛集团股份有限公司（现更名为“獐子岛集团股份有限公司"），成立于1958年,曾先后被誉为“黄海深处的一面红旗“、“海上大寨”、“黄海明珠”、“海底银行”，“海上蓝筹”，公司已成长为国内最大的以水产增养殖为主，集海珍品育苗、增养殖、加工、贸易、海上运输于一体的综合性海洋食品企业。
獐子岛集团股份有限公司（以下简称“獐子岛集团”）于2006年9月28日在深交所上市（股票代码002069），并创造中国农业第一个百元股。
2007年,獐子岛集团成为达沃斯“全球成长型公司社区”首批创始会员，并当选为“ CCTV 年度最佳雇主”、全国首届“兴渔富民新闻人物”企业。
獐子岛集团系农业产业化国家重点龙头企业，以虾夷扇贝、海参、皱纹盘鲍、海胆、海螺等海珍品为主要产品,拥有国内唯一的国家级虾夷扇贝原良种场和国内一流的海参、鲍鱼等海珍品育苗基地;地处世界公认的海珍品适宜生长地带——北纬39度，在渤海、黄海、东海拥有远离大陆56海里的国家一类清洁海域100余万亩，是国内最大的海珍品增养殖基地;在大连、山东荣成等地建有6座水产精深加工基地，拥有中国最大的海胆和金枪鱼加工厂，年总加工能力超过2万吨。
獐子岛集团一直高度重视产品质量体系建设，在2000 年就引进了ISO9000 质量管理体系和HACCP 食品安全管理体系，对育苗、养殖、加工、净化、配送全过程建立了质量管控和可追溯体系，确保产品从“产地到餐桌的安全”. 2003 年，公司虾夷扇贝、海参、鲍鱼通过国家质量监督检验检疫总局“国家地理标志保护产品”认证,并先后获得“辽宁省名牌产品”称号，虾夷扇贝还荣获“中国名牌农产品”称号. 2006 年，“獐子岛”牌商标被认定为“中国驰名商标” ，公司也获得“辽宁省质量管理奖" 。
2007 年 5 月，公司作为农业部重点推荐的贝类养殖和加工企业，顺利通过了美国FDA 对我国贝类水产品卫生控制状况的检查. 2008 年9 月，公司的食品安全监控获得香港食环署的高度赞扬.獐子岛集团已经形成鲜活品、冻品、调理食品、即食产品等多个产品品系，销售网络已经覆盖了国内主要大中型城市，并远销美国、日本、欧盟、澳大利亚、新西兰、韩国、加拿大等国家和地区，深受当地消费者欢迎.为了加快国际化进程，公司于2008 年先后在美国和香港设立了子公司，积极参与全球化竞争,树立中国水产品的良好国际形象.獐子岛集团一直致力于科技创新，公司与中国科学院海洋研究所、中国水产科学研究院、中国海洋大学等国内水产界著名院校建立了战略合作关系。
《生物资产》会计准则若干问题的理解与分析.
摘要：2006年我国发布的第5号会计准则《生物资产》是一项全新的会计准则，生物资产具有较强的特殊性，有许多问题需要进一步探讨。
本文主要对准则中涉及的生物资产概念、类型、确认、计量、后续计量、信息披露等问题进行分析。
关键词：生物资产，会计准则2006年2月15日我国颁布了系列会计准则，包括1项基本会计准则、37项具体会计准则和1项首次执行企业会计准则的准则，其中第5号具体会计准则《生物资产》是一项全新的会计准则，该准则与其他准则一样，是在会计国际趋同的大背景下发布的，该准则借鉴和采用了国际会计准则第41号——农业（IAS41）的部分成果和内容，同时也结合我国特点，对生物资产的概念、分类、确认、计量及其信息披露等相关内容做出较为明确的规范。
本文结合我国《生物资产》会计准则的相关规定，对生物资产会计相关问题进行分析和探讨。
一、生物资产基本概念与类型划分（一）生物资产的基本概念及其缺陷生物资产，英文名称为Biological Asset，这一概念的提法和广泛使用始于国际会计准则委员会对农业准则的制订和颁布。
1994年6月，国际会计准则委员会理事会开始对农业项目的会计准则进行研究，在1999年7月公布第65号征求意见稿（ED65）中，提出了“生物资产”的概念，所谓生物资产就是指“活的动物和植物”，2000年发布的正式准则也沿用了这样的说法。
在我国《生物资产》会计准则发布前，一些学者对生物资产的概念做了探讨和分析，有的学者认为，生物资产是指企业拥有或控制的，能够用货币计量，预计会给企业带来经济利益的动物、植物和微生物。
生物资产的收获物（农产品），加工后的产品（农产品加工产品）不属于生物资产的范畴。
2004年财政部发布的《农业企业专业核算办法》中谈到：“本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物”，对活的动物和植物增加一个限定词，是“农业活动涉及的”，IAS41在后面的内容中提出了“农业活动”，因此该办法中的定义与IAS41的定义没有实质性的差异。
林木类消耗性生物资产成本核算分析
林木类消耗性生物资产成本核算分析作者：张鹏晖来源：《今日财富》2021年第32期林木类消耗生物资产是生物资产的重要组成，其本身特点决定了会计计量的复杂性和困难性。
当前，我国生物资产会计准则中的历史成本为主、公允价值为辅的计量模式存在较多的理论和现实层面的应用问题。
新准则中对营林成本核算问题做出了一系列的探讨，这一问题的探讨成为当前理论界和实务工作人员积极交流和讨论的问题。
为此，文章结合林业生产的基本特点，着重就林木类消耗性生物生产费用资本化标准以及成本核算问题进行探究，通过分析林木消耗生物资产成本核算所经历的完全成本法、制造成本法的发展历程，就林木类消耗生物的成本核算问题做出研究。
一、新准则下有关林木类消耗生物资产的核算规定（一）林木类消耗生物资产的确认和初期阶段的计量林木类消耗生物资产是生物资产的一种重要形式，在具体实施操作的时候，林木类消耗生物资产确认条件会和生物资产确认条件表现出一致。
这类资产具备以下几个方面的特点：①企业因为过去经济交易或者从事某些事项能够拥有或者控制的资产。
②在发展的过程中和生物资产有关的经济利益、服务潜能会顺利流入到整个企业。
③生产资产成本的可靠性计量。
在完成林木类消耗生物资产的确认处理之后会开展下一步的工作，下一步的工作是对这些成本信息开展初始化的计量分析。
林木类消耗生物资产会按照成本开展初始性的计量处理。
这些成本中如果有外购的成本，成本则是会包含购买价款、相关税费、运输费用、保险费用以及能够直接归属到购买这类资产的所有支出。
在实际工作中，外购的林木类消耗生物资产，按照购买的价款、相关的税费可以直接被归属到购买这类资产的其他关联金额，这些金额被认为是资产的成本，由此借记为消耗性生物资产科目、贷记为银行存款和应收账款等科目。
如果是自行营造的，成本则是包含郁闭前发生造林費、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费用和应该分摊的间接费用等必要性支出。
在实际工作开展的过程中会将林地郁闭之前产生的实际支出费用，包含造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费用、调查费用借记为农业生产成本费，贷记为银行存款费用和原材料科目。
生物性资产审计问题的研究——以獐子岛扇贝为例
生物性资产审计问题的研究——以獐子岛扇贝为例作者：钱燕来源：《财会学习》 2018年第15期摘要：农业类公司因其生物资产的特殊性，在审计方面存在问题，从而成为财务造假的高风险区域。
以獐子岛公司为例，研究生物资产的特殊性，分析獐子岛公司的财务造假手段和事务所的过失，并从审计的角度提出解决方案。
关键词：獐子岛；生物资产；审计一、背景近年来，随着经济的快速发展，我国上市公司财务造假事件层出不穷，其中农业类上市公司是造假的高风险区域，“银广夏”“蓝田股份”“万福生科”“獐子岛”等一系列被曝光的财务造假上市公司，消耗着投资者的信任和支持。
2014 年10 月，獐子岛公司发布公告称，因冷水团的影响，公司100 多亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，将其于2011 年、2012 年价值7.35 亿元的底播扇贝全部核销，并计提存货跌价准备2.83 亿。
2018 年初，獐子岛又发布公告称部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，最终亏损金额为6.20 亿元。
大华会计师事务所为獐子岛提供审计服务，在2014 年10月18 日，10 月20 日，10 月25 日对獐子岛2011 年、2012 年度投苗育种的生物资产进行盘点，监盘面积分别为757.90 亩和740.49 亩，大华会计师事务所认为獐子岛公司将存货核销计入营业外支出，计提跌价准备的会计处理方式非常正确。
被曝光的“扇贝门”事件引起社会各界的热议，在整个事件中，除了獐子岛是否财务造假是大众关注的重点，大华会计师事务所的审计程序是否有效执行也是问题发生的关键部分。
本文基于“獐子岛”事件分析的基础上，探寻事情发生的原因，进一步提出生物性资产审计的解决方案。
二、生物性资产( 一) 生物性资产含义生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
我国《企业会计准则第5 号——生物性资产》第二条指出“生物资产，是指有生命的动物和植物”，此外，我国会计准则将生物性资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三部分，其中消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等，獐子岛公司养殖的虾夷扇贝就属于消耗性生物资产。
消耗性生物资产3篇
消耗性生物资产第一篇：消耗性生物资产概述消耗性生物资产指的是那些因为生长变化和寿命限制而无法多次使用或销售的生物性资产。
这些资产通常是生物性产品或某些生物性原料，例如农作物、畜牧产品和木材等。
消耗性生物资产的特点是生长周期长、生命有限、易受环境和自然灾害的影响，以及价格波动幅度大等。
消耗性生物资产的管理需要考虑到其生物特性，比如生长周期、收成时间和冷藏条件等。
消耗性生物资产的价值通常是通过估算未来预期现金流来计算的。
估算未来现金流通常需要考虑到生产率的变化、市场价格波动、运输成本等因素，因此需要具有专业的技能和经验。
对于一些大规模种植或畜养的企业，消耗性生物资产已经成为其主要资产之一。
消耗性生物资产的管理质量和投资效益直接影响到企业的生产力和盈利能力。
因此，建立健全的消耗性生物资产管理机制对于企业的长期发展至关重要。
第二篇：消耗性生物资产的会计处理消耗性生物资产在会计中的处理涉及到两个主要方面：计量和披露。
计量方面，根据会计准则的要求，消耗性生物资产的初始成本应由相关的直接和间接成本构成，包括种植成本、土地成本和其他相关支出。
消耗性生物资产的初始成本需要进行分摊，以计算每个期间的摊销费用。
摊销费用的计算通常采用协议摊销法，按照估算的使用寿命或与预计产出相关的期间进行平均摊销。
披露方面，企业需要在财务报告中披露消耗性生物资产的数量、成本和残值等重要信息，以及有关其摊销方案、预计产出期或其他有关细节。
此外，企业还需要披露其计算折旧和摊销的会计政策，并说明该政策的变化对现金流和资产价值的影响。
需要注意的是，由于消耗性生物资产的特殊性质，其计量方法和披露要求并不适用于所有类型的企业。
在进行账务处理时，企业需要根据具体情况加以判断。
第三篇：消耗性生物资产的管理策略要实现对消耗性生物资产的有效管理，企业需要制定一些正确的管理策略。
以下是一些建议：1. 了解自然环境。
消耗性生物资产的生长和收成通常受到自然环境的影响。
养猪场会计问题解析
养猪场会计问题解析养殖业执行什么会计制度?养殖业执行<<中国农业会计>>.猪场购进公母猪应计入什么会计科目借：生产性生物资产---种猪贷：银行猪场在用现金购进饲料时的会计分录怎么作?不知道是计入农业生产成本呢还是计入原材料?购买时是计入原材料借：原材料贷：现金用完时是生产成本借：生产成本贷：原材料刚建产的养猪场场房应计入什么科目?我在一家新成立的养猪场当会计,刚修建的场房是应计入在建工程呢还是计入生物性在建工程呀?或是直接计入固定资产?应先在在建工程汇集，工程完工后，结转到固定资产。
养殖企业的会计科目是什么？怎样核算？我公司已经正式经营养鸡生意，但是我不知按什么行业的会计科目建帐，也不知怎么核算。
问题补充：购入小鸡雏应该在哪个科目核算，饲养小鸡雏的饲料及费用应该在哪个科目核算，小鸡雏养成成鸡后在什么会计科目核算？鸡有没有折旧？卖出的成鸡在什么会计科目核算？鸡舍的折旧年限是多少？鸡笼子算不算固定资产？鸡算不算固定资产？卖出的鸡蛋是记入主营业务收入吗？一)资产类科目中应分设“存栏猪”,“笼鸡”等结存性科目。
存栏猪是猪场活的、主要的、不断变化的生产资料。
为了随时掌握存栏猪的数量和估价,需从“库存实物(材料)”性质的科目中把这部分核算对象剥离出来,分设一个“存栏猪”科目。
养鸡场的产成品主要是商品蛋和淘汰的产蛋鸡。
产蛋鸡一般在鸡笼内圈养。
这些笼鸡既是生产商品蛋的“材料”,又是生产商品蛋的“机器”,从单位价值与使用年限来看,均不够固定资产条件。
为了及时掌握这部分流动资产的增减变化,同样需把这部分核算对象从“库存实物(材料)”性质的科目中剥离出来,分设一个“笼鸡”科目。
养牛场则不同,无论成龄奶牛还是育肥阶段的幼牛,均符合固定资产的条件,应分别归在“固定资产”和成本类科目中核算。
(二)负债类科目中应泛设“贷款”科目。
养殖场从金融机构所能取得的贷款一般只限于流动资金贷款(短期贷款)。
但只要按期结付利息,也能用于购置或建造固定资产。
生物资产减值准备实务操作例解
２００ ０００ ２００ ０００
三、 生产 性生物资产减 值准备 的会计处理
值准备和消耗性生物资产跌 价准备 。生物资产存在下列情形之一 的， 通常表明该生物资产发生 了资产减值 ： １ 因遭受火灾 、 （） 旱灾 、
水灾、 冻灾 、 台风 、 冰雹等 自然灾害 ， 造成消耗性或生产性 生物 资产 发生实体损坏 ， 响该资产 的进一步生长或生产 ， 影 从而降低其产生 经济利益 的能力 。 ２） （ 因遭受病虫害或动物疫病侵袭 ， 造成消耗性 或生产性生物资产的市场价格大幅度下跌 ，并且在可预见的未来
连续提供劳务 （ 服务 ） 的生产 性生物资产 。对于正常生长 期的确
定， 不同地区的农业企业 ， 同的生产性 生物资产可 能并不相 同， 不 农业企业可根据具体 晴况进行判 断。 Ｉ】 某农业上市公司
产品的生物资产 ， 包括生长中 的大 田作 物 、 菜 、 蔬 用材林 以及 存栏 待售的牲畜等 。根据企业会计 准则 的规定 ， 企业至少应 当于每年
重大变化 ， 从而对企业产生不利影响 ， 导致 消耗性或生产性生物资 产的市场价格逐渐下跌 。（ ） ５ 其他足以证 明消耗性或生产性生物
资产实质上已经发生减值 的情形 。
二、 消耗性生物资产 减值 准备 的会计处理 消耗性生物 资产 ， 是指 为 出售 而持有 的 、 或在将 来收获 为农
年度终 了对消耗性生物资 产进 行检查 ， 有确凿证据 表明由于遭受
自然灾害 、 病虫害 、 动物疫病 （ 牛病 、 ｌ 疫 、 疯 Ｅ蹄 禽流感等 ） 侵袭或 市场需求变化等原 因 ， 使消耗性生 物资产 的可变 现净值 低于账面 价值 的差额 ， 当根据 《 应 企业 会计 准则第 １号——存货 》 定 的 确 可变现净值低于账面价值 的差 额 ， 借记 “ 资产减值损失 ” 目， 科 贷 记“ 消耗性生物资产跌 价准备”科 目。消耗性生物 资产的减值影 响因素 已经 消失而使 其价值得 以恢 复的 ，应按恢复增加 的数额 ， 借记 “ 消耗性生物资产跌价 准备”科 目， 贷记 “ 资产减值损失 ” 科
消耗性生物资产
消耗性生物资产1. 引言在会计领域，消耗性生物资产是指企业拥有的一种可通过使用以及消耗的活体资产，如农场的牲畜、林地的树木等。
这些资产不同于固定资产，因为它们在一段时间后会被完全消耗或销毁。
消耗性生物资产的会计处理和报告规定有助于企业更准确地评估和记录这些资产的价值以及其对企业的财务状况和业绩的影响。
2. 会计处理消耗性生物资产的会计处理主要包括以下几个方面：2.1 资产确认当企业拥有消耗性生物资产时，需要确认这些资产的存在并进行计量。
通常，资产确认的基础是：可观察到的市场价格、收益预测以及生物资产的收益流。
2.2 计量消耗性生物资产的计量是一个复杂的过程，涉及到资产的成本分配、年折旧、减值损失等。
基本上，消耗性生物资产应该按照成本进行初始计量，并按照经济用途期间进行摊销。
2.3 摊销消耗性生物资产的摊销是根据资产的预期使用寿命进行的。
摊销的方法通常根据不同的资产类型和业务需求来确定，例如，将其分期折旧或按照净收益进行摊销。
2.4 营业外收入消耗性生物资产可能会为企业带来额外的收入，例如出售牲畜或木材。
这些收入通常被视为营业外收入，应当在财务报表中单独列示。
2.5 减值损失在某些情况下，消耗性生物资产的价值可能会下降，例如疾病爆发、捕捞量减少等。
当资产价值减少时，企业需要根据实际情况确认减值损失，并及时进行会计调整。
3. 报告要求在财务报表中，消耗性生物资产通常以非流动资产的形式列示。
以下是财务报表中关于消耗性生物资产的重要信息：3.1 资产成本财务报表中应当明确列示消耗性生物资产的成本，包括购买成本、培育成本、改良成本等。
3.2 资产摊销报表应当显示消耗性生物资产的摊销情况，包括开始时的资产价值、每年的摊销金额以及期末资产价值。
3.3 减值损失如果发生了减值损失，财务报表应当清楚地列示出具体的减值金额以及引起减值的原因。
3.4 营业外收入财务报表中应当单独列示与消耗性生物资产相关的营业外收入，如销售收入、租赁收入等。
獐子岛“生物资产减值准备”案例
獐子岛“生物资产减值准备”案例一、生物资产及减值准备农业是人类赖以生存和繁衍的古老产业，是自然再生产和经济再生产相互交织的特殊产业，因此，农业是一个弱质产业。
农业包括农、林、牧、渔四个部门。
农业生产受到自然风险和市场风险、制度风险、技术风险的多重影响。
从自然风险来说，如种植业一般暴露在自然状态之下，受制于当地的气候水文、自然灾害发生的频率、病虫害侵袭，并且生产周期较长，播种期和生长期的投入在收获前遭遇不测，可能化为灰烬。
从市场风险来说，如畜牧业从母猪配种到商品猪出栏大约一年左右，生猪养殖对价格波动的反应具有一定的滞后性，价格大开大合。
资本进入农产品流通领域后，人多地少的基本国情、分散的农业生产在市场中在定价中更是“看天吃饭”了。
所以，农业生产与工业生产相比不确定性更大。
规模化生产的企业摆脱不了农业生产的规律，《企业会计准则第5号——生物资产（2006）》对此进行了规范。
生物资产，是指有生命的动物和植物。
分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
收获后的农产品，不属于生物资产的范畴，计入存货。
生物资产应当按照成本进行初始计量。
企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
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消耗性生物资产会计核算例解
作者：马永
来源：《财会通讯》2010年第03期
一、消耗性生物资产会计科目设置
(1)外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
(2)自行栽培的大田作物和蔬菜，按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”。
自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要开支，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
(3)以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目，贷记有关科目。
天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”。
(4)产蓄或役蓄淘汰转变育肥畜时，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目；按计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按期账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
(5)育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。
已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
二、消耗性生物资产会计核算
[例1]为降低购买成本，2008年10月11日，海安农业公司从市场上一次性购买了混群核算的6头种牛、4头肉猪和1l株橡胶树苗。
海安农业公司为此共支付4万元，发生运输费为800元、保险费为500元、装卸费为600元，款项全部以银行存款支付。
假设6头牛、4头肉猪、11株橡胶树苗分别满足生物资产的定义及其确认标准，公允价值分别为：20000元、14000元和6000元；假设不考虑其他相关税费。
海安农业公司会计处理如下：
(1)海安农业企业计算确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗的取得成本如下：
第一，确定应计人生物资产成本的金额，包括买价、运输费、保险赞、装卸费等。
40000+800+500+600=41900(元)
第二，确定6头种牛、4头肉猪和ll株橡胶树苗价值分配比例。
6头种牛应分配的生物资产价值比例为：
20000÷(20000+14000+6000)×100％=50％
4头肉猪应分配的生物资产价值比例为：
14000÷(20000+14000+6000)×100％=35％
11株橡胶树苗应分配的生物资产价值比例为：
6000÷(20000+14000+6000)×100％=15％
第三，确定6头种牛、4头肉猪和11株橡胶树苗入账价值。
6头种牛的人账价值为：41900×50％=20950(元)
4头肉猪的人账价值为：41900×35％=14665(元)
11株橡胶树苗的人账价值：41900×15％=6285(元)
(2)会计处理如下：
借：生产性生物资产——种牛20950
——橡胶树苗6285
消耗性生物资产14665
贷：银行存款41900
[例2]甲农业公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奇瑞公司汽车。
经协商，甲农业公司以部分奇瑞汽车交换丙公司的某消耗性生物资产，换人的消耗性生物资产作为消耗性生物资产进行核算和管理。
福特汽车的账面原价为150000元，交换日累计折旧15000元，未计提减值准备，公允价值161000元。
甲农业公司另外向丙公司支付银行存款1000元。
假设在整个交换过程中甲农业公司发生运杂费2100元，不考虑其他相关税费。
甲农业公司的会计处理如下：
借：固定资产清理135000
累计折旧15000
贷：固定资产——奇瑞汽车150000
借：固定资产清理2100
贷：银行存款2100
借：消耗性生物资产161000
贷：固定资产清理137100
银行存款1000
营业外收入22900
三、消耗性生物资产减值会计处理
有确凿证据表明由于遭受自然灾害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照根据《企业会计准则第1号——存货》确定的可变现净值低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“消耗性生物资产跌价准备”。
消耗性生物资产减值的影响因素已经消失而使其价值得以恢复的，应按恢复增加的数额，借记“消耗性生物资产跌价准备”，贷记“资产减值损失”，但其冲减跌价准备金额应当以原已计提的跌价准备金额为限。
[例3]乙农业公司已郁闭成林造纸原料纸林实际成本300万元。
2007年由于发生病害，乙农业公司预计其可变现净值为240万元。
假定该造纸原料林未计提跌价准备。
乙农业公司的会计处理如下：
借：资产减值损失600000
贷：消耗性生物资产跌价准备600000。