2020中级会计 财管 第49讲_流动负债管理
中级财务会计与流动负债管理知识分析(ppt 57页)
第流
八 章
动 负 债
教学重点与难点
重点
应交税费、应付职工薪酬的核算。
难点
第流
八 章
动 负 债
增值税、应付职工薪酬的核算。
第一节 短期借款
一、流动负债的定义与分类 二、短期借款
第流
八 章
动 负 债
返回
（一）定义
一、流动负债的定义与分类
负债：是指过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的履行预期会 导致企业经济利益的流出。
从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下。 增值税计算：
应纳增值税=不含税销售收入×
一般征收率为3%。
第流
八 章
动 负 债
返回
（二）账户设置
“应交税金—应交增值税”科目分别设置以下专栏 ：
“进项税额”
“已交税金”
“转出未交增值税” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” “减免税款”
流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。
除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。
（二）分类
第流
八 章
动 负 债
应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债 章
动 负 债
举例
返回
第流
八 章
动 负 债
第二节 应付票据
第流
八 章
动 负 债
本章主要内容
第一节 短期借款 第二节 应付票据 第三节 应付和预收款项 第四节 应交税费 第五节 应付股利和应付利息 第六节 应付职工薪酬及其他应付款
学习目的与要求
通过本章学习，理解掌握如下问题：
1、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算 2、应交税费的核算 3、应付职工薪酬的内容及其核算
中级财务会计之流动负债介绍课件
04
应付职工薪酬：企业应付给 员工的工资、奖金、福利等 费用
06
其他流动负债：除以上分类 外的其他流动负债，如保证 金、短期租赁负债等
流动负债的特点
短期性： 流动负债 通常在一 年内到期
可变性：流 动负债的金 额和期限可 能会随着市 场变化而变 化
风险性：流 动负债可能 面临较高的 信用风险和 利率风险
流动负债的优化措施
01
建立完善的流动 负债管理制度， 明确责任和权限
02
加强流动负债的 预算管理，合理
控制负债规模
03
优化流动负债结 构，降低短期负
债比例
04
加强流动负债的 风险管理，防范
财务风险
谢谢
流动性：流 动负债通常 具有较高的 流动性，可 以快速变现 以应对紧急 情况
01
02
03
04
流动负债的主要 内容
短期借款
短期借款的定义：企业向银行或其他金 0 1 融机构借入的、期限在一年内的借款
短期借款的种类：信用借款、担保借 0 2 款、票据贴现等
短期借款的利息计算：按照借款期限、 0 3 利率和借款金额计算
短期借款的还款方式：一次性还本付 0 4 息、分期还本付息等
应付账款
应付账款是指企业因购买商品或接受服务而应 付给供应商的款项。
应付账款的确认和计量应遵循权责发生制原则。
应付账款的主要内容包括：购买商品或接受服 务的价款、增值税进项税额、折扣和折让等。
企业应定期对应付账款进行核对和清理，确保 应付账款的准确性和完整性。
流动负债的核算
流动负债的核算原则
01
02
03
权责发生制原则： 根据权利和义务 的发生时间来确
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
20
工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
8
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
17
工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
15
工资的核算
中级会计职称考试《财务管理》学习：流动负债管理
中级会计职称考试《财务管理》学习：流动负债管理为了方便备战中级会计职称考试的学员，财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点，希望对广大考生有帮助。
流动负债管理一、短期借款（一）信贷额度（贷款限额）VS周转信贷协定（二）补偿性余额1.含义：银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定比例计算的最低存款余额。
2.影响1）银行——降低贷款风险2）企业——提高了借款的实际利率（降低了实际可用资金额）（三）贴现法计息1.含义：银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息，到期时借款企业偿还全部本金。
2.影响——提高贷款的实际利率二、短期融资券（一）短期融资券及其分类1.含义1）由企业依法发行的无担保短期本票。
2）在我国，是指企业依照《短期融资券管理办法》的条件和程序在银行间债券市场发行和交易的、约定在期限不超过1年内还本付息的有价证券。
2.分类1）发行人：金融企业的融资券和非金融企业的融资券（我国的主要形式）2）发行方式：经纪人承销（我国的主要形式）和直接销售（二）短期融资券的发行条件1.发行人为非金融企业。
2.发行和交易的对象是银行间债券市场的机构投资者，不向社会公众发行和交易。
3.由符合条件的金融机构承销，企业不得自行销售融资券，发行融资券募集的资金用于本企业的生产经营。
4.对企业发行融资券实行余额管理，待偿还融资券余额不超过企业净资产的40％。
5.融资券采用实名记账方式在中央国债登记结算有限责任公司（简称中央结算公司）登记托管，中央结算公司负责提供有关服务。
6.融资券在债权债务登记日的次一工作日，即可以在全国银行间债券市场的机构投资人之间流通转让。
（三）短期融资券的发行程序（一般了解）（四）发行短期融资券筹资的特点1.相对于公司债券，筹资成本较低2.相对于银行借款，筹资数额较大3.发行条件比较严格三、商业信用——经营负债（自动性债务）（一）商业信用的形式1.应付账款2.应计未付款1）内容：生产经营和利润分配过程中已经计提但尚未以货币支付的款项，如：应付工资、应缴税金、应付利润或应付股利等。
中级财务会计-流动负债
述
项
酬
债
9.3 应付职工薪酬
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职Biblioteka 薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.2 应付及预收款项
9.2.3 预收账款
n 2. 预收账款的确认和计量 n 预收账款在企业收到购货方交来的预付款项的时候确 认。此时，企业并未向购货方提供商品或劳务。预收 账款应按实际收到的金额入账。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.1 负债概述
9.1.2 负债的确认条件
n 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业 n 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.3 应付职工薪酬
9.3.1 职工薪酬的定义及内容
n 2. 职工薪酬的内容 n 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利 和其他长期职工福利。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
n （4）转销应付账款的会计处理
n 应付账款一般应在较短期限内支付，但有时应付账款由于 债权单位撤销或其他原因而无法支付。对于确实无法支付 的应付账款，按其账面余额，借记“应付账款”账户，贷 记“营业外收入”账户。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
中级财务会计与流动负债管理知识分析课件
二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价 时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方 收取的增值税作为销项税额。
35
2、视同销售的会计处理 对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从 会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算 遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。 但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定 需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额， 并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项 税额”专栏。
（1）向银行提取现金：
借：库存现金
420 000
贷：银行存款
420 000
2 发放工资，支付现金： 借 ： 应 付 职 工 薪 酬 ― ― 工资 贷：库存现金
420 000 420 000
3 代扣款项：
借 ： 应 付 职 工 薪 酬 ― ― 工资
42 000
贷 ： 其 他 应 收 款 ― ― 职工房租 40 000
本章的结构
一、流动负债概述
二、应付票据与应付账款
三、应付职工薪酬
重点掌握
四、应付税费
五、其它流动负债
六、债务重组
特别留意
1
动 负 债本节知识框架： 概 负债的定义与特征 述 流动负债的分类
( 按金额可确定程度和形成原因分） 重点掌握
流动负债正确计量的意义及计量的模式
（公允价值与摊余成本计量模式）
2
16
（三）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 解除劳动关系给予的补偿 ； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。
中级财务会计与流动负债管理知识分析
6)、计划生育独子补贴。
19
2、职工福利费
包括： 1、集体福利机构人员的工资
2、医务经费
3、职工因公负伤赴外地就医路费
4、职工生活困难补助
5、国家规定的其他职工福利
20
3、社会保险费
包括： 1、医疗保险费 计提比例：工资总额的10% 2、养老保险费 计提比例：工资总额的12%
3、失业保险费 计提比例：工资总额的2%
1、应付票据： 即短期应付票据。企业开出并承诺一定时期后，
支付一定款额给持票人的一种书面证明。
2、应付票据指： “商业汇票”结算。
分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票
3、应付票据按票面是否注明利率分为：
1)、带息票据
票面上注明利率，到期还本、付息。
2)、不带息票据
票面未注明利率，到期还本。
6
二)、不带息票据的核算 1、不带息票据的面值 ＝到期时的应付金额 2、账务处理： 1）、开出票据时：
A公司账务处理：
1）、开出并承兑商业汇票时：
借：在途物资
100万元
应交税费－应交增值税（进项） 17万元
贷：应付票据 –三亚公司
117万元
2）、票据到期时： 借：应付票据-三亚公司
贷：银行存款
117万元 117万元
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例9-2：
假设上例中的商业汇票属于银行承兑汇票，且票面利 率为6%，其他条件不变
借：财务费用 贷：应付利息
23，400
23，400
12
4）、到期偿还本金、利息：
借：财务费用 11，700 应付票据 1，170，000 应付利息 23，400 贷：银行存款
1205100
13
例9-2：
会计师考试——中级财务管理49-52讲
第七章营运资金管理本章知识架构本章考情分析本章介绍企业营运资金管理的知识，涉及现金管理、应收账款管理、存货管理以及流动负债管理等内容，属于财务管理考试中比较重要的一章。
本章计算性的内容比较多，考试当中既可以考察客观题，也可以考察主观题，近三年考试的平均分值为13分左右。
本章学习的重点是第二节至第五节。
近三年题型题量分析题型2016年2017年试卷12017年试卷22018年试卷12018年试卷2单选题2题2分4题4分3题3分4题4分3题3分多选题1题2分1题2分1题2分1题2分2题4分判断题1题1分1题1分1题1分1题1分3题3分计算题1题5分1题5分1题5分综合题0.8题11.5分0.3题3分合计5题10分7题12分5.8题17.5分7.3题15分8题10分2019年教材的主要变化本章无实质性变化。
第一节营运资金管理概述考点一营运资金的概念及特点（一）营运资金的概念营运资金有广义和狭义之分，广义的营运资金是指一个企业流动资产的总额；狭义的营运资金是指流动资产减去流动负债后的余额。
这里指的是狭义的营运资金概念。
【例题·单选题】（2018年试卷1）一般而言，营运资金指的是（）。
A.流动资产减去存货的余额B.流动资产减去流动负债的余额C.流动资产减去速动资产后的余额D.流动资产减去货币资金后的余额【答案】B【解析】一般而言，营运资金指的是“流动资产减去流动负债的余额”，即：营运资金=流动资产-流动负债，选项B正确。
（二）营运资金的内容1.流动资产2.流动负债（1）以应付金额是否确定为标准，可以分为应付金额确定的流动负债和应付金额不确定的流动负债。
（2）以流动负债的形成情况为标准，可以分为自然性流动负债和人为性流动负债。
（3）以是否支付利息为标准，可以分为有息流动负债和无息流动负债。
（三）营运资金的特点（1）营运资金的来源具有多样性。
（2）营运资金的数量具有波动性。
（3）营运资金的周转具有短期性。
中级财务会计-流动负债
2020/5/22
32
例题
甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采 用计划成本核算。
2014年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值 税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万 元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业 汇票一张，期限1个月，支付银行承兑手续费 100元。
7月6日该批材料验收入库，计划成本为105万元。
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（三）支付时， 借：应付账款 贷：银行存款
2020/5/22
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应付账款的主要账务处理
（四）企业如有确实无法支付的应付账款（比 如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付 账款），应按其账面余额， 借：应付账款 贷：营业外收入
2020/5/22
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例题1
甲公司2014年9月20日从乙公司购买原材料一批，价 款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运费2 万元，运费的增值税0.22万元 ，现原材料已验收入库 （材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万 元），货款及增值税均未支付。其会计分录为：
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（3） 2014年7月6日原材料入库 借：原材料 1 050 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 50 000
2020/5/22
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（4）8月份票据到期时， 支付款项
借：应付票据——乙公司 1 170 000
贷：银行存款
1 170 000
假设8月份票据到期时，银行存款金额不足
2020/5/22
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二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票两种。
xx中级职称财务管理考点 流动负债管理.doc
xx中级职称财务管理考点流动负债管理xx年中级考试紧张备考，为帮助大家稳固中级会计职称财务管理知识，为大家分析中级会计职称知识点——流动负债管理，!流动负债主要有三种主要：短期借款、商业信用和应付账项(包括应付账款和预收账款)。
(一)短期借款的信用条件1.信贷额度银行并不承当必须支付全部信贷数额的义务。
2.周转信贷协议在协定的有效期内，只要企业借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求。
企业要享用周转信贷协定，通常要对贷款限额的未使用局部付给银行一笔承诺费用。
3.补偿性余额补偿性余额是银行要求借款企业在银行中保持按贷款限额或实际借用额一定比例(通常为10%-20%)计算的最低存款余额。
对借款企业来说，补偿性余额那么提高了借款的实际利率，加重了企业负担。
4.归还条件到期一次归还和在贷款期内定期(每月、季)等额归还。
企业不希望采用后一种归还方式，因为这会提高借款的实际年利率;银行不希望采用前一种归还方式，是因为这会加重企业的财务负担，增加企业的拒付风险，同时会降低实际贷款利率。
(二)短期借款的本钱1.收款法利随本清。
实际利率=名义利率。
2.贴现法企业可以利用的贷款只是本金减去利息局部后的差额贷款的实际利率>名义利率。
3.加息法企业在贷款期内分期归还本息之和的金额。
由于贷款本金分期均衡归还，借款企业实际上只平均使用了贷款本金的一半，却支付了全额利息。
实际利率=2×名义利率【总结】收款法、贴现法、加息法、补偿性余额的名义利率与实际利率比拟发行和交易的对象是银行间债券市场的机构投资者，不向社会公众发行和交易。
短期融资券的筹资特点1.短期融资券的筹资本钱较低。
(相对于发行企业债券筹资)。
2.短期融资券筹资数额比拟大。
(相对于银行借款筹资)。
商业信用的具体形式：应付账款、应付票据、应计未付款(应付职工薪酬、应付股利等)、预收货款。
(一)应付账款商业信用条件通常包括以下两种：(1)有信用期，但无现金折扣。
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A.10 B.10.2 C.6.2
第3页 共9页
D.6 【答案】 C 【解析】利息 =60× 10%=6（万元），承诺费 =（ 100-60）× 0.5%=0.2（万元），则实际的借 款成本 =6+0.2=6.2（万元），本题选项 C正确。
【单选题】企业与银行签订了为期一年的周转信贷协定，周转信贷额为 1000万元，年承诺费率 为 0.5%，借款企业年度内使用了 600万元（使用期为半年），借款年利率为 6%，则该企业当年应 向银行支付利息和承诺费共计（ ）万元。
A.20 B.21.5 C.38 D.39.5 【答案】 B 【解析】利息 =600× 6%× 1/2=18（万元），承诺费 =未使用的承诺费 =（ 1000-300）× 0.5%=3.5（万元），则该企业当年应向银行支付利息和承诺费共计 21.5万元。
【答案】√
第4页 共9页
【解析】对借款企业来说，补偿性余额提高了借款的实际利率，加重了企业负担。 【判断题】在银行授予企业的信贷额度内，企业可以按需借款，银行应当承担满足企业在贷款限 额内的全部需求的法律义务。（ ） 【答案】× 【解析】信贷额度亦即贷款限额，是借款企业与银行在协议中规定的借款最高限额，信贷额度的 有限期限通常为 1年。一般情况下，在信贷额度内，企业可以随时按需要支用借款。但是，银行并 不承担必须支付全部信贷数额的义务。
【单选题】向银行申请短期贷款，贷款利率 10%，贴现法付息，银行规定补偿性余额为 15%，则 借款的有效年利率为（ ）。
A.11.76% B.13.33% C.11.11% D.12.13% 【答案】 B 【解析】借款的有效年利率 =10%/（ 1-15%-10%） =13.33%。
【判断题】企业向银行借款时，如果银行要求一定比例的补偿性余额，则提高了借款的实际利率 水平。（ ）（ 2019年）
【单选题】甲公司向银行借款 900万元，年利率为 8%，期限 1年，到期还本付息，银行要求按 借款金额的 15%保持补偿性余额（银行按 2%付息）。该借款的有效年利率为（ ）。（ 2014年 注会）
A.7.70% B.9.06% C.9.41% D.10.10% 【答案】 B 【解析】利息 =900× 8%-900× 15%× 2%=72-2.7=69.3（万元），实际借款额 =900×（ 1-15% ） =765（万元），所以有效年利率 =69.3/765=9.06%。
偿还条件： 到期一次偿还（本金）——实际利率低，财务风险大。 贷款期内等额偿还（本金）——实际利率高，财务风险小。 其他条件：提供财务报表、保持适当的财务水平等。 【短期借款的成本】
第2页 共9页
【加息法公式推导】 某企业从银行取得借款 A万元，分 n期等额偿还本息（期初还款）。 实际年可支配的金额 =[（ A-A/n） +（ A-2A/n） +（ A-3A/n） +（ A-nA/n） ]÷ n 中括号内为等差数列求和，公差 d=-A/n 等差数列之和 S=A×（ n-1） /2 实际年可支配的金额 =等差数列之和 S/n=A/2-A/2n n →∞ 实际年可支配的金额 =A/2。 【例 7-17】 某公司借入（名义）年利率为 12%的贷款为 20000元，分 12期等额偿还，该借款 的实际年利率为： 实际年利率 =12%× 2=24%。
第五节 流动负债管理 本节框架
知识点——短期借款
【短期借款的信用条件】 第1页 共9页
【例 7-14】某公司与商业银行借款周转信贷额度为 5000万，年度内实际使用了 2800万，承诺 费用率 0.5%。
公司应支付承诺费 =（ 5000-2800）× 0.5%=11（万元）。
借款抵押：放贷时往往需要提供抵押品担保。根据抵押品变现能力及银行对风险的态度，按抵 押品面值的 30%-90%发放贷款。
习题 【单选题】某公司向银行借款 100万元，年利率为 8%，银行要求保留 12%的补偿性余额，则该 借款的实际年利率为（ ）。（ 2015年） A.6.67% B.7.14% C.9.09% D.11.04% 【答案】 C 【解析】借款的实际利率 =8%/（ 1-12%） =9.09%。所以，选项 C正确。
第5页 共9页
【答案】 C 【解析】相对于发行公司债券而言，发行短期融资券的筹资成债券筹资，短期融资券的筹资成本较高。（ ） 【答案】× 【解析】短期融资券在较短期间内就可以收回本息，投资风险小，所以融资成本低。
知识点——商业信用 【定义】指企业在商品或劳务交易中，以延期付款或预收货款方式进行购销活动而形成的借贷关 系。是一种“自动性筹资”。
知识点——短期融资券 【定义】企业在银行间债券市场发行和交易并约定在一定期限内还本付息的有价证券。
【短期融资券筹资特点】
习题 【单选题】下列关于短期融资券的表述中，错误的是（ ）。（ 2013年） A. 短期融资券不向社会公众发行 B. 必须具备一定信用等级的企业才能发行短期融资券 C. 相对于发行公司债券而言，短期融资券的筹资成本较高 D. 相对于银行借款筹资而言，短期融资券的一次性筹资数额较大
商业信用的形式
应付账款 应付票据 预收货款 应计未付款
供应商给企业提供的一种商业信用，提供了增产需要的部分资金。
商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承 兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。 应付票据 可以带息，也可以不带息，其利率一般低于银行贷款利率。 销货单位按照合同和协议规定，在发出货物之前向购货单位预先收取 部分或全部货款的信用行为， 适用紧俏商品及生产周期长造价较高的 商品。 应计未付款是企业在生产经营和利润分配过程中已经计提但尚未以货 币支付的款项。主要包括应付职工薪酬、应缴税金、应付股利等。 使用这些资金无需付出任何代价，但并不能控制这些账目的水平。