第十二章：审计工作底稿
审计工作底稿2篇
审计工作底稿审计工作底稿第一篇一. 底稿的概念与作用审计工作底稿是指审计人员在进行审计过程中，记录、整理并归档相关审计信息的文档。
底稿是审计工作的重要组成部分，它记录了审计人员的调查、查证、分析、判断和结论，是审计的核心依据。
底稿的作用主要体现在以下几个方面：1. 提供证据支持：底稿记录了审计人员的调查过程及其结果，可以为审计结论提供有力的证据支持。
底稿中所记录的审计程序、抽样方法、清单和分析工作等，可以被其他审计人员审阅和回溯，以验证审计结论的准确性。
2. 实现分工合作：底稿记录了审计工作的详细进展和分工情况，可以方便审计团队成员之间的协作和沟通。
通过底稿的共享和归档，审计团队成员可以共同参与审计工作，提高效率和准确度。
3. 提高工作效率：底稿的编写过程可以提高审计人员的整体工作效率。
通过规范化的底稿编制，审计人员可以系统地记录和整理审计信息，减少重复工作，避免出现漏洞，提高审计工作的质量和效率。
4. 履行审计责任：底稿是审计人员履行审计责任的重要依据。
底稿记录了审计人员的思路、追踪和分析过程，可以为监管机构和审计职业道德委员会等提供审计工作的真实性和完整性证据。
二. 底稿的编制要求编制审计工作底稿需要遵循一定的编制规范和要求，以确保底稿内容的准确性和完整性。
以下是底稿编制的一些基本要求：1. 准确性：底稿应该完整、准确地记录审计工作的过程和结果。
审计人员需要仔细核对底稿中的数据和信息，确保其真实可信。
2. 结构清晰：底稿应该按照一定的结构和顺序编制，便于回溯和查阅。
可以采用编号、标题、附注等方式，提高底稿的可读性和易用性。
3. 详实全面：底稿应该详细记录审计工作的各个环节，包括所采用的方法、程序、抽样数据、分析结果等。
底稿需要准确呈现审计工作的全貌，以便他人可以理解和核实。
4. 保密性：底稿涉及到客户的敏感信息和商业秘密，需要确保其保密性。
审计人员应该妥善保管底稿，严禁外泄或滥用。
5. 可回溯性：底稿需要具备可回溯性和可验证性。
审计工作底稿有哪些-
审计工作底稿有哪些?一、审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿，具体包括如下：1.综合类工作底稿综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
它主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、管理建议书、被审计单位管理当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有记录和资料。
2.业务类工作底稿业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。
它包括：符合性测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质性测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析性测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。
3.备查类工作底稿指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。
主要包括：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录。
备查类审计工作底稿随被审计单位有关情况的变化而不断更新，应详细列明目录清单，并将更新的文件资料随时归档。
注册会计师在将上述资料归为备查类工作底稿的同时，还应根据需要，将其中与具体审计项目有关的内容复印、摘录、综合后归入业务类审计工作底稿的具体审计项目之后。
通常，备查类审计工作底稿是由被审计单位或第三者根据实际情况提供或代为编制，因此，注册会计师应认真审核，并对所取得的有关文件、资料标明其具体来源。
二、审计工作底稿是审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。
它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
审计考试各章重点导读：审计工作底稿
⼀、本章⼤纲1.审计证据（1）审计证据的含义（2）审计证据的充分性和适当性①审计证据的充分性②审计证据的适当性（3）获取审计证据的审计程序①检查记录或⽂件②检查有形资产③观察④询问⑤函证⑥重新计算⑦重新执⾏⑧分析程序（4）分析程序①分析程序的⽬的②⽤作风险评估程序③⽤作实质性程序④⽤于总体复核2.审计⼯作底稿（1）审计⼯作底稿的含义和编制⽬的①审计⼯作底稿的含义②编制审计⼯作底稿的⽬的（2）审计⼯作底稿的内容（3）编制审计⼯作底稿的总体要求（4）审计⼯作底稿的格式、要素和范围①确定审计⼯作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素②审计⼯作底稿的要素③审计过程记录④审计结论⑤审计标识及其说明⑥索引号及编号⑦编制⼈员和复核⼈员及⽇期（5）审计⼯作底稿的归档①审计⼯作底稿归档⼯作的性质②审计⼯作底稿归档的期限③审计⼯作底稿归档后的变动④审计⼯作底稿的保存期限⼆、重点与难点讲解⼀、审计证据的种类审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息两⼤类。
就其来源来说，包括下列⼏个⽅⾯：1．会计记录中含有的信息；2．从被审计单位单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；3．通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；4．通过合理推断得出结论的信息。
⼆、审计证据的特性1．充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。
所需审计证据的数量受“错报风险”和“审计证据质量”的影响。
错报风险越⼤，需要的审计证据可能越多；证据质量越⾼，需要的审计证据可能越少，但如果证据质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据不能弥补质量上的缺陷。
2．适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在⽀持或削弱各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定⽅⾯具有的相关性和可靠性。
（1）相关性相关性是指审计证据要与审计⽬标相关。
在确定审计证据相关性时，注册会计师应当考虑下列因素：①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，与其他认定⽆关；②针对同⼀项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
审计工作底稿(DOC 81页)(共87页)
乙标的目的甲方出具的审计陈述一式份，这些陈述由甲方分发、派送，使用不妥的责任与乙方及签发陈述的注册会计师无关。
X5
内部控制的查询拜访问卷
X6
总体审计策略
X7
具体审计方案目录
X8
风险评估程序汇总表
X9
了解被审计单元及其环境查询拜访表
X10
重要性尺度初步估计表
审计工作底(Di)稿目录〔二(Er)〕
被审(Shen)计单元：会计(Ji)期间：
复(Fu) 核：
编号
档案内容
具备〔√〕
不适用〔X〕
Y
四、控制测试工作草稿
Y1
六
成本核实情况
1
各类价格或成本差别调整是否合理
2
应处置的待摊、预提费用是否全部处置
3
当年应计折旧是否计算正确
4
无形及其他资产应摊金额是否合理摊销
5
抽查的在成品数量是否查对相符
6
在产物〔在成品〕计价是否合理
7
主要产物成本计算正确性抽查查对是否一致
七
负债查对
1
短期借款余额是否与银行对账单查对清楚
2
长短期借款是否与借款合同及银行支付额查对清楚
工(Gong)程：财政报表截止日/日期：
复核：
日期：日期：
序号
问卷内容
是
否
不适用
7
各类存货明细账与总账是否查对一致
8
未见询证答复的债权是否实施替代程序
五
持久投资审计
1
持久投资增减的法律性文件是否审阅
2
在建工程费用成本化是否合理
3
固定资产增减的按照是否审阅
4
无形资产增减的按照是否审阅
审计工作底稿与审计证据的区别及实务操作
为目标的 ,这一特点又决定了审计人员还须经常通过 计算和分析性复核的方法来取得证据( 证据准则第四 条) 。通过计算所得的资料一般表现为一种“验( 计) 算 表”, 如材料差异验算表 、折旧计提情况验算表 、工资 计提情况验算表 、应计业务招待费情况验算表等 , 这 些验算表同样应视为证据材料 。因为 ,它们也是用以 证明审计事项( 如工资 、折旧等) 真相的基础性材料 。 这种材料 , 如不将其与企业实际列支数比较 , 不以有 关法规条文衡量 ,还不能直接根据该材料得出审计结 论。
中国注册会计师审计准则第1131号――审计工作底稿
【发布单位】财政部【发布文号】【发布日期】2006-02-15【生效日期】2007-01-01【失效日期】【所属类别】国家法律法规【文件来源】财政部中国注册会计师审计准则第1131号――审计工作底稿第一章总则第一条为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
第四条注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
第五条编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
第六条会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号--业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（二）保证审计工作底稿的完整性；（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。
第二章审计工作底稿的性质第七条审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
第八条对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。
审计第十二章
第一章注册会计师审计职业特点
6
审计学
审计工作底稿编制要求（教材P241） 审计工作底稿编制要求（教材P241） P241
1.总体要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿， 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 有经验的专业人士清楚了解审计程序 作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个 方面的内容，具体地说： 方面的内容，具体地说： (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间安排和范围； 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据 实施审计程序的结果和获取的审计证据； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3)就重大事项得出的结论 就重大事项得出的结论。 (3)就重大事项得出的结论。 2.有经验的专业人士 2.有经验的专业人士 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： 依据审计准则，有经验的专业人士是指对下列方面有合理了解的人士： (1)审计过程 审计过程； (1)审计过程； (2)相关法律法规和审计准则的规定 相关法律法规和审计准则的规定； (2)相关法律法规和审计准则的规定； (3)被审计单位所处的经营环境 被审计单位所处的经营环境； (3)被审计单位所处的经营环境； (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。 (4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
(1)在实务中，为了便于复核， (1)在实务中，为了便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介 在实务中 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式， 质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形 式的审计工作底稿， 式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并 归档； 归档； (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 会计师事务所同时应当单独保存 (2)会计师事务所同时应当单独保存以电子或其他介质形式存在的 审计工作底稿。 审计工作底稿。
会计师事务所审计工作底稿
会计师事务所审计工作底稿客户名称：会计期间：审计工作底稿目录（一）客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户： ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/日期：编制：复核：日期：日期：业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对甲方年年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方按照企业会计准则编制的年月日的资产负债表以及截止年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计；乙方将根据《中国注册会计师审计准则》，通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务（一）甲方的责任1．根据《中华人民共各国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人保证会计资料的真实性和完整性。
因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录，这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2．按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二））甲方的义务：1、及时为乙方的审计提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2、为乙方派出的有关人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前提供清单。
中国注册会计师审计准则1131号__审计工作底稿
中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿第一章总则《中国注册会计师审计准则1131号——审计工作底稿》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、审计工作底稿的含义、编制目的和使用的文字及对审计工作底稿实施控制程序的要求。
一、审计工作底稿的含义本准则第三条明确了审计工作底稿的含义，指出本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
它形成于审计过程，也反映整个审计过程。
二、审计工作底稿的编制目的本准则第四条规定、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。
审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。
1）在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。
2）及时编制审计工作底稿有助于提高审计工作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和评价。
如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全面地反映注册会计师所执行的审计工作。
一般情况下，在审计工作执行过程中编制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿更准确。
三、编制审计工作底稿使用的文字本准则第五条规定，编制审计工作底稿的文字应当使用中文。
少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。
中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。
会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。
四、审计工作底稿的编制程序本准则第六条规定，会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（l）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（2）保证审计工作底稿的完整性；（3）便于对审计工作底稿的使用和检索；（4）按照规定的期限保存审计工作底稿。
审计工作底稿(模板)
编制日期
审计过程：
审计认定的事实摘要及审计结论：
（Байду номын сангаас）经审计认定：
（二）审计结论
审核意见：
审核人员
审核日期
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审计工作底稿
索引号:
项目名称
根据各自审计项目确定
审计事项
项目资金到位、使用及清欠情况
审计过程:
审计认定的事实摘要及审计结论:
（一）经审计认定：
（二）审计结论
审核意见:
审核人员
审计工作底稿
索引号:
项目名称
根据各自审计项目确定
审计事项
项目基本情况（进度及概算执行情况）
审计人员
编制日期
审计过程：
审计认定的事实摘要及审计结论：
（一）经审计认定：
（二）审计结论
审核意见：
审核人员
审核日期
共页第 页附件：页
审计工作底稿
索引号：
项目名称
根据各自审计项目确定
审计事项
项目招投标及合同签订情况
审核日期
共页第 页附件：页
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财务审计工作底稿
财务审计工作底稿各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢客户名称：会计期间：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表财务报表审计工作底稿模板编制说明：1．适用范围本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。
2．索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。
索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。
页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。
审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。
3．底稿签名编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名,但应以适当方式加以说明。
复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。
各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。
如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。
通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。
4．被审计单位提供的资料的处理对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。
审计工作底稿
审计工作底稿含义：是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件作用：在审计过程中，注册会计师需要大量地编制或取得审计工作底稿，使得审计工作底稿成为注册会计师审计业务中最为普遍的专业工具，促进审计工作向科学化、规范化方向发展。
审计工作底稿在审计中的作用如下：1.审计工作底稿是联结全部审计工作的纽带审计工作经常由多个注册会计师进行，他们之间存在不同的分工协作。
审计工作在不同阶段有不同的测试程序和实现目标。
审计工作底稿可以把不同人员的审计结果、不同阶段的审计结果有机地联系起来，使得各项工作都围绕对会计报表发表意见这一总体目标来进行。
2.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的依据审计工作底稿是审计证据的载体，它不但记录了审计证据本身的反映内容，而且记载了注册会计师对审计证据的评价分析情况以及得出的审计结论。
这些审计证据和注册会计师的专业判断是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。
3.审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据评价审计责任通常是评价注册会计师对审计报告所负的真实性和合法性责任。
如果注册会计师严格依据独立审计准则进行审计，据实发表意见，并把这些情况记录于审计工作底稿上，那么在任何时候依据审计工作底稿进行评价都有利于解脱或减除审计责任。
注册会计师专业能力的强弱、工作业绩的好坏表现在选择何种程序、有无科学的计划、专业判断是否恰当等方面。
这些因素可以通过评价审计工作底稿来体现和衡量。
4.审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了基础依据开展审计质量控制通常是由会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策和程序，主要包括指导和监督注册会计师选择实施审计程序，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿进行复核。
审计工作底稿
①注明资料来源；②实施必要的审计程序 如对有关法律性文件的复印件审阅并同原 件核对一致；③形成相应的审计记录，注 册会计师在审阅或核对后，应形成相应的 文字记录并签名，方能形成审计工作底稿
（四）审计工作底稿繁简程度的考虑因素
1、审计约定事项的性质、目的和要求 2、被审计单位的经营规模及审计约定事项 的复杂程度；
②对注册会计师来说具有持续重要性的、 前几个年度的账户分析。
③与了解内部控制制度和评估控制风险有 关的信息。
④前几个年度审计的分析程序的结果。
近期审计工作底稿指所有在审计年度内 使用的审计工作底稿。包括审计计划、一 般性信息、工作试算表、调整分录和重新 分类登录、证明用的表格等等。
3、按审计工作底稿编制主体的分类。
业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施 阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿 它主要包括注册会计师在执行预备调查、符合性 测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底 稿。
备查类工作底稿是指注册会计师在审计过程 中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工 作底稿。它主要包括与审计约定事项有关的重要 法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合 同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料 的副本或复印件。
审计工作底稿根据编制主体的不同，可以分为 以下3类。
①由被审计单位或其他第三者提供或代为编制的 资料，具体包括：与被审计单位设立有关的法律 性资料，如营业执照等；与被审计单位组织机构 及管理层人员结构有关的资料，如管理层人员学 历、管理作风等；重要法律文件、合同、协议和 会议记录的摘录或副本；对被审计单位的相关内 部控制制度的研究与评价记录；被审计单位的未 审会计报表及相关财务资料；被审计单位声明书 等。
2、按审计工作底稿保存时间和所起作用分类 按照审计工作底稿保存的时间和所起的
风险应对--注册会计师辅导《审计》第十二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校 会计人的网上家园 注册会计师考试辅导《审计》第十二章讲义1风险应对考情分析：本章属于比较重要的章节，一般考试的时候既可以单独出题，又可以结合风险评估、认定、审计目标等内容来出题。
以往年度考试中主要以考察客观题目为主，同时结合风险评估等内容，在各年的综合题中也有体现。
学习建议：本章有大部分内容需要进行适当的记忆，但切忌不理解的情况下的记忆。
要注意理解，同时注意与前后章节相关内容的结合。
注册会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
知识点1：报表层次重大错报风险的总体应对一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素；5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改（参见控制环境存在缺陷时的总体应对措施）。
●财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
（时间安排）（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
（性质）（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（范围）二、增强审计程序不可预见性的方法（一）增加审计程序不可预见性的思路注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
审计工作底稿
致的情况，它有助于注册会计师关注这些不一致， 并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些不一 致。
其中不正确的或被取代的审计工作底稿以及对 于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完 整的资料或数据，则注册会计师也无须保留这些初 步的判断意见。
DESIGH
2.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存 在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。（例如， CPA在审计报告日后才获知法院在审计报告日前已经对被审计单位的诉讼、索赔事项作出 最终判决结果。） （注意：第二时段或第三时段均可能出现例外情况）
DESIGH
（2-1）重大事项
01 ①引起特别风险的事项；
②实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报， 或需要修正以前对重大错报风险的评估和应对措施；
③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； ④导致出具非无保留意见或者带强调事项段“与持续经 营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项 。 将分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在 重大事项概要中，有助于注册会计师集中考虑重大事项对审 计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了 解重大事项，从而提高复核工作的效率。
01 （1）具体项目或事项的识别特征
识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项 而言，其识别特征通常具有“唯一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中 识别该项目或事项并重新执行该测试。
特定项目或事项
记录的识别特征
对订购单进行细节测试
以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的 识别特征
第十二章 审计工作底稿
三、审计工作底稿的编制要求（教材 P265）
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使 未曾接触该项审计工作的有经验的专业人 士清楚了解： 1.按照审计准则的规定实施的审计程序的 性质、时间和范围 2.实施审计程序的结果和获取的审计证据 3.就重大事项得出的结论
四、审计工作底稿的性质
1．审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或 其他介质形式存在。 2．审计工作底稿控制实现的目的 无论审计工作底稿存在于哪种形式， 会计师事务所都应当针对审计工作 底稿的设计和实施的控制实现下列 目的： （1）使审计工作底稿清晰地显示其 生成、修改及复核的时间和人员；
（二）项目质量控制复核 1．项目质量控制复核的含义 2．项目负责人在项目质量控制复核 中的责任
3．项目质量控制复核评价的事项
1．项目质量控制复核的含义 项目质量控制复核是指在出具审计 报告前，对项目组作出的重大判断 和在准备审计报告时得出的结论进 行客观评价的过程。
2．项目负责人在项目质量控制复核中 的责任 对需要进行项目质量控制复核的审计业 务，主要是上市公司财务报表审计，以 及其他实施项目质量控制复核的审计业 务，项目负责人的责任包括： （1）确定会计师事务所已委派项目质量 控制复核人员； （2）与项目质量控制复核人员讨论在审 计过程中遇到的重大事项，包括项目质 量控制复核中识别的重大事项； （3）在项目质量控制复核完成后，才能 出具审计报告。
1．在出具审计报告前，注册会计师 应完成所有必要的审计程序取得充 分、适当的审计证据并得出适当的 审计结论。 2．在审计报告日后将审计工作底稿 归整为最终审计档案是一项事务性 的工作，不涉及实施新的审计程序 或得出新的结论。
3．在归档期间对审计工作底稿进行 的事务性的变动主要包括 （1）删除或废弃被取代的审计工作 底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整 理和交叉索引； （3）对审计档案归整工作的完成核 对表签字认可； （4）记录在审计报告日前获取的、 与审计项目组相关成员进行讨论并 计业务的所有阶段，尤其是在项目 组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其 他人员时，保护信息的完整性； （3）防止未经授权改动审计工作底稿； （4）允许项目组和其他经授权的人员为适当 履行职责而接触审计工作底稿。 3．转换成纸质形式的要求 审计工作底在实务中，为便于复核，注册会计 师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工 作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审 计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底 稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其 他介质形式存在的审计工作底稿。
审计工作底稿(模板)
审计工作底稿
索引号：
项目名称根据各自审计项目确定
审计事项项目基本情况（进度及概算执行情况）
审计人员编制日期
审计过程：
审计认定的事实摘要及审计结论：
（一）经审计认定:
（二）审计结论
审核意见：
审核人员审核日期
共 页第 页 附件： 页
审计工作底稿
索引号：
项目名称根据各自审计项目确定
审计事项项目招投标及合同签订情况
审计人员编制日期
审计过程：
审计认定的事实摘要及审计结论：
（一）经审计认定:
（二）审计结论
审核意见：
审核人员审核日期
共 页第 页 附件： 页
审计工作底稿
索引号：
项目名称根据各自审计项目确定
审计事项项目资金到位、使用及清欠情况
审计人员编制日期
审计过程：
审计认定的事实摘要及审计结论：
（一）经审计认定:
（二）审计结论
审核意见：
审核人员审核日期
共 页第 页 附件： 页。
2020年注会CPA《审计》考点习题：审计工作底稿含答案
2020年注会CPA《审计》考点习题：审计工作底稿含答案1.[单选]在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是()。
A.注册会计师与管理层对重大事项进行讨论的结果B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿[答案]D[解析]按规定，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。
2.[单选]会计师事务所拟将审计工作底稿用于下列各项目的，其中错误的是()。
A.项目质量控制复核B.监督会计师事务所遵循审计准则C.第三方监督检查D.与网络事务所交流客户资料[答案]D[解析]D不符合职业道德规范，违反了保密原则。
3.[多选]无论审计工作底稿以何种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当控制，以实现下列()目的。
A.便于编制者在归档后随时改动工作底稿B.保护信息的完整性和安全性C.允许本项目组成员为履行职责查阅工作底稿D.清晰地显示生成、修改、复核的时间和人员[答案]BCD[解析]A：归档后审计工作底改的改动受到严格限制，不能“随时改动”。
4.[多选]注册会计师记录工作底稿识别特征的主要目的有()。
A.便于形成审计结论与确定审计意见B.便于对例外事项或不符事项进行调查C.便于区分项目组成员的责任D.便于对所测试项目或事项进行复核[答案]BD[解析]识别特征源自所记载的项目或事项，记载识别特征是为了“查找相关事项”，以便进行调查或复核。
“查找相关事项”是识别特征的直接功能，识别特征所“便于”的主要是“查找相关事项”。
5.[单选]对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。
针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识别特征通常是()。
A.销售发票的开具人B.销售发票的编号C.销售发票的金额D.销售发票的付款人[答案]B[解析]识别特征的最好具有“一一对应”性。
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CHAPTER 12
案例与思考
CH12——审计工作底稿的保密性 审计工作底稿的保密性 CH12
签约双方不欢而散
DH会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书， DH会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书，承 会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书 担其2005年度会计报表审计业务。DH会计师事务所派出以注 2005年度会计报表审计业务 担其2005年度会计报表审计业务。DH会计师事务所派出以注 册会计师S 为负责人的四人小组进行该项目审计， 册会计师 S 为负责人的四人小组进行该项目审计 ， 在损益审 计中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算资料， 计中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算资料，遭到 该公司财务经理的拒绝， 该公司财务经理的拒绝，理由是有关成本信息属公司的商业 秘密，不能对外公开， 秘密，不能对外公开，注册会计师耐心解释审计人员对其商 业秘密负有保密义务，但该公司财务经理认为，DH会师事务 业秘密负有保密义务，但该公司财务经理认为，DH会师事务 所不可避免地要接受有关部门及注册会计师协会的检查， 所不可避免地要接受有关部门及注册会计师协会的检查，反 映到审计工作底稿中的成本信息很难保证其安全性， 映到审计工作底稿中的成本信息很难保证其安全性，双方争 执不下，审计约定只好中断。 执不下，审计约定只好中断。
审计档案的所有权应属于执行该项业务 的注册会计师， 的注册会计师，实际上归属于该会计师 事务所。 事务所。
强化练习题 一、单项选择题
1.注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有 权应当属于( )。 A.被审计单位 B.会计师事务所 C.注册会计师个人 D.预期使用者 【答案】B 【解析】注册会计师必须以会计师事务所的名义承接业 务，因此审计工作底稿的所有权应当属于会计师事务所。
4.为了明确审计工作底稿的编制者和复核者的责任， 每一张审计工作底稿需要对此进行记录，下列关于 审计工作底稿标题中应记录的编制者和复核者的描 述中恰当的有( )。 A.执行人完成该项审计工作的日期 B.执行人、执行日期 C.复核人完成工作日期 D.复核人、复核日期 【答案】BD 【解析】“编制者”需要在审计工作底稿“标题”要 素中记录执行人及完成审计工作日期，“复核者” 在审计工作底稿“标题”要素中需要记录复核人、 复核日期。
3.注册会计师在决定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考 虑的因素中恰当的有( )。 A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式 和要求也会有所不同 B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿 记录的内容不需那么多 C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围 有直接影响 D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定 审计结论时，需要记录结论或结论的基础 【答案】ACD 【解析】选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计 师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。
5.审计工作底稿的归档期限是( A.审计报告日后30天 B.审计报告日后60天 C.审计业务约定书后60天 D.审计业务中止后90天
)。
【答案】B 【解析】审计工作底稿的归档期是审计报告日 后60天内或审计工作中止后60天内。
6.以下对审计档案的理解中不恰当的是( )。 A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作 底稿归整为审计档案 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期 使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作 用的审计档案 C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期 和下期审计使用的审计档案 D.永久性档案需要永久保存，当期档案保存10年 【答案】D 【解析】不论是永久性档案还是当期档案，会计师事 务所要求从审计报告日起至少保存10年。
概念： 概念： 审计证据的载体， 审计证据的载体，指审计 人员在执行审计业务过程 中形成的全部审计工作记 录和获取的资料。 录和获取的资料。 作用： 作用： 形成审计结论、 1、形成审计结论、发表审 计意见的依据 评价审计人员、 2、评价审计人员、明确经 济责任的依据 3、质量控制与监督的基础 4、未来参考备查
第十二章 审计工作底稿
第二节 审计工作底稿
一、概 念与 分类
分类： 分类： 综合类工作底稿： 1、综合类工作底稿：计划和报告 阶段为规划、 阶段为规划、控制和总结整个审计 工作，并发表审计意见所形成的工 工作， 作底稿；包括审计业务约定书、 作底稿；包括审计业务约定书、审 计计划、审计报告草稿、 计计划、审计报告草稿、审计总结 及审计调整分录汇总表等。 及审计调整分录汇总表等。 业务类工作底稿： 2、业务类工作底稿：在实施阶段 执行具体审计程序所编制和取得的 工作底稿； 工作底稿；包括收集的审计证据和 工作记录。 工作记录。 备查类工作底稿： 3、备查类工作底稿：主要包括企 业章程、规章制度、法律文件、 业章程、规章制度、法律文件、会 议记录、合同协议等的附件或复印 议记录、 注意： 件。注意：通常不包括审计工作底 稿的草稿或财务报表的草稿、 稿的草稿或财务报表的草稿、不全 面或初步思考的记录、 面或初步思考的记录、存在印刷错 误或其他错误而作废的文本， 误或其他错误而作废的文本，以及 重复文件记录等。 重复文件记录等。
二、工作底稿的编制与复核
审 计 工 作 底 稿 的 基 本 要 素
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 编制 复核 的 的
标识项目及含义 纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致 与原始凭证核对一致 与总分类帐核对一致 与明细分类帐核对一致 与试算平衡表核对一致 已发询证函 已收回询证函 备注号 注释 不适用或无业务发生 未了事项 已查核 说明事项 调整事项
5.注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计 工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括( )。 A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计证据是否充分和适当 D.就重大事项得出的结论 【答案】ABD 【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然 是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、 D正确。选项C是审计工作底稿的表现形式，不是审计工作底 稿表现的内容。
2.审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着重要 作用，下列对编制审计工作底稿的目的陈述中恰当的 有( )。 A.审计工作底稿是形成审计报告的基础 B.审计工作底稿可用于会计师事务所质量控制复核 C.审计工作底稿可用于监管会计师事务所对审计准 则的遵循情况 D.审计工作底稿可作为注册会计师涉诉时向法庭提 供证明其按照审计准则的规定执行了审计工作的证据 【答案】ABCD 【解析】以上四个选项从不同层面、 3、 4、 、
审计工作底稿的三级复核制度： 审计工作底稿的三级复核制度：
项目经理： 项目经理： 详细复核
主任会计师： 主任会计师： 重点复核
部门经理： 部门经理： 一般复核
审计档案
永久性档案：长期保存、 永久性档案：长期保存、管理 当期档案： 自审计报告签发之日起， 当期档案： 自审计报告签发之日起， 至少保存10 10年 至少保存10年 归档期限： 审计报告日后60 60天内 归档期限： 审计报告日后60天内
二、多项选择题
1.以下关于审计工作底稿的归档和保存的说法不正确的是( )。 A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工 作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程 序，或导致注册会计师得出新的结论需要修改工作底稿 D.审计工作底稿的归档期限是签约后60天内 【答案】ABD 【解析】选项A不正确，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得 了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记 录不够充分时需要修改；还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要 求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论 时需要修改；选项B不正确，注册会计师不仅要记录修改审计工作底稿对 审计结论产生的影响，还要记录修改底稿的时间、人员，重新复核的时间 、人员以及修改底稿的理由；选项D不正确，审计工作底稿的归档期限是 审计报告后60天内或者审计业务中止后的60天内。
1、结合案情分析该公司是否有权拒绝注册会计师的审 计要求？为什么？ 计要求？为什么？ 本案中中止约定对会计师事务所是否为合理选择？ 2、本案中中止约定对会计师事务所是否为合理选择？
CH12——思考一 思考一 CH12
广生公司2005年12月31日财务报表显示 日财务报表显示， 广生公司2005年12月31 日财务报表显示，其应收账款余 2005 额为200 000元 备抵坏账6 000元 额为 200 000 元 ， 备抵坏账 6 000 元 。 注册会计师小王运用所 有的审计程度审核了上述二个账户， 认为表述恰当， 有的审计程度审核了上述二个账户 ， 认为表述恰当 ， 符合会 计准则要求。但在2006 2006年 15日外勤工作尚未结束时 日外勤工作尚未结束时， 计准则要求。但在2006年1月15日外勤工作尚未结束时，广生 公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公 司的债务。 2005年 12月 31日的账面显示 日的账面显示， 司的债务 。 2005 年 12 月 31 日的账面显示 ， 当时应收隆兴公司 的账款金额为44 000元 的账款金额为 44 000 元 。 现注册会计师小王与广生公司的财 务经理讨论有关火灾情况。小王认为： 务经理讨论有关火灾情况 。 小王认为 ： 报表上要调整这一火 灾损失。 而财务经理认为不应调整这一损失， 灾损失 。 而财务经理认为不应调整这一损失 ， 因为火灾发生 2006年 在2006年。 请问： 请问： 小王应如何取得证据来证实这一损失发生在2005 2005年 1、小王应如何取得证据来证实这一损失发生在2005年，而不 2006年 是2006年？ 2、哪些证据将成为调整2005年财务报表的依据？ 哪些证据将成为调整2005年财务报表的依据？ 2005年财务报表的依据