合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理
合并财务报表编制的抵销处理
[解析] 按照上述合并财务报表会计抵销分录的处理三步骤，甲公司相关业务处理如下：
第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。上述案例中包含第一类长期股权投资与第三类内部销售商品而存在未实现收益两种情况的经济业务，因此需要对这两种经济业务进行相关会计抵销处理。
第二步：合并财务报表抵销经济事项影响核算。根据资料可知，此类经济业务属于同一控制下的情况，丙公司采取成本法核算，所以在确认长期股权投资影响程度时需要将其转化为权益法下的核算模式，亦即：长期股权投资抵销额=初始投资确认成本+净利润影响额+可供出售金融资产影响额。由于此类内部商品交易对于丙公司不影响其净利润，因此净利润不需要调整。年末未分配利润=1 400+2 500-250=3 650(万元)，长期股权投资抵销额=15 000×80%+2 500×80%+300×80%=14 240(万元)，少数股东权益=(8 000+3 000+300+2 600+250+3 650)×20%=3 650(万元)，内部未实现收益抵销额=100×(2-1.5)=50(万元)，存货跌价准备=(2-1.8)×100=20(万元)。
二、合并财务报表抵销处理的三步骤
合并财务报表抵销分录的处理在整个报表编制过程中主要包括三个环节：需要抵销经济业务鉴别——抵销经济业务影响程度核算——抵销经济业务会计处理。在不同企业集团的合并财务报表编制过程中，涉及的经济事项差别较大，具体需要根据经济实质进行鉴别、核算及处理。
第一步：合并财务报表需要抵销经济业务鉴别。
合并财务报表与会计抵销分录实质理解应注意以下内容：①合并财务报表不是简单地将两个或多个财务报表进行相加减而成，具有经济价值/资产价值唯一性。如甲公司与乙公司属于母子公司关系，甲公司借给乙公司100万元，此100万元在乙公司财务报表中以银行存款或其他形式体现，同时以短期借款其他负债形式确认。然而对于甲公司而言，资产总体并未变化，只不过是资产类中银行存款减少、应收账款或其他应收款增加罢了。此事项对于甲乙公司组成的企业集团而言，资产并未有任何变化，只是内部转移而已，但是若将甲乙公司的财务报表直接相加会使得企业集团资产与负债各增加100万元，使得财务信息失真。②编制会计抵销分录是对企业集团内部交易而与外界无关的经济业务的一种整合、修正。同样以上述为例，乙公司财务报表中的100万元负债与甲公司财务报表中的100万元应收款项对于企业集团而言是不存在的，此项经济业务只是引起银行账户之间金额变动，并未从经济实质上产生债权债务，故需对其进行整合与修正。
合并财务报表抵销分录的账务处理
合并财务报表抵销分录的账务处理合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同,由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的,而是在一张合并工作底稿上同时完成的,不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别,只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目.先来看看这几种合并会计报表抵消分录编制方法:一、合并报表多层抵消分录的编制技巧企业合并报表的编制可以大略地分为两种情况(一)在合并当期的资产负债表日编制合并报表该种情况下的抵消分录相对简单,只需根据内部交易等关联事项调整当期财务数据即可,调整事项一般包括固定资产原价、累计折旧、无形资产摊销、长期股权投资、坏账准备、所有者权益等.如果母子公司之间不存在内部交易,那么合并财务报表只需将个别财务报表的数据汇总,就没有抵消分录可言了.但一般情况下,母子公司之间、子公司相互之间都会发生销售商品、提供劳务、转让资产等很多类型的内部交易.因此编制抵消分录也是必须的.(二)企业连续编制合并财务报表情况下多层抵消分录的编制该种情况要比前者复杂的多。
连续编制合并报表时,上一会计期间对同一会计事项可能已经做过抵消分录了,而该抵消只是在工作底稿上做调整,并没有将该笔分录记入母、子公司的会计账簿,不影响个别财务报表,所以在下一期资产负债表日编制合并报表时,为避免重复调整引起的报表合计数不一致,仍需继续抵消。
1.影响利润表项目的事项的抵消分录编制如果调整事项在合并报表编制前,增加了企业的所有者权益,则需借方计入"年初未分配利润",贷方相应地计入对应科目,如固定资产原价、无形资产、主营业务成本、营业外收入等.相反,若母子公司间的交易事项引起所有者权益的减少,则抵消分录应该是借记累计折旧、营业外收入、存货跌价准备等,贷记"年初未分配利润"。
合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理
合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理【摘要】本文主要讨论了合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理方法。
在介绍了合并会计报表和存货跌价准备的概念。
正文部分首先解释了存货跌价准备的会计处理方法，然后详细探讨了在合并会计报表中如何处理存货跌价准备的抵销问题。
结论部分强调了合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理对于准确反映企业财务状况和经营绩效的重要性。
通过本文的阐述，读者可以更好地理解合并会计报表中存货跌价准备的会计处理方法，帮助企业做出更合理的财务决策。
【关键词】- 合并会计报表- 存货跌价准备- 抵销会计处理- 会计处理方法- 概念- 重要性- 合并会计报告- 存货价值衰减- 财务报表1. 引言1.1 什么是合并会计报表合并会计报表是指按照国际财务报告准则的规定，将一个企业集团内各个成员公司的财务状况、经营成果和现金流量综合起来进行汇总和报告的一种财务报告形式。
在合并会计报表中，各个成员公司的资产、负债、所有者权益、收入和费用均被合并计算，以反映整个企业集团的真实财务状况和经营成果。
合并会计报表的编制对于投资者、债权人、管理层等各方具有重要意义。
通过合并会计报表，可以更准确地评估企业集团的整体财务实力，及时揭示潜在的风险和问题，为决策提供有力的依据。
合并会计报表还可以提供对外投资者和监管机构全面、透明的财务信息，增强企业的信誉和信任度。
合并会计报表是企业集团财务管理的重要工具，它为各方利益相关者提供全面、客观的信息，促进企业的健康发展和持续经营。
通过合并会计报表的编制和披露，企业集团可以更好地展现其实力和价值，为实现可持续发展打下坚实基础。
1.2 存货跌价准备的概念存货跌价准备是会计核算过程中很重要的一项内容，特别是在合并会计报表中。
存货跌价准备是指公司为了应对存货价值下降所做的准备，以确保公司财务报表能够客观、公正地反映存货的实际价值。
存货跌价准备是一种谨慎性会计估计，通过将存货账面价值调整至其预计可变现金额的水平，避免了公司因存货价值下降而出现的损失。
举例：合并会计报表固定资产减值准备抵销【会计实务操作教程】
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贷：年初未分配利润 225 借：资产减值损失 56 贷：固定资产减值准备 56 借：递延所得税资产 14(56×25%) 贷：所得税费用 14
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
一、内部交易产生未实现内部销售利润 (一)固定资产减值额小于未实现内部销售利润时，计提的减值准备应 全部抵销 如果子公司固定资产的可收回金额低于母公司售价但仍高于母公司的
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实际成本，说明该固定资产并未发生减值。按照《资产减值》准则规 定，子公司计提的减值准备不能确认，需要全部抵销。连续编制合并会 计报表时，如果固定资产的可收回金额继续下跌，只要尚未跌至母公司 实际成本，都应将减值准备全部抵销。
试论连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵销
缝
贷 ： 延所 得税 资产 递
５
从 集 团 角 度 来 看 ，累 计 应 计 提 的折 旧 为 ４ ０万 元
（ ０ １０５ ， 固 定 资 产 的 账 面 余 额 为 ６ ２ ＋０ ／ ） ０万 元 （ ０ — ０ 高 于其 可收 回金 额 ５ 元 ， １ ０ ４ ）， ０万 因此 编制合
值 准 备 计提 的会 计 处理 方 法和 技 巧 。
日、 ０ １年 ｌ
元 、０万 元 。计提 减值 准 备后 固 定资 产 的使 用年 限 ５
不变。 ２ １ 度 乙公 司对 该 固 定 资产 累计 计 提 折 旧 ０ ０年 为３ ０万元 （ ５ ／ ）， １ ｏ ５ 固定 资产账 面余 额 为 １ ０万元 ２
甲、 乙公 司为母 子公 司关 系 ， 乙公 司购入 甲公司产 品
２ １ 度合 并会 计报表 时的调整 和抵 销分 录 为 ： ００年 借 ： 初未 分配 利润 年 贷： 固定资产
借： 固定 资产—— 累计折 旧
５ ０ ５ Ｏ
１ ０
贷 ： 理 费用 管 借： 固定 资产 减值准 备 贷： 资产减 值损 失
借： 所得税 费用
１ ０ ２ Ｏ ２ Ｏ
５
后作 为管 理用 固定 资产 使用 。 乙公司确 定 的该 固定
资产 使 用年 限为 ５年 ， 采用 直 线 法计 提 折 旧， 设 假 无残 值 。假 设经 测 算 ， 固定 资产 ２ １ 该 ０ ０年 １ ２月 ３ １
４４・
・
２２ ０． １
销售 方 以 高 于原 账 面成 本 将 固定 资 产 出售
体， 编制 合并会 计 报表 时 ， 将 乙公 司计提 的 固定资 应
产 减值 准备全 额抵 销 。 时， 同 由于 计提 固定 资产 减值 准 备而 产生 的损 失 ， 照所 得税法 的规定 ， 按 不予 税前 确认。 因此 ， 乙公 司个 别会 计报表 上对 于 固定 资产减 值计 提 的递延 所 得税 资产 ５万元 （ ０ ５ ）， ２ ×２ ％ 也应 当在合 并报 表 中予 以抵销 。 上所述 ， 综 甲公司 在编 制
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录一、调整分录：1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整.1同一控制下企业合并中取得的子公司仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表.2非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量相关调整分录：1将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值借：资产类项目公允价值与账面价值差额,负数则为贷方贷：负债类项目公允价值与账面价值差额,负数则为借方资本公积差额借或贷2考虑折旧摊销公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额借：固定资产－累计折旧或反向分录无形资产－累计摊销贷：管理费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数3考虑所得税影响以及利润影响借：递延所得税资产贷：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数或借：所得税费用未分配利润－年初连续编制时,上年度累计调整数贷：递延所得税负债4考虑盈余公积影响数连续编制时,应考虑上年累计调整数借：盈余公积或反向分录贷：提取盈余公积2、调整母公司长期股权投资将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录三步曲：1、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,借：长期股权投资贷：投资收益亏损则反向分录注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.权益法核算要求2、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少.借：投资收益贷：长期股权投资注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下1分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整3、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,借：长期股权投资贷：资本公积或反向分录另：考虑盈余公积影响借：盈余公积调整时确认的投资收益10％贷：提取盈余公积或么向分录下年度连续编制时：借：长期股权投资贷：盈余公积未分配利润——年初资本公积二、抵消分录合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销.1．内部股权投资的抵销1将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销借：实收资本资本公积——年初——本年盈余公积——年初——本年未分配利润——年末商誉借方差额贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入贷方差额注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算.2将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销借：投资收益子公司本年实现净利润持股比例少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润——年末注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向.2. 内部债权债务的抵销1在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款.相关分录：借：债务贷：债权注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消2内部应收账款计提的坏账准备的抵销A、抵消当年计提的坏账准备借：应收账款――坏账准备贷：资产减值损失B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备借：应收账款－坏账准备贷：未分配利润－年初借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失3．内部交易事项的抵销1存货内部交易的抵销①存货内部交易当年的抵销a、子公司内部购入存货全部未销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本母公司销售商品成本存货差额,此为内部交易而虚增的存货考虑所得税影响此处为今年新增内容借：递延所得税资产贷：所得税费用b、内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本借贷一致c、部分已销,部分未销分两步处理,第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销.假设内部购入的存货全部已销借：营业收入母公司销售商品收入贷：营业成本计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货同样应考虑所得税影响借：递延所得税资产贷：所得税费用②连续编制时,内部购进商品的抵销应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法假设本年度全部销售借：未分配利润――年初上年度的营业成本贷：营业成本上年度的存货,假设本期已销售计算未销售部分虚增的存货成本期末内部交易的存货账面毛利率借：营业成本货：存货考虑所得税影响a、重复上年编制的分录借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初b、计算本期内部交易应确认的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用冲回则做反向分录③内部存货跌价准备的抵消a、当年计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失b、以后年度连续编制时的抵消重复上年编制的分录借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初上年为资产减值损失计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备借：营业成本贷：存货——存货跌价准备2固定资产内部交易的抵销①购入固定资产当年的抵消分录a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销与存货内部交易的抵消原理一样：借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用②正常使用年度的抵销连续编制合并抵销分录：借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初借：固定资产——累计折旧贷：管理费用③清理年度的抵销a、正常清理时的抵销清理收益计入营业外收入借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用b、超期清理时的抵销如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录.固定资产账面数＝累计折旧账面数c、提前清理时的抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入固定资产借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：未分配利润——年初借：营业外收入固定资产－累计折旧贷：管理费用对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样.3内部购入债券的抵销借：应付债券贷：持有至到期投资子公司对应的科目借：投资收益将确认的内部投资收益抵消贷：财务费用注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销.。
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
合并会计报表中资产减值准备抵销管见
文拟就存货跌价 准备 固定资产减值 准备 、 长期投 资臧
值 准 备 的 抵销 问题 作 如 下 探 讨 。
一
、
赍产减值准 备抵销方法 的｝较 Ｅ
度也应反映这一事实 以 ， 所 长期投 资减值准备ｌ 瞻按 不
照坏 账准 备 的 抵销 方 法 进 行 处 理 ， 借 记 期投 资碱 应 长
金额是投资的出售净价与预期从该 资产 的持有和投资
到期 处 置 中 形成 的预 计 未 来 现 金 流置 的现 值 两 者 中 的 较高 者 。 由于 长期 投 资减 值 准 备 是 按 单 项计 提 的 期 长 投 资 已经 抵 锖 了 ， 期投 资减 值 准 备 不 可 能继 续 存 在 长 但 被 投 资 企 业净 资产 减 值 已戚 事实 从 企 业 集 团 的 角
抵 销
记” 存货跌价准备 目； 科 贷记 “ 管理 费用 ： 目 科 当存货 的原始成本大于可变现净值时 ，存货跌价准备按 内部 未实 现利润 数予 以抵销 。 抵销 分录为 ： 借记 存货跌价
准备 ” 目； 记 “ 理费 用 ” 目。 科 赞 管 科
Ｆ一年 ，应将上期抵销的存货跌价准备科率 舢期
合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理
按照《企业会计制度》的规定，从2001年1月1日起所有股份有限公司都应当提取固定资产减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。
那么，在编制合并会计报表时，母公司和纳入合并范围的所属子公司之间以及子公司相互之间发生固定资产交易抵销事项时，其相应的固定资产减值准备应当如何处理呢？笔者对此作一探讨：一、固定资产减值准备抵销时涉及的三个“价值”1、可收回价值（AV），即期末固定资产的内在价值，是指固定资产的可销售净额与预计未来现金流量现值的孰高值。
2、抵销前价值（QV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）前原个别会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。
3、抵销后价值（HV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）后合并会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。
当可收回价值小于报销前价值（即AV＜QV）时，应根据其差额计提固定资产减值准备。
二、固定资产减值准备抵销的一般原则1、未实现利润抵销情况下（即HV＜QV）：（1）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即HV＜QV＜AV）时，原账面固定资产未发生减值，只需抵销本实现利润，不影响固定资产减值准备。
（2）当固定资产可收回价值界于其抵销后价值和抵销前价值之间（即HV＜AV＜QV）时，原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销。
（3）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜HV＜QV）时，原账面固定资产减值准备应予部分抵销。
抵销金额为QV－HV。
2、未实现亏损抵销情况下（即QV＜HV）：（1）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜QV＜HV）时，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销。
（2）当固定资产可收回价值界于其抵销前价值和抵销后价值之间（即QV＜AV＜HV）时，应补提固定资产减值准备，补提金额为HV－AV。
（3）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即QV＜HV＜AV）时，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备。
三、固定资产减值准备抵销实例例1、A公司（汽车制造企业）为B公司（汽车租赁公司）的母公司，1999年12月，A公司将其制造的100辆轿车销售给B公司，销售收入5000万元，成本4000万元。
合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理
合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理在合并会计报表编制中，处理资产减值准备抵销问题是一个重要的会计课题。
资产减值准备通常用于体现资产价值的下降或未来收益的减少。
然而，资产减值准备的抵销在合并会计报表编制中可能涉及到不同会计标准、不同实体之间的协调以及准确的会计处理技巧。
资产减值准备的概念资产减值准备是会计上的一种准备金，用于弥补资产的账面价值与其潜在收益之间的差距。
通常，资产减值准备是通过评估资产的可收回金额和账面价值之间的差额来确定的。
当资产的可收回金额低于其账面价值时，会计师会设立资产减值准备来反映资产的实际价值。
合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题在合并会计报表编制中，涉及多个实体的资产减值准备抵销问题可能会变得更加复杂。
不同实体可能面临不同的商业环境和风险情况，导致资产减值准备的计算方式和金额各不相同。
因此，在合并会计报表编制中，必须仔细考虑如何抵销这些资产减值准备，以确保合并会计报表的准确性和可比性。
抵销资产减值准备的会计处理在合并会计报表编制中，抵销资产减值准备通常需要遵循以下步骤：1.确定抵销资产减值准备的依据：首先需要确定抵销资产减值准备的依据，通常是资产的可收回金额是否恢复到了其账面价值以上。
2.计算可抵销金额：根据资产的可收回金额与账面价值之间的差额，计算出可以抵销的资产减值准备金额。
3.确认抵销入账：将计算出的可抵销金额确认为抵销准备的收入，同时在资产处于原有账面价值的情况下，减少相应的资产减值准备。
4.抵销记录：及时记录抵销资产减值准备的会计分录，并在合并财务报表中体现这一调整。
结语合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题需要会计师们具备良好的会计处理技巧和相关经验，才能确保会计报表的准确性和合规性。
通过透彻理解资产减值准备的概念和抵销原则，合并会计报表编制中的资产减值准备抵销问题将能够得到妥善解决，为企业的财务报表提供更加真实、准确的信息。
合并会计报表中内部固定资产减值准备抵销的探索
合 并会 计报 表是 以母 公 司和 子 公 司组 成 的 企 业集 团
应全 额抵销 。
为一会 计 主体 ， 以母 公 司和子公 司单 独编 制 的个 别会计 报 表 为基础 ， 由母 公 司 编制 的综 合 反 映企 业 集 团财 务 状 况 、 经 营成果 及现 金流 量 的 会计 报 表 。母 公 司在 编 制 合 并会 计 报表 时 ， 须对 集 团公 司内部交 易或 事项对 个 别会 计 报 必 表 产生 的影 响进行 抵 销 。合 并 会计 报 表 需 要抵 销 的情 况 较 多 ， 面针对 内部 固定 资产交 易产 生的减 值准 备 抵销 有 下
６ ０ ０元 作 为 固定资 产成 本 入帐 ， ００ 期末 该 固定 资产 可收 回 金 额为 ５ ０ ０元 ， ５０ 因此 Ｂ公 司计提 了 ５ ０ ０ ０元 的减值 准备 。 在不 考虑 其他情 况下 ， 编 制 合并 会 计 报 表时 ， 抵销 分 在 其
录为 ：
关 情况 ， 点 自己 的认 识 。 谈
抵销。
例 ２： 假设 例 １中 ， Ｂ公 司 内部 购 买 的 固定 资 产 ， 期末
可收 回金额 为 ４ ０ ０元 ， ００ 因此 Ｂ公 司计提 了 ２ ０ ０元 的减 ００
值 准备 。Ａ企业期 末该 项 固定 资产 帐 面价 值 为 １０ ０元 。 ００
在 不 考虑其 他情 况下 ， 制合 并 会计 报表 时 ， 编 其抵 销 分 录
例 １假 设 某 集 团公 司有 Ａ公 司 和 Ｂ公 司 两 个 子 公 ： 司， 期末 Ａ公 司将 其 帐 面 价值 为 ５ ０ ０元 的某 项 固定 资 ００ 产 ， ６ ０ ０元 的价格 变卖 给 Ｂ公 司 作 为 固定 资 产使 用 。 以 ００
固定资产减值准备合并抵销处理例解【会计实务操作教程】
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[(120-40-12)／2-96／3] (3)抵销以前年度计提折旧包含的内部利润 借：固定资产——累计折旧 80000 贷：未分配利润——年初 80000 (4)抵销个别报表前年度多提的减值准备 借：固定资产——减值准备 120000 贷：未分配利润——年初 120000 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是
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始成本计算的账面价值 64万元(96-32)，对合并整体来说没有发生减 值，所以在编制合并报表时，应将个别报表计提的减值准备全部予以抵 销。
借：固定资产——减值准备 120000 贷：资产减值损失 120000 (4)应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余 额为 3 万元{[(120-40)～(120-40-12)]×25％}；合并报表确认的递延所 得税资产余额为 4 万元{[(120-40)-(96-32)]×25％}；应补充确认的递 延所得税资产余额为 1 万元(4～3)。 借：递延所得税资产 10000 贷：所得税费用 10000 如果上例中设备在期末的预计可收回金额为 6037元，在这种情况下， 合并抵销的金额应为个别报表计提的减值准备 20万元与合并报表应计提 的减值准备 4 万元的差额 16万元。另外，由于合并报表抵销减值准备后 的账面价值与个别报表的账面价值相等，个别报表确认的递延所得税资 产的金额就是合并报表应确认的金额，不需抵销。 在固定资产连续使用年度，子公司的个别报表应根据计提减值准备后 的账面价值重新计算折旧额，因此，母公司在编制合并报表时，要重新 计算应抵销的未实现内部利润及递延所得税资产，并进行相应的抵销处 理。 [例 2]沿例 1，2010年母公司应作如下合并抵销分录： (1)抵销交易产生的内部利润：同例 1 (2)抵销当年计提折旧包含的内部利润：分录同例 1，金额为 2 万元
【税会实务】合并会计报表中如何抵消存货跌价准备
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【税会实务】合并会计报表中如何抵消存货跌价准备
为保证资产要素的真实性，使会计报表中露的资产更加符合其质量特征，《企业会计制度》依据谨慎性原则，对资产的期末计价，强调了现行价值的参考性，要求合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提资产减值准备。
按照新制度的规定，2001年1月1日起所有股份制企业对各项主要资产，如短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款都应当计提资产减值准备。
那么在编制合并会计报表时，母公司和纳入合并范围的所属子公司之间以及子公司相互之间发生资产交易抵消事项时，其相应的资产减值准备应当作出相应的处理。
一、存货跌价准备抵消时涉及的三个“价值”
1．可变现净值(CV)，是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。
2．抵消前价值(QV)，即期末抵消内部未实现利润(或亏损)前原个别会计报表中的存货价值。
3．抵消后价值(HV)，即期末抵消内部未实现利润(或亏损)后合并会计报表中的存货价值。
当可变现净值小于抵消前价值(即CV＜QV)时，应根据其差额计提存货跌价准备。
二、存货跌价准备抵消的一般原则
1．在未实现利润抵消情况下(即HV＜QV)：
(1)当存货可变现净值大于抵消前价值(HV＜QV＜CV)时，原帐面存货未发生跌价损失，只需抵消未实现利润，不影响存货跌价准备。
合并财务报表调整抵消分录技巧实例
合并财务报表调整抵消分录技巧实例一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时。
应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。
因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。
在具体处理过程中。
我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。
在解题时。
只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。
以母子公司内部交易存货为例。
解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。
因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。
【例题1】A公司为B公司的母公司。
2022年3月。
A公司向B公司销售100件甲商品．售价11000万元，成本800万元。
B公司购入后将其作为库存商品管理。
截至2022年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2022年12月31日的可变现净值为550万元。
母子公司适用的所得税税率均为25％。
不考虑其他因素。
A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)：借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本120[(1000-800)某60％】贷：存货120借：存货——存货跌价准50贷：资产减值损失50上述抵销分录。
关于合并会计报表编制中固定资产减值准备抵销的思考
润 ” 目也 应 予 以调 整 。 此 基础 上 ， 述 项 目应 如何 项 在 上
确 定 调 整 金 额 及 采 用 什 么调 整 方 法 ， 取 决 于 固定 资 则 产减 值 准 备 是 首 期 抵 销 、以后 各 期 抵 销 、还 是 清 理 期
决 两 个 问题 ： 是调 整哪 些 项 目； 一 二是 调 整 的金 额 如 何 确 定 。作 者就 这 两个 问题 进 行 了讨论 ， 解 决企 业 实 以
际工作 中编 制 合 并会 计报 表 中遇 到 的 相 关 问题 。
一
、
固定 资 产 减 值 准 备 的 抵 销 方 法
额 的主 要 是 固定 资产 账 面 价值 （ 含 内部 销 售 利 润 的 包
备 和 无 形 资 产 投 资 而 少 选 择 货 币 资
金 投 资 方 式 ， 取 分 期 投 资 等 ， 因 争 原 在 于 设 备 的 折 旧 、 无 形 资 产 的 摊 销
济 社 会 的 发 展 ，人 们 越 来 越 注 重 环 保 型 经 济 的 发 展 ，环 保 型 的 产 业 和 产 品 也 会 享 受 到 税 收 政 策 的 优 惠 。企 业 可 以 利 用 这 个 机 会 来 实 现 投 资 方 向 的
的 ，应 当计 提 固定 资产 减 值 准 备 。 固定 资产 减值 准备 的计提 将 对 企 业合 并会 计报 表 的 编 制产 生一 定 的 影 响， 而现 行 的 《 并 会计报 表 暂行 规 定 ） 合 ） 中仅 就 内部 应收 账 款 计提 的坏 账 准备 的抵 销 方 法作 出 了规 定 ， 法 无 适 应 当前 企 业 合 并会 计报 表 编制 的 需要 。 那 么 ， 合 并 会 计报 表 编 制 中 ， 于 内部 交 易形 成 的 固定 资产 所 在 对 计 提 的 固定 资产 减 值 准 备 应如 何 处 理 ？ 文 作 者认 为 ， 并 会 计报 表 中 固定 资 产减 值 准 备 的抵 销 主 要 应 解 本 合
合并会计报表中固定资产减值准备项目抵销处理
【 １Ａ公司为 Ｂ公 司的母 公司 ，０ ２年末 ， 例 １ ２０ Ａ公司将其生产 的机床销售 给 Ｂ公司 ， 销售收入 ６ ０ ００万元 ， 成本 ５０ ０ ０万元。Ｂ公
司将机床纳入 固定资产管理 （ 残值 为 ０ 折 旧年限为 ５ ， ， 年 直线法
折 旧 ） 。
、
初次编制合 并报 表时固定资产减值准备的抵销处理
第一种情 况是购买 企业本期 期末 内部购进 固定 资产的预计 可收 回金额低于其账面价值 ， 但高 于按抵销未实现 内部销售利润 后计算 的固定资产账 面价值 。在这种情况下 ， 从购买企业个 别会 计报表来看 ， 购买企业按该 固定 资产预计可收 回金额低 于其 账面 价值部分确认 固定资产减值 准备 。但从合并会计 报表来看 ， 随着 内部 购进 固定 资产包 含的未实现销售利润 的抵 销 ， 固定资产在 该 合并会计报 表中列示 的金额为抵 销未实 现销售利 润后计提 累计 折旧计算 的固定资产账面价值。当该 固定资产的预计可收 回金额 低于购买企业的账面价值 ， 但高于该 固定 资产 应在合并会计报表 中列示 的金额时 ， 则不需 计提 固定资 产减值 准备。进行抵销处理 时 ， 当按 购买企业本期计 提 的固定资产减值 准备 的金额 ， 应 借记 “ 固定资产减值准备” 目， 科 贷记 “ 营业外 支出”科 目。 第 二种 情况是购 买企业 本期期 末内部购 进固定资 产的 预计 可 收回金额低 于按抵销 未实现 内部 销售利 润后 计算 的 固定 资产 账面价值 。在这种情 况下 ， 销未实现 内部销售利 润后 计算的 固 抵
目。
由合并报表来看 ，固定 资产减值准备的抵销是与抵销当期 营 业外支出相对应 的。 上期抵销 的固定资产减值准备 的数额 ， 即是上
合并报表中资产减值准备的抵消
财政部会计司于2001年2⽉2⽇印发了《关于对合并会计报表有关问题征求意见的函》，其中有⼀个问题是，对于计提的各项资产的减值准备在合并会计报表中如何抵消?本⽂拟对这个问题谈谈看法。
⼀、资产减值准备抵消的必要性 企业集团内部进⾏的资产交易(包括销售、投资、⾮货币性交易等形式)，在编制合并会计报表时，根据⼀体性原则，不应视为交易，⽽应视同资产存放位置、使⽤部门的变更，其原先所作的销售、采购等核算应予抵消，从⽽恢复该资产的原有⾯貌。
那么，其中所注销的资产减值(跌价)准备是否也应抵消呢?在资产内部交易后，⼀⽅⾯，原企业计提的减价准备已注销，另⼀⽅⾯，取得企业也要为其计提新的减值准备。
虽然这⼀资产⽆论存在于哪⼀个企业，只要出现减值，就应计提准备，不会存在重复计提减值准备的问题。
但是，该项资产在不同的企业⾥计提减值准备的基础却是不同的，即“成本”是不同的。
该资产在原企业是按原历史成本，在购⼊企业则是按交易价格这个新的成本反映的。
这样，期末市价等影响减值的因素是⼀致的，但原企业计提的减值准备和取得企业为其计提的减值准备是不同的，且原减值准备是按上期市价等计提的，因此势必存在原减值准备与新减值准备的协调问题，要根据新的期末市价等与原来的历史成本孰低来决定减值准备的反映额，对所恢复的原减值准备与取得企业所计提的减值准备进⾏调整。
在连续编制合并报表的情况下，也需要对上期结转本期的资产价值中包含的未实现内部销售利润对本期初未分配利润的影响及继续结转本期末时相应的减值准备进⾏调整抵消。
⼆、初次编制合并会计报表时资产减值准备的抵消处理 下⾯以存货的内部销售为例来说明资产减值(跌价)准备的抵消⽅法，其他资产内部转移时资产减值准备抵消的道理和⽅法类似。
初次编制合并会计报表时，⼀⽅⾯要恢复所转移资产的原有⾯貌，将销售、投资、抵债、⾮货币性交易等核算抵消，另⼀⽅⾯，要对其中所恢复的资产减值准备根据原转出企业的历史成本与现在的期末市价等影响减值的因素的对⽐情况及接受企业所提的减值准备进⾏调整，以使调整后的资产减值准备与原历史成本对应。
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合并会计报表编制中资产减值准备抵销问题的会计处理
财政部发布的《企业会计制度》规定，企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外，还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析，并计提相应的减值准备。
那么在编制合并会计报表时，是否也要对内部交易形成的存货、投资、固定资产、无形资产相应的减值准备进行抵销呢？2002年注册会计师考试辅导教材中只提到“如果对内部交易形成的存货计提了跌价准备，还应在编制合并会计报表时将其抵销。
如果已对固定资产、无形资产计提了相关减值准备的，还应在编制合并会计报表时进行相应的抵销。
”也未提及集团内部的长期股权投资和长期债权投资的减值准备是否应该抵销，存货、固定资产、无形资产的减值准备应如何抵销，抵销金额如何确定等具体问题。
在此，笔者拟对这些问题提出一些初步的意见，仅供参考。
长期投资减值准备的抵销
内部长期投资计提的减值准备，是站在母公司的角度来看对子公司的投资而估计的资产减值，对整个集团来说，不存在该投资减值的问题，所以应将已计提的减值准备抵销掉，而且需作单独抵销处理。
原因如下：
1.如果不作抵销，长期投资已不存在，单独保留投资减值准备显然不合理，而且会低估集团的资产、期初未分配利润和当期利润。
因为原来站在母公司角度考虑的投资减值因素，已反映在子公司的报表相关资产的减值中，对整个集团来说，如不对母公司的投资减值准备进行抵销，将产生重复计提问题。
2.如果不单独作抵销，而是与股权投资差额作相同的处理，将其并在长期股权投资的价值中加以抵销，最后列入合并价差，也是不合理的。
因为按照现行合并理论，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目进行抵销时，产生的合并价差反映的是母公司在第三者手中购买子公司的股权时产生的股权投资差额的摊余价值。
对整个集团来说，相关的股权投资差额是一种支出，所以不必对其摊销过程进行抵销。
而长期投资减值准备则不同，对整个集团来说，并不存在投资减值问题。
长期债权投资减值准备的抵销也是同样的道理。
因此，在编制合并报表时，在将长期股权投资和长期债权投资项目进行抵销的同时，还应将相应的减值准备全部抵销掉，根据具体情况增加期初未分配利润或当期投资收益。
抵销分录为：
借：长期投资减值准备（报表项目为“长期股权（债权）投资”）
贷：期初未分配利润投资收益
存货跌价准备的抵销
内部交易产生的存货与应收账款和长期投资不同，其抵销的不是存货全部，而是存货中包含的内部交易未实现的销售利润。
该存货无论在销售方还是购买方都要按市价计提跌价准备，但计提准备的金额却不相同。
因为购入方存货中包括了内部交易未实现的销售利润（即不真实的增值），致使其应计提的减值准备金额较大。
例如母公司销售一批产品给其子公司，销售成本为500万元，销售收入为800万元，相应的子公司购买的这批存货的成本就成了800万元（在此，不考虑相关税费）。
假设期末该批存货未能销售出去，期末市价为600万元，子公司就要为其计提200万元的减值准备。
而站在整个集团的角度，上述内部交易形成的存货增值额在编制合并报表时已经抵销掉了，即期末存货的账面成本仍为500万元，与市价600万元相比，根本不必计提减值准备。
所以应将子公司计提的200万元存货跌价准备全部抵销。
仍按上例，如果该批存货的市价是400万元，则不能将子公司计提的存货跌价准备（400万元）全部抵销，只能抵销因内部交易增值而多计提的部分300万元（800-500）。
连续编制合并报表时的思路与坏账准备的抵销思路相似。
相关抵销分录为：
（1）抵销以前年度计提的存货跌价准备
借：存货跌价准备（报表项目为“存货”）
贷：期初未分配利润
（2）当期若为补提，作如下抵销
借：存货跌价准备（报表项目为“存货”）
贷：管理费用
（3）当期若为转回，作如下抵销
借：管理费用
贷：存货跌价准备（报表项目为“存货”）
固定资产和无形资产减值准备的抵销
如同存货跌价准备的抵销理由一样，固定资产和无形资产减值准备也要作上述抵销，所不同的是，固定资产和无形资产减值准备还影响到折旧计提和无形资产的摊销额，在作上述抵销的同时，还需把因多计提减值准备而少计提的折旧额和无形资产分摊额加以抵销。
相关分录为（仅以固定资产为例，无形资产的有关处理可比照进行）：
1.固定资产仍留在集团内部时
（1）抵销多计提的减值准备
借：固定资产减值准备
贷：期初未分配利润
借：固定资产减值准备
贷：营业外支出
或：借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
（2）抵销因多计减值准备而少计提的折旧
借：期初未分配利润
贷：累计折旧
借：管理费用等
贷：累计折旧
2.固定资产处置当期：
（1）超期处置时，可不作会计处理。
（2）使用期满或提前处置时，将上述分录中的“固定资产减值准备”和“累计折旧”更换为“营业外支出”或“营业外收入”（视处置结果而定）即可。
其他减值准备的抵销
在建工程因不涉及折旧等问题可比照存货项目的处理进行。
委托贷款和应收融资租贷款一般不会在集团内部发生，如存在此类交易，可比照应收账款的处理原则。
另集团内部存在大量的资金调拨和占用现象，其他应收款也相应计提减值准备，这一事项应列入抵销范围，可比照应收账款的处理原则。
编制合并会计报表要遵循重要性原则，判断上述准备项目是否应进行抵销，要视其金额大小及对合并报表影响程度而定。