《决定会计准则的实证理论》评述
浅析实证会计理论
浅析实证会计理论耿成轩一、实证会计理论研究的历史源由实证会计研究,就是会计研究中的实证主义,即把实证方法引入会计研究,实证研究源自哲学中的实证主义!。
十九世纪初法国实证主义哲学家扎德认为:一切科学知识的唯一来源和基础是观察和实验事实。
!本世纪四十所代,美国经济学家弗理德曼将实证主义应用到经济学领域,首创实证经济学。
本世纪50年代开始,西方会计学者在研究会计理论时借鉴实证主义和实证经济的成果,采用实证的研究方法,初步形成了旨在解释和预测会计实务的实证会计理论。
1968年,美国会计学者鲍尔和布朗首开实证会计理论研究的先河,研讨了会计收益与股票价格之间的关系。
1976年,美国会计学家詹森(M ∀C∀Jensen)指出,实证会计理论是一套关于会计是什么!的系统知识体系,在会计现象层面上有哪些规律,这些规律在人力和资源利用方面会产生什么效果。
1978年,美国会计学家瓦茨(R∀L∀Watts)和齐默尔曼(J∀L∀Zimmerm an)发表了#建立有关会计准则决定的实证理论∃的论文,1986年,又出版了#实证会计理论∃一书,比较完整地阐述了实证会计理论,导致这一理论终于汇聚成一股不可阻扼的潮流,迅速风靡于西方会计学术界。
二、实证会计理论研究的基础实证会计理论研究的基石包括多个方面,但其中最有意义的应当是方法的哲学基础和研究中广泛应用的经济学基础。
1.方法论基础。
美国会计学家在提出实证会计时,主要是受实证经济学!中占居主导思想的证伪主义的影响,并且在对其研究中采用颇具特色的实证法,亦即确认假设,以事实、实际的情报,由观察数据所产生的相关关系等为对象,经过实验而求得相对或近似正确性的一种研究方法。
实证会计对证伪主义思想的运用,更接近于拉卡托斯的精致证伪主义!,而不是波普尔的朴素证伪主义!。
由此可看出实证会计理论的方法论有如下特征:(1)价值中立性。
实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外,让经验数据等来证实或证伪某一假说,通过这一思想所形成的实证会计理论其内容是经验而非价值的。
读规范会计研究与实证会计研究评析心得
会计研究方法比较—读《规范会计研究与实证会计研究评析》有感勿庸质疑，实证会计研究和规范会计研究已成为当代会计理论研究之中的两种主流。
七十年代末、八十年代初，两种研究的支持者们互不相让，曾掀起一场理论大“论战”: 实证会计研究者批判传统规范会计研究涉及太多的价值判断，只关注规范性命题,缺乏解释力和预测力，因而是不科学的。
而由于实证会计研究也同样遭到规范会计研究者的猛烈抨击，他们认为会计研究过程不可能完全排除价值判断。
这场论战也恰恰反映了我国会计研究者对实证会计研究和规范会计研究存在着的普遍模糊认识。
因此,当前迫切需要探讨会计研究方法理论。
盖地、吕志明在《规范会计研究与实证会计研究评析》中对实证会计研究和规范会计研究的一系列基本理论问题进行了研究，认为某一种会计研究方法不可能“一统天下”，各会计研究方法应该和谐共处, 实现优势互补, 共同为会计研究的百花园填姿增彩。
一、会计研究的环境背景和实际发展状况决定会计研究方法的地位首先，作者引入了著名的“休谟侧刀”理论，根据“休谟铡刀”可知，规范会计研究与实证会计研究是从会计研究的性质层面对其进行的划分，其根本区别在于:规范会计研究关注“应该是什么”的问题，主要用于描述，如描述应该如何计量收益；实证会计研究关注“是什么”的问题，不涉及价值判断，主要用于解释和预测，如用于解释和预测公司管理层对新会计准则的反映。
同时根据1985年霍珀与鲍威尔提出的关于会计研究的四象限分类法得出，所谓的“主流会计研究”就是指实证会计研究，它始于客观主义社会观。
所谓的“解释性会计研究”就是指规范会计研究，它始于主观主义社会观，认为实在被社会性地予以创建并通过人类的交往予以客观化，因而主要关心的是对会计实务活动的社会性质的解释。
最后作者提出自己的观点：哪种会计研究方法属于“主流会计研究”，取决于各国会计研究的环境背景和实际发展状况。
从我国目前会计研究的实际情况来看，实证会计研究尚处于初级阶段, 而规范会计研究则居于“主流会计研究”地位。
分析规范会计理论与实证会计理论评述
分析规范会计理论与实证会计理论评述会计理论是关于会计信息系统的研究，它旨在解释和指导会计实践。
会计理论可以分为规范会计理论和实证会计理论两种类型。
规范会计理论是一种基于道德和伦理标准的理论，其目的是制定会计准则的原则和规范，以确保公司披露的财务信息准确、可靠和一致。
实证会计理论是一种以实证为基础的理论，它通过实证数据来发展和解释会计实践。
规范会计理论将道德规范和基本原则应用于会计实践中的各个方面，从而保证会计师的职业操守和财务报告的准确性。
该理论的目的是制定会计准则的原则和规范，以确保财务报告的可靠性和公正性。
例如，规范会计理论通常要求会计师披露所有涉及公司利益和股东权益的经济活动，这包括利润、损失、资产、负债和现金流。
此外，该理论还要求各种财务报表的编制和披露必须以适当的形式、时间和频率进行。
然而，规范会计理论也存在一些问题。
首先，该理论往往更关注会计师的职业操守和伦理道德，而忽视了会计实践、经济环境和公司操作上的实际问题。
其次，不同的国家和地区可能存在不同的规范会计准则，这些差异会导致跨国企业存在隐蔽的财务报告，从而削弱了该理论在全球范围内的适用性。
实证会计理论通常使用数据、模型和实际案例来探索会计实践和公司运营之间的关系。
该理论还可以用来评估特定政策的影响以及测量相应的财务信息，例如资产评估、收益计算和分析。
通过实践和经验数据的反馈，实证会计理论不断演变和改进，成为深入理解财务信息的重要工具。
然而，实证会计理论也存在一些问题。
首先，使用实证数据存在诸多限制，例如数据搜集不完全或不一致，因而可能会给结论带来偏差。
其次，实证会计理论更多地关注短期效果，而忽视了公司长期运营和成长的影响。
此外，实证会计理论还需要考虑公司内外各种因素的变化和调整，这使得该理论的应用变得复杂和冗杂。
因此，在实践中，规范会计理论和实证会计理论都应视情况而定。
对于一些需要保证公正、透明和准确性的会计信息披露，规范会计理论应该是首选。
我国实证会计研究评述
我国实证会计研究评述随着我国经济的发展、证券市场的日趋完善以及新的经济事物的不断出现，我国会计学界也更加重视实证会计研究，并将其与规范会计研究巧妙地结合，以更好地推动会计理论的发展。
一、我国实证会计研究发展历程从80年代中期开始至今，我国实证会计研究经历了由理论介绍到初步运用再到最终被广泛推广的过程。
这一发展历程，大体上可划分为以下三个阶段第一阶段，80年代中期至1994年理论介绍阶段。
80年代中期开始，实证会计研究引起了我国会计学者的注意，开始出现一些有关实证会计研究的介绍性文章，同时对于实证会计研究的理论探讨也逐步开展起来。
这一时期有关实证会计研究的文章主要偏向于对会计实证的理论研究，实务操作和应用性的文章还很少涉及。
我们发现正是由于这一时期一些会计学者的不懈努力，实证会计研究开始逐步深入人心，为我们所了解。
第二阶段，1995年至1998年初步运用阶段。
通过前期的不断积累和准备，我国实证会计研究在这段时期开始迈出从理论探讨到具体运用的跨越性的一步。
这一时期，实证会计研究论文逐年递增，整个会计学界开始广泛接受了实证研究的思想，会计理论界展现出一片崭新的天空。
以会计学界最具权威的会计学术期刊《会计研究》为例：从1994年到1998年，实证会计研究从无到有，逐年增加，1998年已占论文总数的63％。
证券市场研究是这一时期实证会计研究的主要领域，但研究文章数量很有限，难以形成有政策影响的研究成果，而且研究大都以统计表格为主，虽有运用数学模型，但普遍比较简单。
第三阶段，1999年至今广泛推广阶段。
经过前两个阶段，实证会计研究已经逐步走上正轨，并受到越来越多的会计学者的关注和青睐。
许多财经院校都有意识的将实证会计研究作为一种会计研究的方法对学生加以培训，并开设了相关的课程，鼓励青年会计学者从事实证会计研究。
在这一阶段，实证会计研究的文章数量得到更快增长，研究领域也逐步从证券市场向审计和管理会计方面发展，出现了一种百花齐放、蒸蒸日上的新局面。
对我国具体会计准则的评价和反思
对我国具体会计准则的评价和反思从1997年5月22日我国颁布第一个具体准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》开始，在短短的5年多时间里，财政部已经正式颁布了16项具体会计准则和一项《企业会计制度》（以下简称《制度》），前不久又发布了4项具体准则的征求意见稿，效率之高、速度之快是大家公认的。
截止到2000年，国际会计准则共颁布了39项，其中仍然生效的有34项。
因此，可以说，我国在会计准则建设的征途上已经走了近一半的路程，在此时评价和反思一下这期间准则建设中的长足之处和不足之处将会更加有利于今后会计准则的健康发展。
一、准则建设中的长处我国会计准则建设的长足之处主要体现在以下几方面：一是定位较准。
将会计标准定位在“尽可能与国际会计准则（IAS）保持一致”上，充分考虑到了随着经济全球化，尤其是信息技术推动资本市场的全球化，今后国际社会必将形成对国际会计准则旺盛需求的局面。
二是制定的效率较高。
我国在会计准则建设中，通过“拿来借鉴”，巧妙地以较低的成本获得了较高的工作效率。
三是结合国情，边制定边修改，反映了经济发展的必然规律。
四是尽可能注意了《准则》与《制度》之间的衔接。
五是准则简练、逻辑性强，比较符合中国人的思维方式。
二、准则建设中的不足之处（一）研究不充分笔者认为，在我国准则建设中对相关问题的研究不是很充分。
基本准则的搁浅、早期财务状况变动表的即时废止、具体准则颁布后的随即修改以及目前准则和制度中某些规范的不一致等都是研究不足的直接结果。
不管目前具体准则已经取得了多么喜人的成绩，对准则理论研究的忽视始终是个缺憾！从逻辑角度看，作为一个会计准则体系的建设“先研究理论，应该有先有后，在目前国际上准则建设比较成熟的今天，后形成准则”似乎比较符合逻辑，否则在具体的准则建设过程中，可能会因为准则体系的内在不一致而出现被动的局面。
事实上，我国目前的会计准则建设中就存在这种尴尬的局面。
比如在目前我国已经颁布的具体准则的讲解中，多数都强调某项准则是为了加强会计信息相关性和可靠性而制定的，这无疑代表着准则制订的基本导向，然而，在具体的准则中却又尽力回避能够导致相关会计信息的计量方法——公允价值，而较多地使用能够导致一种可靠会计信息的账面价值，这种现状的存在应该是由于我国的准则制定者在准则制订之初没有明确界定准则制订的目标造成的。
会计政策选择的若干理论问题探讨
会计政策选择的若干理论问题探讨会计政策选择的若干理论问题探讨与会计政策选择相关的主要理论有以下三类:一是有效市场假说,二是实证会计理论,三是经济后果理论。
会计政策选择的理论问题还关系到会计准则的制定。
一、有效市场假说(EMH)简森1978年把有效市场定义为:对一组信息Qt,如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润,那么市场是有效的。
1EMH理论认为,在次强式或强式股票市场上,市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息作出反应。
税收是会计变动唯一可引起的现金流量效应。
在没有税收条件下,会计程序的变化不会影响股票价格。
EMH预测不论股票价格如何随着会计收益的变动而波动,最终的股票价格肯定是对股票未来价值的无偏倚计量。
EMH认为,由于信息交流,资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。
一家公司绝不可能依靠会计来作为欺诈手段,长期隐瞒现金流动问题。
一旦为外界发现,那么,次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题作出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。
证券市场不会总是被会计收益引入歧途,而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。
甚至在某企业特定的会计程序不为外界所知时,有效的证券市场仍将对该企业运用的会计程序作出无偏见的预测,并对该会计程序将产生的未来预期收益的程序作出不偏倚的评估。
总之,EMH认为会计政策选择无关紧要,不影响企业的现金流量和企业价值,有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。
二、实证会计理论(PAT)PAT对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察,推导出有关的三大假设。
21.分红计划假设在做出“管理人员在某个分红计划下的报酬随着报告收益的增加”的假定,之后推导出该假设:若其它条件保持不变,实施分红计划的企业,其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。
2.负债权益率假设在做出“企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密,企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序”的假定之后提出该假设:假定其它条件保持不变,企业的负债权益率愈高,企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。
分析规范会计理论与实证会计理论评述
分析规范会计理论与实证会计理论评述根据形成方法的不同，我们将会计理论划分成了规范会计理论与实证会计理论这两个类型，这两个理论对会计行业来说具有同样的作用。
但是，这两个理论是一对相互对立的理论，所以对于会计理论研究来说，正确地对规范会计理论以及实证会计理论加以认识具有很重要的意义。
一、理论源流规范会计理论与实证会计理论这两大理论的基础包括很多方面，其中最具有意义的是方法论哲学基础以及广泛应用于研究中的经济学理论。
对于规范会计理论来说：第一，方法论基础，规范会计理论产生的温床就是规范经济学。
在规范经济学中，以政策行动为中心，对其福利后果进行推理，保证研究过程中的内在逻辑性是它的主导思想，这一主导思想的基础比较多样化。
规范会计理论在方法论上有以下几个特征：将价值作为判断的基础，它以评价标准来作为进行研究的对象或者是进行讨论的基础，然后又利用这种标准分析现象；研究内容缺乏客观性、重复性。
第二，经济学基础，规范会计理论的经济学理论包括：新制度经济学、主流经济学、激进经济学、福利经济学以及规范性思想。
对于实证会计理论来说：第一，方法论基础。
实证会计是由简森与瓦茨等人提出的，他们以证伪主义作为主导思想。
这种会计理论在方法论上特别强调以下三个特征：价值中立，在进行实证研究的过程中应该将个人价值判断排除，通过经验数据来证伪某一个假说。
在这种思想下形成的会计理论在内容上是经验的而不是价值的；保证可证伪性，在实证会计的研究初期，最基本的精神是证伪或者是试错法；具有客观性的同时还具有可重复性。
第二，经济学和财务基础。
在早期，实证会计研究的主要理论基础是有效的资本市场假设以及资本资产的计价模式等等；从70年代开始，它的研究对象变成选择会计政策，主要的理论基础是：管制经济学、计量经济学以及非零值契约成本等。
二、规范会计理论的基本思想规范会计理论主要是指从会计活动的一系列规则中找到好的会计实务以及概括理论概念，它是运用演绎法、归纳法这两种规范性方法形成的。
瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》
瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》罗斯•L.瓦茨（Ross L. Watts）是一位著名的会计学家和会计教育家。
他的著述颇丰，曾在《会计评论》等许多著名杂志上撰写或与人合著了“收益与现金流的关系”等大量论著。
瓦茨还受聘担任许多著名会计学专业杂志的编委及审稿人，并于1995年受聘担任香港中文大学兼职教授，1998年受聘担任厦门大学的兼职教授。
杰罗尔德•L.齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）也是一位著名的会计学家，曾是香港大学和香港科技大学的访问学者。
齐默尔曼的研究和教学领域主要集中于财务和管理会计等方面，因其研究独到的见解与高质量的理论价值而多次获奖。
瓦茨和齐默尔曼都是罗切斯特大学的会计学教授，由于共同的研究兴趣，他们两人经常合作撰写了大量论著，如“关于决定会计准则的实证理论”（1978）、“会计理论的供给和需求”（1979）等，而其中最著名的当属他们合著的《实证会计理论》一书。
因其杰出的学术成就，两人合著的论文于1978年和1979年连续两次获美国注册会计师协会会计文献杰出贡献奖，《实证会计理论》一书获会计领域Alpha Kappa Psi基金奖。
1986年，瓦茨和齐默尔曼合著并公开出版的《实证会计理论》一书，是第一部汇集实证研究成果的会计理论专著，不仅全面、系统、深入地回顾、总结和评价了实证会计研究的经典文献，而且提出了实证会计理论的初步研究框架，为实证会计理论的发展和普及奠定了坚实的基础。
一、逻辑安排：基本采用序时法正如瓦茨和齐默尔曼在本书最后一章所指出的，“本书目的不只是为了介绍实证研究的现状，而且是为了使人们懂得如何进行实证研究和评估实证研究。
基于后一原因，本书基本上是按照实证会计研究的时间顺序加以安排的。
”他们还指出，“理论通常随着时间的推移而发展。
通过分析现存理论的预测误差，理论就可以得到修正。
因此为了了解现行理论，人们必需了解他的演变过程。
”所以采用序时法介绍有关实证研究，不仅阐述了实证研究过程，而且着重指出了实证研究如何从“不成熟”走向“较成熟”。
第八章 实证会计理论
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公司最优的会计政策是在以下两者之间做 出的一种最优权衡： “严格限定会计政策，以使当前环境下契 约成本最小化”与“让经理人员灵活变换 会计政策以适应不断变化的环境 包括机会主义行为造成的成本）”。
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实证会计理论强调实证研究要回答： 什么才是最优的会计政策？ 不同组织结构的公司其会计政策又有何不 同？ 最后，该理论的目标是要解释和预测不同 公司会计政策的选择。
从机会主义观的角度分析了实证会计理论 的三大假设； 也就是说，它们假设经理人员选择会计政 策是以他们关于报酬、债务契约和政治成 本的预期个人效用最大化为基础的。
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若假定公司内控系统包括董事会监控，限 制了机会主义行为，经理人员只能按照契 约成本最小化来选择会计政策
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8.5 结论
从实证会计理论的角度，不难看出为什么 会计政策会产生经济后果 从有效契约角度看，会计政策的限定影响 了公司的灵活性。 从机会主义观角度看，管理人员按自己的 利益来选择会计政策的权力受到影响。
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，根据债务契约假设，权益负债率较高的 公司，其经理人员越会选择激进的 会计政策，同时也会抵制限制他们这么做 的新准则。 同理，根据政治成本假设，大公司会选择 比小公司经理更为保守的会计政策，而且 也不大可能反对降低公司报告净收益的新 准则。
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8.3 实证会计理论的检验
，希利（ H e a l y，1 9 8 5）就研究过 分红计划假设，他发现，其分红计划以报 告净收益为基础的公司的经理中，普遍存 在采用应计利润政策来使他们的预期红利 最大化的现象。
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，让经理人员自由选择会计政策，就给机 会主义行为打开了方便之门。 实证会计理论假定经理人员是理性的（像 投资者那样），他们会尽可能按自身利益 最大化的原则来选择会计政策。
实证会计研究评述与展望
实证会计研究评述与展望实证会计研究评述与展望摘要：从20世纪80年代后期，我国会计学者开始引进实证会计理论至今，实证会计研究在我国已经历了二十多年的实践应用，为我国会计理论和实务的发展作出了贡献。
本文从实证会计研究的起源着手，描述了我国实证会计研究发展历程和现状，对实证会计研究进行了评价，展望了实证会计研究的发展前景。
关键词：实证法实证会计研究模型资本市场会计理论研究方法是分析会计现象和外部联系，探索会计规律和模式的基础工具和重要手段。
会计理论研究水平的高低与会计理论研究方法密切相关。
从20世纪80年代后期起，实证会计研究在我国经历了二十多年的实践应用，为我国会计理论和实务的发展作出了贡献。
一、实证法和实证会计研究溯源(一)实证法与实证经济学概述所谓“实证法”，是指通过搜集被观察事物或现象的经验性或历史性数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系。
实证法早期受哲学中的“实证主义”(也称“实证论”)的影响。
实证主义产生于19世纪30年代，其创始人是法国的孔德(1798-1875)。
韦氏新国际词典中将实证主义定义为“各种概念的涵义要从其结果中去寻找，思想的职能在于作为行动的指南，而真理要明显地根据信念的实际后果去验证”。
或者说实证主义只承认存在的事实，一切关于事实的概念都要以经验的实证材料为依据。
实证主义者认为：哲学不应是抽象推理，而应以“确实”、“肯定”、“事实”为依据。
所以，实证法作为构建会计理论的一种方法，要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。
实证经济学是将实证主义运用到经济领域，用以研究建立各种经济事物的内在联系，分析和预测经济行为效果的一种学说。
实证经济学产生于19世纪上半叶，到20世纪30年代后成为西方经济学的主流，其在20世纪50年代以前主要受实证主义哲学思潮影响，50年代后则主要受证伪主义哲学思潮影响。
其创始人是美国经济学家M.弗里德曼(M.Friedman)，主张对经济问题的研究采用“大胆假设，小心求证，在求证中检验假设”的方法，只回答“是”和“不是”的问题，不回答“好”与“不好”的问题。
6我国会计准则述评
《会计研究》1997.1会计准则大家谈●阎达五 耿建新我国会计准则述评 制定和实施会计准则已作为我国会计的一大变革而载入史册。
尽管具体会计准则目前尚未公布,但从提交的《征求意见稿》看,我国会计准则的模式和体系已基本定型。
从1987年中国会计学会设立“会计准则研究组”算起,我国会计界研究会计准则已经走过了10个年头,《企业会计准则》颁布实施也已三年有余。
本文本着“前事不忘,后事之师”的精神,拟对我国会计准则的制定实施情况作一述评。
一、简要回顾我国制定和实施会计准则,是基于会计所处客观环境的变化提出来的。
改革开放之前,我国实行的是分部门、分所有制一统到底的行业会计制度。
这种模式是与当时实行的高度集中的计划经济体制相适应的。
改革开放以后,特别是随着城市经济体制改革的不断深化,原有会计制度与其所处的客观环境产生了越来越多的矛盾。
在此背景下,各方面要求进行会计改革的呼声越来越高,主张走“准则模式”的要求越来越强烈,这中间中国会计学会和会计学术界作出了巨大努力,发挥了重要作用。
为了推动会计准则的研究与制定,中国会计学会于1987年专门成立了一个由国内著名会计专家、教授参加的“会计准则研究组”,召开了多次研讨会,并将研究成果送财政部会计司参考。
1988年财政部会计司成立了“会计准则课题组”,并分别于89、90、91年提出了《关于拟定我国会计准则的初步设想》、《中华人民共和国会计准则(草案)提纲》和《基本准则(草案)》。
后经一年的讨论和修改,于1992年11月30日以财政部第5号令正式发布《企业会计准则》,并规定于1993年7月1日起实行。
与此同时,财政部会计司又制定、颁发了13个分行业的统一会计制度。
与此项重大举措相配合,财政部还分别发布了《企业财务通则》和配套的分行业企业财务制度。
基本准则实施之后,财政部会计司将主要精力投入到具体准则的制定中。
为了充分利用国内外人才资源,广泛吸取各方面的意见,财政部会计司聘请了德勤会计公司组成国外专家组,成立了由杨纪琬教授任组长的国内专家组,对具体准则的制定提供咨询和协助。
新会计准则执行效果实证研究结论与启示
作者简介:江笑云(1979-),女,安徽青阳人,厦门大学管理学院会计系博士研究生,研究方向为国际会计、财务会计。
3 基金项目:本文为教育部人文社会科学重点研究基地重大项目“我国会计准则国际趋同效果检验”(08JJD630010)、国家自然科学基金资助项目“会计形式趋同是否带来实质趋同?-与I FRS 趋同的准则执行研究”(70972113)、国家自然科学基金资助项目“西部农村义务教育投入保障制度设计研究”(70663012)阶段性成果《经济问题探索》2010年第6期新会计准则执行效果实证研究结论与启示3———基于会计信息决策有用性视角江笑云1,孙 辉2(11厦门大学管理学院会计系,福建厦门361000;21云南财经大学财税研究所,昆明650000)摘 要:随着新会计准则的全面实施,对新会计准则的执行效果进行检验成为当前会计研究的一项重要内容,论文从会计信息的决策有用性视角出发,对有关会计准则执行效果研究进行了总结和述评,分别检验了会计报表整体信息、会计报表结构性特征和企业(行业)特点、公允价值运用,以及合并报表等其他会计准则改革对会计信息决策有用性所产生的积极效果和潜在弊端,在此基础上对如何促进新准则效果发挥、完善我国会计准则、促进会计准则持续趋同的对策进行了探讨。
关键词:会计准则执行;决策有用性;价值相关性 2006年2月16日,我国发布了由一项基本准则和38项具体准则组成的新会计准则体系,并于2007年1月1日开始在上市公司全面实施。
新会计准则体系的建立,顺应中国经济快速市场化和国际化的需要,以提高会计信息质量为核心,强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念,其改革的范围之广,程度之深是史无前例的。
新准则突出强调了资产负债表观,引入公允价值计量属性,与国际财务报告准则更加接近。
刘玉廷(2007)对新会计准则进行的分析认为:“新会计准则实现了和国际会计准则的重大趋同,也和其他主要市场经济国家实现了重要趋同”。
会计准则实证研究
实证会计研究1.概念：实证会计研究是会计理论按照研究方法，可分为规范会计理论和实证会计理论，规范会计理论也即传统会计理论，是一套关于会计"应该是什么"的系统知识体系，目的在于通过一系列基本的会计原则、会计准则的规范要求，从逻辑高度上概括和指明最优化的会计实务是什么，进而指导实务，规范实务。
2.具体问题实证会计研究数据不可比首先，最近几年我国的宏观经济状况波动很大，比如1994的通货膨胀率（零售物价指数）达到了21.7%，而1998年献出现了通货紧缩，为-2.6%（中国统计年鉴1999），这两年的会计数据尤其是一些增长指标会存在很大差异，所以说通货膨胀会导致数据不可比，虽然我们可以应用物价指数对通货膨胀情况进行调整，但如果1994年时没有通货膨胀，那么企业的投资决策和经营活动将是另一种情景了，这是无法调整的；其次，我国的会计准则和会计制度正在建设的过程中，每年都会有新的准则和制度出台，1997年是关联方关系及其交易的披露准则、1998年是现金流量表和资产负债表日后事项准则、1999年是投资等准则和四项准备计提政策等，这些准则和制度都会导致各年度之间的会计数据缺乏可比性；最后，我国上市公司存在操纵会计数据和关联交易比重较大等现象，这些行为都是不可持续的，也会导致数据不可比。
数据不可比会对样本的选取产生很大影响。
实证会计研究样本问题在实证会计研究中使用一年的数据只能得到一个特殊的结论，不具有普遍意义，为了使研究结论适用于一般的，情况，在选取样本时我们一般要选择多年度、多行业的样本，但由于数据在不同年度之间又是不可比的，这会对统计检验的结果造成一定影响，此时我们就面临着一个两难选择：一个不“十分可信”的一般结论和一个“十分可信”的特殊结论。
这种情况下我们要根据研究的具体问题和研究目的来选取样本，不同年度的数据可以放在一起进行研究，但使用时我们要特别小心。
另一个问题是选择偏见，使用样本来推断总休的前提就是样本与总体具有相同的概率分布，或者说样本是随机选取的，但这一点很难做到，在很多研究中都存在选择偏见问题，在美国也是如此，这就便研究结论的有用性受到质疑。
对《企业会计准则—基本准则》的理论评价
学术交流窑□.财会月刊(会计)·园猿·□2006年2月15日,财政部发布了39项企业会计准则,这标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。
我国的会计准则体系包括1项基本准则和38项具体准则。
在该准则体系出台之前,对于基本准则,学术界有三种观点:①将基本准则看做是我国的财务会计概念框架,并对之进行适当修改;②在对基本准则进行适当修改的基础上,再构建一个财务会计概念框架,这样我国的会计准则体系就由财务会计概念框架、基本准则和具体准则三部分组成;③取消基本准则,构建我国自己的财务会计概念框架。
从实际情况来看,我国的会计准则制定机构采用了第一种观点,将基本准则进行了修改并将其作为我国“应用型的财务会计概念框架”,即名义上是基本准则,而实质上充实了财务会计概念框架的内容。
基于此,本文将2006年发布的《企业会计准则———基本准则》(以下简称“新准则”)同1992年发布的《企业会计准则》(以下简称“旧准则”)进行比较,并结合美国财务会计准则委员会(FASB )的《财务会计概念框架》以及国际会计准则理事会(IASB )的《编报财务报表的框架》等予以分析。
一、基本准则作用的定位比较恰当旧准则在第一章第三条规定,制定企业会计制度应当遵循本准则;新准则在第一章第三条将基本准则的作用规定为,具体准则的制定应当遵循本准则。
我国在1992年制定基本准则时还没有具体会计准则,所以出现了基本准则直接指导会计制度的现象。
但时至今日,在我国已经出台多项具体准则的情况下,基本准则的这种作用定位显然是不合时宜的。
从实际情况来看,财务会计概念框架除了指导会计准则制定以外,另一个作用是在缺乏会计准则的情况下,企业进行交易或事项的会计处理(确认和计量)时,避免选择与财务会计概念框架相抵触的会计政策。
理论性很强的财务会计概念框架能起到的作用尚如此局限,作为我国会计准则体系一部分的基本准则,理论性和前瞻性相对较差,更不可能达到这样的高度。
关于会计准则制定若干理论问题的思考
关于会计准那么制定假设干理论问题的考虑 -管理学目前关于会计准那么详细内容的研究可以说是车载斗量，常见于各期刊杂志，但关于会计准那么制定本身的理论研究却比拟鲜见。
因此，如何构建一套完好的理论框架以解释、指导和评价会计准那么的制定已成为当务之急。
一、制定会计准那么的成因从公共选择理论来看，会计信息具有公共物品的特点。
公共物品，是与私人物品相对而言的。
私人物品一般具有两大特征：第一，私人物品具有排他性，对商品支付价格的人才能消费商品，其别人那么不能如此做，第二，私人物品具有竞争性，假如某人已消费了某种商品，那么其别人就再也不能消费这种商品了。
按照西方经济学的理论，市场机制只有在具备上述两个特点的私人物品的场合才能真正起作用，才有效率。
然而，公共物品那么不具有竞争性或排他性的特点，如国防、道路等就是公共物品，任何人增加对这些商品的消费度不会减少其别人所可能得到的消费程度。
会计信息无疑是一种公共物品，某个投资者使用年报中的信息并不能排挤其他利益相关者的使用，这导致了外部性和搭便车现象，从而导致市场失灵。
会计信息具有的公共物品的特点，使得我们不能像在竞争条件下消费的私人物品那样，依赖供需力量来决定其对社会的最优产量〔按照西方经济学的理论，市场本身提供的公共物品通常将低于最优数量〕，因此，有必要由政府或专门的准那么制定机构对此加以管制，以恢复会计信息消费的社会最优数量，使得社会的边际本钱和边际收益相等。
然而，即使外部性和搭便车不存在，市场也会因信息不对称而难以正常运转。
管理者与投资者所能得到的信息是不对称的，公司管理者和其他内部人员比外部投资者掌握了更多的有关公司当前状况及将来情景的信息，这导致了逆向选择——信息不对称的第一种类型。
例如，由于担忧管理者通过扭曲或操纵提供的信息以获取信息优势利益，投资者在购置公司证券时会过于慎重，从而导致资本市场和经理人才市场无法正常运转。
信息不对称的第二种类型是道德风险，这是由于交易中的一些人不能观察到另外一些人采取的可能影响各方利益的行为，例如，由于所有权和经营权的别离，股东和债权人很难观察到管理人员的努力程度和工作效率，于是，管理人员便可能产生懒惰倾向，或将公司状况的恶化归结为不可控因素。
《决定会计准则的实证理论》评述
《决定会计准则的实证理论》评述作为实证会计的里程碑，《决定会计准则的实证理论》一文有许多值得后人学习与思考的价值。
认真分析了其理论构建、模型构建和结果分析等方面的内容。
在此基础上从理论与实证的巧妙结合及认真考察的精神两方面做出评述。
标签：会计准则；实证；评述1文章主体1.1理论构建（1）严谨的理论铺垫。
《决定会计准则的实证理论》中第二、三部分详细介绍了影响管理者财富的因素，并深入分析了各群体根据会计准则变化进行调整的动机。
值得注意的是，明确该部分提出的直接及间接因素对管理者财富影响的反向关系，是理解之后模型含义的关键。
比如，如果某项准则的采用使得会计利润上升，则管理者薪酬就会随之上升，而政治成本就会下降；如果某项准则的采用使得会计利润下降，则两方面影响均与上述情况相反。
管理者会权衡两方面影响的大小，从而表示对该项准则的态度（支持或反对）。
两位作者于1990年发表了《实证会计理论：十年回顾》（Positive Accounting Theory：A Ten Year Perspective）一文。
该文中指出1978年的《决定会计准则的实证理论》，即本文，有助于实证会计的产生，实证会计文献对实践进行了解释，指出了契约成本的重要性。
而前面提到的那种“权衡”就是“契约观”的主要体现。
对于各群体根据会计准则变化进行调整的动机，作者强调，基于资本市场的不完善及其导致的资本化途径的缺失使得政客针对会计准则的变化做出非充分的调整。
并将这作为本文模型构建及预测的基础。
在此，我们可以理解为：“政客的非充分调整”是管理者具有游说动机的基础。
（2）精彩清晰的模型构建。
前面提到，管理者会权衡两方面因素影响的大小，从而表示对该项准则的态度。
那么管理者是基于什么来权衡影响大小的呢？在模型构建部分，作者指出，公司规模是影响这两方面因素的重要原因，从而也是影响管理者态度的重要原因。
作者详细阐述了准则变动导致盈余下降和盈余上升两种情况下的模型，现以准则变动导致盈余下降模型为例进行解释，如图1所示。
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（ １ ） 严 谨 的理 论 铺 垫
《 决定会计 准则 的实 证理 论 》 中第 二 、 三 部 分 详 细 介 绍 表 示 对 该 项 准 则 的 态 度 。那 么 管 理 者 是 基 于什 么 来 权 衡 影 作者 指 出， 公 司 规 模 是 影 响 了影 响 管 理 者 财 富 的 因 素 ， 并 深 入 分 析 了 各 群 体 根 据 会 计 响 大 小 的 呢 ？ 在 模 型 构 建 部 分 ，
更 好更快 的发展 。在测 量学 课 堂教 学 中的更 好 更快 发展 ，
实现 高效测量学课堂教学 ， 提高教 学质量 。服务 三农 ， 科 研 兴 滇校 ， 大 力 培养 边 疆 民族 人 才 ， 为 云 南 经 济 建 设 输 送 更 多 的具 有 创 新 能 力 的 高 素 质 人 才 。
强调， 基 于 资 本 市 场 的 不 完 善 及 其 导 致 的 资 本 化 途 径 的 缺
图中 ， Ｇ Ｂ代 表 准 则 变 动 对 管 理 者 的 总 收 益 现 值 （ 包 括
监管 、 政 治及 薪 酬等 方面 ） 的 影 响 。其 作 为 公 司 规 模 失 使 得 政 客 针 对 会 计 准 则 的 变 化 做 出 非 充 分 的 调 整 。并 将 税 收 、 的一 个 函数 ： 这 作为本文模 型构 建 及 预测 的基 础 。在此 ， 我 们 可 以 理 解
Ｎｏ ．１ ７． ２ Ｏｌ ３
现 代 商 贸 工 业 Ｍｏ ｄ ｅ ｒ ｎ Ｂ ｕ ｓ ｉ ｎ ｅ ｓ ｓ Ｔ ｒ ａ ｄ ｅ Ｉ ｎ ｄ ｕ ｓ ｔ ｒ ｙ
２ ０ １ ３年 第 ｌ ７ 期
《 决 定会计准则的实证理论 》 评述
张彩 云 李 春 香
（ 中 国建 设 银 行 股 份 有 限公 司 大连 市 分行 ， 辽 宁 大连 １ １ ６ ０ ０ ０ ） 摘 要 ： 作 为 实证 会 计 的 里 程 碑 ， 《 决 定会 计 准 则 的 实证 理 论 》 一 文 有许 多 值 得 后 人 学 习 与 思 考 的 价 值 。 认 真 分 析 了 其 理论 构建 、 模 型 构 建 和 结 果 分析 等 方 面的 内容 。在 此 基 础 上 从 理 论 与 实证 的巧 妙 结 合 及 认 真考 察 的精 神 两 方 面 做 出评 述 。
准则 变化进行调整 的动机。
这 两 方 面 因素 的 重 要 原 因 ， 从 而 也 是 影 响 管 理 者 态 度 的 重
值 得注意的是 ， 明 确 该 部 分 提 出 的 直 接 及 间 接 因 素 对 要 原 因 。作 者 详 细 阐 述 了 准 则 变 动 导 致 盈 余 下 降 和 盈 余 上 管 理 者 财 富 影 响 的反 向关 系 ， 是 理 解 之 后 模 型 含 义 的关 键 。
态度 （ 支 持 或 反对 ） 。 两位 作 者 于 １ ９ ９ ０年 发 表 了《 实 证 会 计
理论 ： 十 年 回顾 》 （ Ｐ ｏ ｓ ｉ ｔ ｉ ｖ ｅ Ａｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｔｈ ｅ ｏ ｒ ｙ ： Ａ Ｔ ｅ ｎ Ｙ ｅ ａ ｒ
Ｐ ｅ ｒ ｓ ｐ ｅ ｃ ｔ ｉ ｖ ｅ ） 一 文 。 该 文 中指 出 １ ９ ７ ８年 的《 决 定 会 计 准 则 的 实证 理论》 ， 即本 文 ， 有助于 实证会 计 的产生 ， 实 证 会 计 文 献
对实 践进行 了解释 ， 指 出 了 契 约 成 本 的 重 要 性 。 而 前 面 提 到 的那种“ 权 衡” 就是 “ 契 约 观” 的 主要 体 现 。 对 于各群体 根据 会计 准 则 变化 进行 调 整 的动 机 ， 作 者
图 １ 准 则 变 化 导 致盈 余 下 降 的 模 型
参 考 文 献
首 先 是 健 康 发 展 。其 次 是 主 体 发 展 、 全面发展 和优质发展 。
立体 化 ， 全球化 ， 全方 位 ， 动 态交 互式信 息 教学方 式 ， 大 破 传 实 践 ， 不断总结 ， 研究新思路 ， 接 受新理 念 ， 把 高 效 课 堂 应 用
统 课 堂 时 空 限定 。 引 导 学 生 发 现 问 题 ， 研 究 问题 ， 解 决 问 题 于 日常 教 学 中 ， 提高 课堂 教 学艺 术 ， 创造 快 乐 、 和谐 的 学 习
让每个学生 真正享受到 高效带来 的收 获 ， 全 力 打造 出 新 的认知方式 。同时教学 中做到 平实 、 真实、 丰实 、 扎实， 实 环 境 ， 现 高 效 测 量 学 课 堂 教 学 。高 效 课 堂 的 核 心 理 念 是 促 进 学 生 适 合 云 南边 疆 地 区教 学 实 际 情 况 的 测 量 学 高 效 课 堂 ” ， 真 正
关 键词 ： 会 计准则 ； 实证 ； 评 述 中图分类号 ： Ｇ ４ 文 献标识码 ： Ａ 文章 编 号 ： １ ６ ７ ２ — ３ １ ９ ８ （ ２ ０ １ ３ ） １ ７ — ０ １ ３ ０ — ０ ２
１ 文章 主体
１ ． １ 理 论 构 建
为： “ 政 客 的 非 充 分 调 整” 是 管 理 者 具 有游 说 动 机 的 基 础 。 （ ２ ） 精彩清 晰的模型构建 。 前 面提到 ， 管 理者会权衡 两方 面情况下 的模型 ， 现 以 准 则 变 动 导 致 盈 余 下 降 模 型 为
如 图 １所 示 。 比如 ， 如果某项 准则的采用使 得会 计利 润上 升 ， 则 管 理 者 薪 例 进 行 解 释 ，
酬就会 随之上升 ， 而政治成本 就会 下降 ； 如 果 某 项 准 则 的 采 用使得 会计 利 润 下 降 ， 则 两 方 面 影 响 均 与 上 述 情 况 相 反 管理者 会权衡两 方面影 响的 大小 ， 从 而 表 示 对 该 项 准 则 的