成本弹性预算

成本弹性预算

生产成本的弹性预算中，直接材料、直接人工的弹性预算比较简便，只需以预算期内多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品预定的直接材料成本、直接人工成本，即可得到基于不同生产水平的预算数，据此即可对预算执行情况进行评价与考核。

生产成本中的制造费用则较为复杂，制造费用控制一般会遇到需要解决的四个问题：①制造费用通常由许多不同费用项目构成；②这些不同的费用项目往往金额较小，不宜用控制直接材料、直接人工类似的方法加以控制；③这些小金额的不同费用项目往往归属于不同的经理人员负责；④不同的费用项目往往具有不同的成本性态。因此，成本的弹性预算，要以制造费用弹性预算的编制为重点。

鉴于创造费用的复杂性，编制制造费用的弹性预算，其关键自然在于计量基础的选择。如果企业生产并销售单一产品，则制造费用的弹性预算可与全面弹性预算—样，选择以产量为预算编制的基础。但是，如果企业生产并销售一种以上的产品，则选择诸如机器小时、人工小时等一些投入指标作为预算编制的基础，更有利于计划并控制制造费用。在选择预算编制基础时，至少应该考虑以下三种因素；

①业务(活动)基础与制造成本之间现存的因果关系。

②业务(活动)基础本身避免以金额表示。

③所选择的业务基础应简明且易于理解。

因此，制造费用弹性预算的编制，通常的做法是，事先只编制单位产品变动成本标准和固定成本预算总额进行控制，在实际业务发生后，再按照实际业务量换算，形成弹性预算，其计算公式如下：

弹性预算＝单位产品变动成本标准×实际业务量＋固定成本预算总额

出于制造费用包括变动、固定、半变动三部分．为加强控制，更宜按照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。

销售与管理费用的弹性预算的编制方法与制造费用弹性预算的编制方法基本相似，所不同的仅为编制基础的选择不同，它不是以生产工作量(如直接人工小时、机器工作小时等)作为计算基础，而是以销售量(以金额表现的销售净收入)作为计算基础。