审计工作底稿编制案例介绍其他应付款
审计工作底稿汇编案例说明之其他应付款
审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款一、会计记录概况A公司其他应付款期初余额为128.30万元，期末余额为3,662.70万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类不和性质，三级明细为明细往来户。
具体如下：帐龄分析债务人名称缘故、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额1年以内1-2年2-3年3年以上关联往来金地有限公司40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00上海金座置业有限公司0.00 0.00外部往来乾和公司往来款297,000.00 297,000.00 297,000.00 金泰公司往来款200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00南阳建筑公司暂收款500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00工资附加费用工会经费 2% 50,000.00 325,000.00 300,000.00 25,000.00 25,000.00教育经费 1.5% 30,000.00 165,000.00 225,000.00 90,000.00 90,000.00住房公积金(公司7%,个人7%) 60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00 175,000.00 175,000.00养老保险金(公司22%,个人8%) 125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00 375,000.00 375,000.00失业保险金(公司2%,个人1%) 12,000.00 322,500.00 348,000.00 37,500.00 37,500.00医疗保险金 (公司12%,个人2%) 6,000.00 1,455,000.00 1,624,000.00 175,000.00 175,000.00工伤保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00生育保险费 0.5% 1,500.00 53,250.00 58,000.00 6,250.00 6,250.00押金金坤租赁押金200,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00 60,000.00 150,000.00金龙样板房工程押金500,000.00 500,000.00 500,000.00定金金虹俱乐部定金2,000,000.00 2,000,000.00 0.00其他企业专项补贴款0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.00物业赔偿款0.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00合计1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00二、审计目标（一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定其他应付款的余额是否正确；（三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。
审计工作底稿案例
审计工作底稿案例审计工作底稿案例在某公司进行审计工作时，我负责对其财务报表进行审计。
在审计工作底稿中，首先需要对公司的资产负债表进行分析。
通过对公司的资产负债表进行细致的审查，我发现公司在某项资产的估计值上存在一定的问题。
根据公司提供的资料，该项资产的估计值为5000万元。
然而，在对公司进行现场核实时，我发现该项资产实际价值远低于估计值。
通过与公司负责人的沟通，了解到该项资产的估计值是由公司内部人员根据市场行情进行估算的。
我立即进行了进一步调查。
通过与市场上的专业机构沟通，我了解到该项资产的真实市场价值只有2000万元。
因此，我将该项资产的估计值调整为2000万元，并在审计工作底稿中做出了明确的说明。
此外，在审计工作底稿中还需要对公司的利润表进行审查。
在对公司的利润表进行详细分析后，我发现公司在某项收入的确认上存在一定的问题。
根据公司提供的资料，该项收入为1000万元。
然而，在对公司进行现场核实时，我发现该项收入实际上并未完全实现。
通过与公司销售人员的沟通，了解到其中一部分收入是由于销售人员的违规操作而导致的。
我立即进行了进一步调查。
通过与公司销售人员的面谈和查对公司的销售记录，我发现有一部分收入是虚构的。
因此，我将该项收入调整为实际实现的800万元，并在审计工作底稿中作出了明确的说明。
通过对公司资产负债表和利润表的审查，我在审计工作底稿中发现了两个问题并及时进行了调整和说明。
这些问题的发现和处理，能够保证审计工作的准确性和可靠性，对公司的决策和投资者的判断提供了有力的依据。
在整个审计工作中，我对底稿的编写非常认真和细致，准确记录了每一个找到的问题和处理过程。
通过这次审计工作，我不但加深了对财务报表的理解和分析能力，还提高了对审计工作的熟悉度和操作能力。
经过我对公司财务报表进行审计工作底稿的编写和调整，最终形成了一份准确、全面以及可靠的审计工作底稿。
这份底稿不仅对公司的财务状况进行了准确的记录，还能为公司的发展提供有力的参考和指导，为公司和投资者的决策提供准确的数据支持。
审计工作底稿编制案例介绍(doc 10页)
本年度共发生以下事项：1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。
无形资产转让手续已经办理完毕。
A公司所作的账务处理为：借：银行存款5,000,000.00贷：其他业务收入 5,000,000.002、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税纳税申报表为286,805,348.11元。
3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。
4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为172,637,345.03元。
二、审计目标（一）确定应计和已缴税金的记录是否完整；（二）确定未交税金的余额是否正确；（三）确定未交税金的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2）2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。
“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。
（二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。
（底稿见索引F9-0-2）提示：向客户索取上年度的增值税、所得税、营业税等申报表，将申报表上税务机关认定的年末应交数与本年度应交税金帐面年初数进行核对，如有差额查明原因，并作相应的处理。
（三）执行“取得被审计单位纳税鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序执行过程：经过审计人员向公司财务人员询问，公司本年度没有减免税事项。
审计工作底稿编制实务案例应付工资精编
审计工作底稿编制实务案例应付工资精编Document number：WTT-LKK-GBB-08921-EIGG-22986审计工作底稿编制实务案例—应付工资一、会计记录概况A公司应付工资期初余额为0元，期末余额为200万元，本期借方发生额合计数为1100万元，本期贷方发生额合计为1300万元，具体数据见“应付工资和应付福利费审定表”（底稿见索引F6-1）所示。
二、审计目标（一）确定应付工资的提取和支出记录是否完整，计提依据是否合理；（二）确定应付工资期末余额是否真实、正确；（三）确定应付工资的报表披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、填制“审计程序表”（封面）（底稿见索引F6）；2、向客户索取或编制“应付工资和应付福利费审定表”（底稿见索引F6-1）,复核加计正确并与总帐数、报表数核对相符，标注相应的审计标识（底稿见索引F6-1）。
提示：如未审数合计金额与总帐不相符，应查明原因并作更正。
（二）执行“对本期工资费用发生情况进行分析性复核”程序1、检查各月工资费用的发生额是否有异常波动,并初步确定本科目审计重点，实施详细检查(底稿见索引F6-2)。
2、将本期工资贷方发生额与上期进行比较，分析变动的合理性（底稿见索引F6-2）。
提示：如发现有异常变动，要求被审计单位解释其增减变动的原因或取得公司管理当局关于员工工资水平的决议。
（三）执行“了解被审计单位工资制度，并检查工资、奖金、津贴的计算是否符合有关规定”程序该执行程序要求：1、如果实行工效挂钩的，应取得有关部门确认的效益工资发放额认定证明，检查其计提额、发放额是否正确，是否应作纳税调整；2、如果实行计税工资标准办法的企业，应取得当地计税工资标准和公司平均人数，计算准予从应纳税所得额中扣除的工资费用，对超支部分的工资及附加费应作纳税调整。
审计工作底稿编制实务案例-应付帐款
审计工作底稿编制实务案例-应付帐款审计工作底稿编制实务案例—应付账款一、会计记录概况A公司应付账款期初余额12,338,252.00元,本期借方发生额合计66,333,604.00元,本期贷方发生额合计64,904,656.00元,期末余额10,909,304.00元。
具体数据见“应付账款余额增减变动表”（底稿见F3-3）。
（注：上年度非本事务所审计）二、审计目标（一）确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；（二）确定应付账款的余额是否正确；（三）确定应付账款的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应付账款明细表，复核加计正确与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符”程序向客户索取或编制“应付账款余额表”（底稿见F3-2），与应付账款明细账决算日的余额进行核对，复核加计与总账数、报表数进行核对是否相符，并标注相应的审计标识。
提示：1、计金额与总账或报表数不符，应查明原因并作更正；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后填入。
2、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额及折算汇率，或单独编制外币余额应付账款明细表。
（二）执行“对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验”程序（底稿见F3-3）1、根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。
2、对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。
3、分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。
提示：对应付账款余额的分析性复核可以包括以下几方面：1、前后两期总金额的增减变动；2、账龄比例的变动；3、采购周期、应付账款周转率的变化；4、供应商集中度的变动等。
（三）执行“选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确”程序由于A公司上年度非本事务所审计，因此决定增加对期末余额的函证数量，总计选择8户余额进行函证，占期末总户数的67%（底稿见F3-4）。
FJ 其他应付款审计底稿
XXX 公司FJ 其他应付款2012年12月31日张三李四2013-1-12013-1-2目录表被审计单位：索引号：项目：财务报表截止日/期间：编制人：复核人：日期：日期：其他应付款实质性程序表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ 财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、审计目标与审计计划的衔接：二、计划实施的实质性程序：其他应付款审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2其他应付款审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2结论：未发现与其他科目同时挂账的情况结论：发现账列应付XXXXX客户款项与XXX科目同时挂账,内容重复，应予调整，调整分录如下：3、检查期末企业有无利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏的情况结论：未发现期末企业利用其他应付款截留收入、虚挂费用或隐瞒盈亏的情况结论：发现收到的XXXX收入账挂其他应付款－XXXXX,应予调整，调整分录如下：4、检查非记账本位币其他应付款的折算汇率及折算金额的正确性差异金额很小，不予调整。
提示：差异金额较大时，应作审计调整外币其他应付款汇率折算有误，应予调整，调整分录如下：5、贷方余额重分类调整。
提示：贷方余额很小时，可不作重分类借：其他应收款－XXXX贷：其他应付款－XXXX6、其他应付款函证情况见函证结果汇总表详见索引号其他应付款审定表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2XXX其他应付款明细表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ2财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2其他应付款账龄总体合理性复核分析被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ3财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-21、帐龄结构分析2、期末账龄在上年账龄基础上递增的合理性分析（重点在于对期末1年以上应收账款的分析）：分析：1、账龄结构的合理性：2、账龄递增的合理性：3、如果存在账龄较长的余额逐年递减的情况，分析原因：函证样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、样本设计2、总体定义:二、选择样本1、利用模型确定样本规模函证样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2三、评估样本结果（在细节性测试时发现错报的情况下适用）1、错报分析2、推断总体误差（如果对剩余样本进行了分层，函证样本量确定及样本结果评估被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-1财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2发函情况表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-2其他应付款函证结果汇总表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-3其他应付款函证结果汇总表被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-3审计人员亲自前往询证工作记录被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-4财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2一、被询证单位情况二、被审计单位陪同情况三、亲自前往函证回函的获取方式确认：由对方工作人员直接面交（）邮寄回函（）四、取得的回函索引：五、回函结果不符情况描述：审计人员亲自前往询证工作记录被审计单位：XXX公司编制人：张三日期：2013-1-1索引号： FJ4-4财务报表截止日/期间：2012年12月31日复核人：李四日期：2013-1-2六、审计人员实施函证过程说明往来账项询证函索引号：致：编号： 本公司聘请的大华会计师事务所（特殊普通合伙）正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
工作底稿-其他应付款
上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO.,LTD审计程序表被审单位: A公司审核员: 程捷日期: 2006.2.10 索引号:F11审查项目: 其他应付款会计时期: 2005.12.31 复核员: 刘佳日期: 2006.2.15 页次:一、审计目标：①确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；②确定其他应付款的余额是否正确；③确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。
（注:分录请写到二级科目,并注明底稿索引;如篇幅不够,请另加页附后）1、其他应收款-金座置业贷方余额重分类调整：<A8-3>借：其他应收款-金座置业8,000,000.00贷：其他应付款-金座置业8,000,000.002、金泰公司款项余额调整：<F11-6>借：其他应付款-金泰公司3,800,000.00管理费用200,000.00贷：应收账款－金泰公司4,000,000.003、补计提各项社保基金<F11-10>借:管理费用-各项基金725,000.00应付福利费348,000.00应付工资－代扣社保319,000.00贷:其他应付款-养老保险870,000.00其他应付款-失业保险87,000.00其他应付款-医疗保险406,000.00其他应付款-工伤保险14,500.00其他应付款-生育保险14,500.004、财政专项补贴奖励余额转补贴收入，并计提奖励款：<F11-15>借：其他应付款-专项补贴奖励900,000.00贷：补贴收入900,000.00借：管理费用900,000.00贷：其他应付款-专项补贴奖励900,000.00五、审计结论：1、本科目经审计后无调整事项，余额可以确认：□2、本科目经审计调整后，审定数可以确认：√3、因___________ _原因，本科目余额不能确认：□。
实质性测试工作底稿-其他应付款
被审计单位： 项目： 其他应付款替代测试检查表 编制： 日期： 一、期初余额 二、贷方发生额 入账金额 序号 日期 凭证号 1 2 3 小计 全年贷方发生额合计 测试金额占全年贷方发生额的比例 三、借方发生额 入账金额 序号 日期 凭证号 1 2 3 小计 全年借方发生额合计 测试金额占全年借方发生额的比例 四、期末余额 五、期后收款检查 检查内容说明：①原始凭证是否齐全；②记账凭证与原始凭证是否相符；③账务处理是否正确；⑤是否记录 于恰当的会计期间；⑥…… 审计说明： 金额 ① 检查内容（用“√、“×”表示） ② ③ ④ ⑤ 金额 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： FJ2
检查内容（用“√”、
审计工作底稿之应付帐款篇
被审计单位: A 公司 审查项目:应付帐款审核员: 刘民 日期: 2006.02.11 索引号: F3-1会计期间: 2005.12.31复核员:王一日期: 2006.02.11页 次:调整事项说明及调整分录1 、（底稿见索引 F3-5-1,F3-5-2），经查验，“恒贸实业公司”是 A 公司虚设的帐户,余额是 以前年度虚列费用,隐匿的利润。
公司同意提供书面情况说明（索引号 F3-5-4），并作以下审 计调整。
ADJ ：#1调整本期费用借：管理费用营业费用998,918.00 860,000.00贷：应付帐款—恒贸公司将虚列的应付帐款转出.借：应付帐款-恒贸公司 1,858,918,00ADJ ：#23,547,006.00 2,376,494.02贷：年初未分配利润应交税金—所得税1,170,511.002 、（底稿见索引 F3-7），期末仓库收到“华文实业公司”200 吨螺纹钢，因未收到有关单 证,尚办理入帐手续，审计调整作暂估入帐处理。
螺纹钢@3250 元/吨,总计金额 650,000.00 元。
（@3,,250 元/吨 * 200 吨 =650,000.00 元）ADJ ：#3螺纹钢料到单未到,暂估入帐650,000.00650,000.00借：存货-原料贷：应付帐款—华文公司 3 、（底稿见索引 F3-9）“三汇材料厂” 期末借方余额 511,192.00 元是预付钢材款，应作 重分类调整。
ADJ ：#4期末借方余额重分类调整。
借：预付帐款—三汇材料511,192.00511,192.00贷：应付帐款—三汇材料 4 、（底稿见索引 F3-8）”上海佳明贸易公司”同一笔采购设备款,在预收帐款和应付帐款 两个科目同时挂帐。
ADJ ：#5冲销预付帐款借：应付帐款—佳明公司贷：预付帐款—佳明公司962,785.00962,785.00审计结论：期末余额审定数为 9,419,623.00 元，予以确认。
会计事务所全套审计工作底稿模板 F负债 FJ其他应付款
7. 根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
略
E 8. 检查其他应付款的列报是否恰当：按主要投资者列示欠付的其他应付款金额并说明原因。
略
审计目标
存在
财务报表认定
完整性
权利 和义务
计价 和分摊
列报
A 资产负债表中记录的其他应付款是存在的。
√
B 所有应当记录的其他应付款均已记录。
√
C 记录的其他应付款是被审计单位应当履行的现时义务。
D 其他应付款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录。 E 其他应付款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 。
单位名 称：取被 审计单位 信息被审 单位名称
截止日 期：取项 目信息截 止日期
其他应付款实质性程序
编制人： 取底稿信 息编制人
第一部分
复核人： 取底稿信 息一级复 核人
认定、审计目标和审计程序对应关系
索引 号：
FJ-
编制日 期：取底 稿信息编 制日期 复核日 期：取底 稿信息一 级复核日 期
一、审计目标与认定关系对应关系表
FJ3
请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付的金额较大的其他应付款 项，确定有无未及时入账的其他应付款。抽查付款凭证、银行对账单等，并注意入账日期发 FJ3 生的合理性。
检查售后回购方式融入资金的会计处理是否正确：
（1） 是否按实际收到的金额贷记该科目；
ABD
略
（2） 回购价格与原销售价格之间的差额，是否在回购期间内按期计提利息费用；
（3） 按照合同约定回购该项商品时，是否借记该科目。
AC 5. 检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理。
略
审计工作底稿之应付工资篇
被审计单位: A 公司 审查项目:应付工资审核员: 张平 日期: 2006.03.02 索引号: D6-0会计期间: 2005.12.31复核员: 李明 日期: 2006.03.03页 次:调整事项说明及调整分录本科目未审数为 2,000,000.00 元，审计调减 200,000.00 元,审定余额为 1,800,000.00 元。
调整事项说明如下：1 、（底稿见索引 F6-3），经查验，公司在 2006 年初发放 2005 年 12 月计提的新进人员 工资及年终奖金，将未支付的 200,000.00 元转入其他应付款挂帐。
多计提的工资应冲转管理费用。
ADJ1：冲回多计提的应付工资借：管理费用贷：应付工资 、（底稿见索引 F6-3-1），调整后期末余额为 1,800,000.00 元。
经审查，公司年末余额 -200,000.00-200,000.002 已落实到人，未付工资在 06 年初已发放，不存在虚列负债，隐匿利润的嫌疑，由次推断该 项负债是真实的。
3 、（底稿见索引 F6-4），经查验，公司发放营销人员的产品促销工资 100 万元，没有通 过应付工资科目，直接计入营业费用，违反了财政部、国家统计局发布的《关于工资总额组 成的规定》的具体规定。
营销人员工资应计入工资总额，实际支付超过税前允许列支部分需 调增应纳税所得额。
4 、（底稿见索引 F6-5），经查验，公司发给职工的上下班交通补贴 120 万元、洗理费 72 万元均未通过应付工资科目，直接计入管理费用，与上述情况相同需调增应纳税所得额。
审计结论：1 2、审计调整后余额为 1,800,000.00 元,予以确认；、另有工资性质的支出 272 万元需作纳税调整(计算过程见索引 F6-0-1)。
被审计单位: A 公司 审查项目:应付工资审核员: 张平 日期: 2006.03.02 索引号: D6-0-1会计期间: 2005.12.31复核员: 李明 日期: 2006.03.03页 次:调整事项说明及调整分录应付工资科目中需调整应纳税所得额计算表：项目金额查验索引号 F6-1 本期计提数13,000,000.00 1,000,000.00 1,200,000.00 720,000.00 加：营业费用中列支的促销工资管理费用中列支的交通补贴 管理费用中列支的洗理卫生费 减：审计调整冲回多提工资 本期实际在成本费用中列支的工资 减：有关部门批准的工资额度 本期需调增应纳税所得额金额F6-4 F6-5 F6-5 200,000.00 F6-3-115,720,000.00 13,000,000.00 2,720,000.00F6-1 F6-0被审计单位: A 公司审核员: 张平日期: 2006.03.02 索引号: D6-2 审查项目: 应付工资会计期间: 2005.12.31 复核员: 李明日期: 2006.03.03 页次:对工资费用发生情况的分析性复核记录查验目的：审查本期工资费用发生情况，查找异常波动主要原因，确定审计重点。
上海市事业单位审计应付其他个人收入审计工作底稿
上海市事业单位审计应付其他个人收入审计工作底稿被审计单位：项目：编制：日期：索引号：报表截止日：复核：日期：一、审计目标1.资产负债表中记录的应付其他个人收入是存在的；2.应当记录的应付其他个人收入均已记录；3.记录的应付其他个人收入是被审计单位应当履行的现时义务；4.应付其他个人收入以恰当的金额包括在财务报表中；5.应付其他个人收入已按照事业单位会计准则、制度以及《行政事业事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、审计目标与审计计划的衔接1.是否计划确定的重大风险点？是（）否（）风险点编号_____________2.准备实施综合性方案（）/实质性方案（）3.实施控制测试获得的保证程度可信（）/不可信（）三、可供选择的进一步审计程序审计程序是否计划实施与认定的对应关系索引1.获取或编制应付其他个人收入明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；2.实质性分析程序：(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：①比较被审计单位在职员工及离退休员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月其他个人收入费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；②比较本期与上期其他个人收入费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得单位管理当局关于员工其他个人收入的决议或相关主管部门的核准文件；③结合员工社保费缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联单位员工工资混淆列支；④核对下列相互独立部门的相关数据：A．工资部门记录的其他个人收入支出与出纳记录的其他个人收入支付数；⑤比较本期应付其他个人收入余额与上期应付其他个人收入余额，是否有异常变动；(2)确定可接受的差异额；(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证）；(5)评估分析程序的测试结果；3.检查其他个人收入：(1)计提是否正确，依据是否充分，将执行的其他个人收入标准与有关规定核对，并对其他个人收入进行测试；(2)检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入事业支出外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：①应由各项专业业务及其辅助活动负担的职工其他个人收入，计入事业支出；②应由专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动负担的职工其他个人收入，计入经营支出；③实行内部成本核算的事业单位应由劳务成本负担的应付地方（部门）津贴补贴，计入成本费用；(3)检查发放金额是否正确；(4)检查是否存在属于拖欠性质的职工其他个人收入，并了解拖欠的原因；4、检查应付其他个人收入的科目下是否按“在职人员”、“离休人员”、“退休人员”设二级科目进行明细核算；5、检查单位向职工发放其他个人收入是否一律以银行卡的形式发放，有无以现金发放的情况；若发现有以现金发放的情况，应向管理层了解原因，并作适当记录；必要时，应在审计报告中适当披露；6、检查应付其他个人收入的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付其他个人收入事项；7、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；8、检查应付工资是否已按照事业单位会计准则、制度以及《行政事业事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法》的规定在财务报表中作出恰当列报。
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Client 上海****有限公司
Subject 未收回预收账款函证替代性测试——Coversheet
Year ended 31/12/2011目的所做工作
1)2)3)4)结果结论
基于以上所执行的替代程序，上述未回函预收账款函证截至2010年12月31日的余额未被重大低估。
执行替代程序，以合理保证未回函预收账款函证截至2010年12月31日的余额未被重大低估。
核对各供应商明细账余额与预收账款明细中余额是否相符；
执行期后审计程序以确认该预收账款相关货物已于期后发出；
若无期后事项发生，如果该客户存在对账单，将截至2010年12月31日该客户预收账款余额与对账单进行核对；
若该客户不存在对账单，取得组成该客户截至2010年12月31日预收账款余额的贷方发生额明细，查看相应的销售订单、销售合同及银行收款凭证，以确认金额正确无误。
未发现异常。
详细测试请参见<P100>。
其他应付款审计实务
其他应付款审计实务第一篇：其他应付款审计实务审计实务——注册会计师审计——详细讲解“其他应付款”检查的技巧企业会计制度规定，“其他应付款”科目核算的是企业除了购买商品、材料物资和接受劳务供应以外，应付、暂收其他单位或个人的款项，包括应付经营租赁方式租入固定资产租金，出租、出借包装物收取的押金等。
由于其他应付款业务复杂，有些企业将其作为逃避纳税的工具，检查时应注意以下几点：1．有无利用其他应付款隐匿收入现象。
有些企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目，从而隐匿收入、偷逃税金。
审查时应以其他应付款明细账为审查重点，对明细账设置不合规定的，如户名、类别或摘要不清，应审阅相关会计凭证。
2．有无其他应付款长期挂账现象。
其他应付款属于流动负债，通常在一个营业周期内偿还。
若其他应付款长期挂账，则可能存在下列问题：（1）隐匿收入。
应审查其他应付款账户每笔经济业务的记账时间，若挂在贷方时间过长，应进一步审查会计凭证。
（2）收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入，少计当期实现利润、偷逃税金。
税法规定，对逾期未收取的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税货物的销售额，征收增值税和消费税，收取的押金扣减相关税金后的差额转入“其他业务收入”科目。
审查时，应以其他应付款的保证金明细账为依据，重点审查原始凭证，特别是出租、出借合同，看有无购货方未按合同规定的期限返还包装物，而销货方超期不转账的行为；也可根据企业经济业务的特点，直接要求企业提供与购货方签订的出租、出借包装物合同，根据合同检查其他应付款账户记录。
3．有无虚列其他应付款的行为。
有些企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”，偷逃增值税、所得税。
应注意检查银行存款日记账或现金日记账，通过摘要发现问题；若摘要不清，应进一步审查原始凭证。
例：税务人员在对某企业进行纳税检查时，发现2月份10号记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”，金额4000元，会计处理为：借：银行存款4000贷：其他应付款4000该企业发生出售下脚料业务取得的收入，应计入“其他业务收入”科目，但企业将其计入“其他应付款”科目，并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税。
4209 其他应付款-oo
利息）。
4 检查利息支付原始凭证的内容和金额是否正确。
5
结合分期付息到期还本的长期借款、应付债券的审计对应付利息 进行函证。
6 根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
7
检查应付利息是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中恰当 列报。
4209-1
（二）应付股利
获取或编制应付股利明细表，复核加计是否正确，并与总账数及
(4)结合应付账款、预收款项、合同负债、应交税费、其他应收款
等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与本
科目核算无关的其他款项，如有，应作出记录，必要时作调整。
ABCD
判断选择金额较大和异常的明细余额,检查其原始凭证,并考虑向 2 债权人函证。对未回函的重要单位，编制该单位的增减变动表；
付股利计算和会计处理的正确性。
ABDE ABCD
检查股利支付的原始凭证的内容、金额和会计处理是否正确。检 4 查现金股利是否按公告规定的时间、金额予以发放。 5 向主要股东函证，以确定未付股利的真实性和完整性。
DF
6
检查董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利 或利润，是否按规定未做账务处理，并已在附注中披露。
必要时，收集客户资料分析其变动的合理性。
BA ABDE
请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付 3 的金额较大的其他应付款项, 确定有无未及时入账的其他应付款
。抽查付款凭证、银行对账单等,并注意入账日期发生的合理性。
检查售后回购方式融入资金的会计处理是否正确: (1)是否按实际收到的金额贷记该科目； 4 (2)回购价格与原销售价格之间的差额,是否在回购期间内按期计 提的利息费用； (3)按照合同约定回购该项商品时,是否借记该科目。
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审计工作底稿编制案例介绍－其他应付款一、会计记录概况A 公司其他应付款期初余额为128.30 万元，期末余额为3,662.70 万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类别和性质，三级明细为明细往来户。
具体如下：帐龄分析债务人名称原因、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额1 年以内1-2 年2-3 年 3 年以上关联往来金地有限公司40,000,000.00 60,000,000.00 20,000,000.00 20,000,000.00上海金座置业有限公司0.00 0.00外部往来乾和公司往来款往来款暂收款297,000.00 297,000.00 297,000.00金泰公司200,000.00 4,000,000.00 3,800,000.00 3,800,000.00500,000.00 9,500,000.00 9,000,000.00 9,000,000.00 南阳建筑公司工资附加费用工会经费2% 教育经费 1.5% 50,000.0030,000.00325,000.00165,000.00300,000.00225,000.0025,000.0090,000.0025,000.0090,000.00住房公积金(公司 7%,个人 7%) 养老保险金(公司 22%,个人 8%) 失业保险金(公司 2%,个人 1%) 医疗保险金(公司 12%,个人 2%) 工伤保险费0.5%60,000.00 1,845,000.00 1,960,000.00125,000.00 3,230,000.00 3,480,000.00175,000.00375,000.0037,500.00175,000.006,250.00175,000.00375,000.0037,500.00175,000.006,250.00 12,000.00 322,500.00 348,000.006,000.00 1,455,000.00 1,624,000.001,500.001,500.0053,250.0053,250.0058,000.0058,000.00生育保险费0.5% 6,250.00 6,250.00 押金金坤租赁押金200,000.00500,000.00 50,000.00 60,000.00 210,000.00500,000.0060,000.00 150,000.00500,000.00金龙样板房工程押金定金金虹俱乐部定金其他2,000,000.00 2,000,000.00 0.00企业专项补贴款物业赔偿款0.00 2,100,000.00 3,000,000.00 900,000.00 900,000.000.00 1,030,000.00 1,030,000.00 1,030,000.00合计1,283,000.00 52,299,000.00 87,643,000.00 36,627,000.00 35,680,000.00 650,000.00 0.00 297,000.00二、审计目标（一）确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；（ （ 二）确定其他应付款的余额是否正确；三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示(一) 执行“获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合 计数核对是否相符”审计程序1 2 3 、向客户索取或编制“其他应付款未审数增减变动明细表”（底稿见索引 F11-1）； 、复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识；、分析复核其他应付款各明细余额的性质，按照《企业会计制度》的规定，分类列示各明 细。
提示：1 、核对时需要注意可能有客户已经在明细帐基础上自行重分类调整会计报表其他应付款项 目，核对时需要甄别；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。
、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款－其他”项目， 2 该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验， 执行相关审计程序。
(二) 执行“请被审计单位协助，在明细表上标出至审计日止已经支付的其他应付款项， 抽查付款凭证、银行对帐单，验明发生日期的合理性”审计程序通过对期后相关其他应付款已支付凭证及有关情况来分析年末余额存在的合理性、真实 性，相关执行程序见索引<F11-5>、<F11-7>。
(三) 执行“选择金额较大和异常的明细帐户余额,检查其原始凭证,并向债权人函询”审计 程序通过对其他应付款明细表分析，确定金地有限公司、金座置业为金额较大项目，金泰公 司、南阳建筑公司、企业专项补贴款、物业赔偿款等为较为异常项目，相关执行检查原始凭 证程序见索引<F11-5～8>，函证程序见索引<F11-2>。
提示：对于大额、异常以及与公司无正常业务往来的科目必须查清相关往来发生明细内容、 相关资金进出对应单位，向客户询问相关往来发生的原因，很可能其中隐含不正常内容， 必须加以重视。
(四) 执行“对其他应付款借方余额,应采用同其他应收款相同程序,并审验其真实性,决定 是否进行重分类”审计程序A 公司无其他应付款借方余额，本程序不适用。
提示：被审计单位可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款－其他”项 目，该余额无论借方还是贷方余额均要分析至最明细项目，该余额若出现借方余额，切忌不分析借方余额产生的原因，而简单地进行重分类调整，之间可能会存在张冠李戴以及费 用挂帐冲减其他往来款项的情况存在。
(五) 执行“审核资产负债表日后若干天的付款事项,确定有无未及时入帐的其他应付款”审 计程序经浏览期后银行大额付款凭证，发现有未及时入帐的其他应付款，详见索引号 F11-10， 已调整补提相关费用。
提示：可根据资产负债表日后的有关账簿浏览查询大额的成本费用支出，看是否有应计入当 期而未计入的费用或损失入帐。
(六) 执行“检查长期未结的其他应付款，并注意是否应调整纳税所得额”审计程序经查验，未发现有大额长期未结的其他应付款情况。
提示：若审计过程中发现存在长期未结并经相关依据证实无须再支付的款项或涉及债务重组 事项，相关应付款应该予以转销，并根据实际转销时相关会计准则及制度要求对其作出适 当的会计处理。
(七) 执行“检查是否存在超标准的职工教育经费、工会经费和各项社保基金,必要时当作纳 税所得额调整”审计程序根据工资总额情况从总体上分析复核相关基金计提的准确合理性，根据复核记录，A 公 司存在少计提社会保险基金情况，需要补提相关费用，底稿见索引<F11-10>。
提示：其他应付款涉及部分费用计提缴纳情况汇总 单位缴费基 单 位 缴 职 工 缴 费比例 － 项目 职工缴费基数 － 备注数费比例 职工当年工 资总额 工会经费2% 职工教育经 职工当年工 －－1 .5%费资总额 单位全部职 工的缴费基按上年 7 月至 7% 本年 6 月职工 月平均工资作 为基数补 充住 房公积 金缴 存 比例 不得大 于各 ８ ％和 少于各 １％ （ 缴存 比例取 正整 数）住房公积金数之和7% 本单位全部本人上一年度 8% 月 平 均 工 资 个 人缴 费基数 上限 和 下限 以公布 的上 年 全市 职工月 均工 资 300%和 60%确定 职工的缴费 基数之和养老保险费22%（基数自当年 4 月起调整）本单位全部本人上一年度2%医疗保险费职工的缴费12%基数之和月平均工资本单位全部本人上一年度1%失业保险费职工的缴费2%基数之和月平均工资按缴纳城镇－－－－对发生工伤事故的用人单位在基础费率的基础上，按照规定实行浮动费率。
养老保险费工伤保险费0.5%缴费基数计算基础费率按缴纳城镇生育保险费养老保险费0.5%缴费基数以上相关社会保险政策可能会变动，可及时至上海劳动保障服务网以及上海住房公积金网 跟踪查询。
通过上表可知，一般企业缴纳的社会保障基金由两部分组成: A.企业应交纳部分，B.职工应交纳的部分,是从职工工资中代扣并计入其他应付款。
企业应缴纳的除医疗保险基金外的各项保险基金应根据权责发生制原则先计提入其他应付款，职工代扣基金与单位缴纳基金一并缴纳社会保险中心时冲减其他应付款。
(八) 执行“对非本位币其他应付款，检查其折算汇率是否正确”审计程序该公司无外币往来账户，故该审计程序不适用。
(九) 执行“检查欠关联方余额是否正常，如发现异常，应查明原因，并适当披露”审计程序应付关联方金地有限公司、上海金座置业有限公司余额经核对发生额并函证未发现异常，执行程序见索引<A8-3、F11-5>(十) 执行“涉及债务重组的事项，审查有关协议等法律文件及手续是否齐备，帐务处理是否正确”审计程序A 公司无此情况，不适用。
提示：主要复核其相关审批流程、授权情况以及相关交易合理性，是否存在不公允情况，会计处理是否符合会计准则要求。
(十一) 执行“验明其他应付款的披露是否恰当”审计程序相关披露事项详见会计报表附注。
提示：主要用于会计报表附注的事项披露，需要列出审定金额较大的单位明细、款项性质、金额；帐龄超过3 年的大额款项情况；对关联方的应付款项的披露特别是持本公司5％以上（含5％）表决权股份的股东欠款，如不存在，应在底稿中予以说明；其他应付款波动较大的还须说明原因。
（十二）其他应付款查验的重要提示：除前述各项提示外，还需注意以下几点：1、注意有无虚列发生额从而进行调节利润的情况，主要体现为隐藏收入暂记入至其他应付款不结转损益、多计提成本费用或其他损失的情况，如有，结合期后有关资料的查验，根据实际情况进行审计调整。
2、检查其他应付款与其他应收款是否存在互相挂账的情形，如有，应同户合并。
四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿。