交易净利润法(转让定价)

转让定价政策之交易净利润法

转让定价(Transfer Pricing)是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。在跨国经济活动中，利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法，其一般做法是：高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。

交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。其中利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里利率等。交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。

不同于一般的税务管理，转让定价所依据的是经济学的分析原理，即风险和收益呈正比的关系，风险越高收益越大。所以就有许多企业在对转让定价处理不好时，就会一不小心逃税漏税。

这里举一个关于交易净利润法的案例，2014年7月，北京市国税局顺利完成对某汽车零部件生产企业的转让定价调查后期跟踪管理工作，补征企业所得税及利息共计1.1亿元。该案件是北京市国税局迄今为止转让定价调查后期跟踪管理补税金额最大的案件。

转让定价后期跟踪管理，是指税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内，对其实施跟踪管理。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照有关规定开展转让定价调查调整。

该案件是对2012年查结案件的后期跟踪管理，前期调整补缴企业所得税及利息共计6300万元。后期跟踪管理期间，调查人员重新了解该企业的主要关联交易及承担的功能风险，发现其与前期调整期间并无实质性变化。该企业存在疑点的主要关联交易仍为从其境外母公司采购核心零部件和按其销售收入3%向母公司支付技术使用费。该企业后期跟踪期间的利润水平较前期调整也并无太大变化，仍保持着较低的获利水平。而且，该企业并无自行调整的意向。

调查人员决定对其进行后期跟踪立案调整。调整选用交易净利润法，按照该企业在采购环节承担的功能风险不同，将该企业包含对外支付技术使用费在内的财务数据进行划分，采用两套可比公司的数据对企业跟踪年度不同类型的交易分别调整，通过多次协商，税企双方最终达成共识。

所以在进行转让定价筹划时，必须要仔细详细地对方案进行分析，做到合理合法的筹划才是最重要的。

在判断交易双方关联定价是否合理的情况下，首先得分析交易双方在交易过程中所承担的功能（活动）、风险和拥有及运用的资产（包括有形无形资产），并考虑行业中的关键价值因素，以此作为基础来选择最为合适的转让定价方法进行经济分析。经济分析通常采用对标(benchmarking)的方式进行，以判断在类似情况下关联交易的结果是否与所对照的非关联交易相一致，即符合独立交易原则。对标有内部对标和外部对标两种。从某种程度来说，转让定价不是一门科学，更像是一门艺术。如何阐明交易双方定价安排的经济合理性以及如何让交易双方的税务主管机关（通常涉及不同国家或不同区域的税务主管机关）接受是关键。

一般交易净利润法使用有如下几个步骤。

第一，进行功能分析，确定可比数据。税务部门首先要分析受审核的关联企业发挥的功能及承担的风险，并决定它是否拥有有价值的无形资产；然后进行第二步，找出可比的交易或可比的公司，最好是找出该关联企业与其他非受控企业进行的交易进行比较，只有当没有

内部可比交易时才可以使用关联企业没有参与的交易作为参照。当确定了可比企业或交易以后，还要进行功能和风险评估，要确保将所有影响利润率的差异都识别出来，在转让定价调整时要充分考虑这些差异。

第二，分析的时间选择。当选定利润指标以后，就要对受控交易和参照交易进行比较。但用哪一年的指标进行比较，OECD在转让定价准则中并没有说明，只是表示：要考虑多年的数据，以便考虑到产品的生命周期和短期经济波动对利润的影响。另外，企业可能采取市场侵蚀战略(Market penetration strategies)，在该时期，企业的利润可能会低于一般水平；但企业以后的利润率可能会高于正常水平。有的企业经营带有明显的周期性，所以必须用整个周期的数据进行分析，一般要选择三年到四年的数据进行分析。

第三，选择分析的方法。对多年的利润率指标进行分析时一般要求出平均数，计算方法包括算术平均或按销售额进行加权平均。如果考虑整个经营周期的情况，就可以对每一年的结果进行平均，这样，一年内企业与企业的差异就可以突出表现出来，在这个时期内整个盈利模式也就很清楚了。当然，如果一个行业内企业的盈利性要受产品周期的很大影响，而且在一个年度中两个进行比较的企业在产品生命周期中处于不同的位置，那么对一个年度的结果进行平均就没有意义。

第四，检验结果的合理性。为了使转让定价真正符合公平市场价格，必须用其他方法对其进行检验。如果检验结果有很大的差异，说明选择比较的企业或计算的方法有问题。

所以在进行转让定价筹划时，必须要仔细详细地对方案进行分析，做到合理合法的筹划才是最重要的。企业筹划之前必须确定本企业是否符合转让定价规定。只有这样，才能做出良性的转让定价方案，使企业在不违反反避税规定的条件下合理避税。