第六讲 消费税习题参考答案[1]-文档资料
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税法：纳税实务与纳税筹划
第六讲 消费税及附加税费习题
【习题1】某卷烟厂（一般纳税人）于2009年 10月委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工 一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同 上注明成本8万元，烟丝加工完毕，卷烟厂提货 时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明 金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。 卷烟厂将这批加工收回的烟丝50％对外直接销 售，收入6.5万元，另50％当月全部用于生产卷
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税法：纳税实务与纳税筹划
【习题2 】某商场系一般纳税人，2009年5月发 生的业务如下：采取“以旧换新”方式销售24K 纯金钻石项链98条，新项链对外零售价格25000 元，旧项链作价13000元，每条项链从消费者手 中收取新旧差价款12000元；并以同一方式销售 某名牌金表20块，此表对外销售价每块不含税 1350元，旧表作价350元。同期赠送业务关系户 24K纯金戒指15枚（无同类市场价格），购进原 价为3000元/枚；销售包金项链10条，向消费者 开出的普通发票金额为50000元；销售镀金项链
(2)金戒指应纳消费税＝15×3000×（1＋6%） ÷（1－5%）×5%＝2510.53（元） 销售金银首饰应纳消费税合计＝50256.41＋ 2510.53＝52766.94（元） 注：《金银首饰消费税征收管理办法 》第一条 规定：“金银首饰的范围”不包括镀金(银)、 包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶 嵌首饰。
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烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入 90万元。要求计算： （1）受托方代收代缴的消费税额； （2）受托方应纳的增值税额； （3）卷烟厂应纳的消费税税额（不包括委托加 工消费税额）。
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【解析】 （1）受托方代收代缴的消费税＝ 【（8+1.272/1.03）/(1-30％)】×30％＝3.958 万元 （2）受托方应纳增值税=【1.272/(1+3%)】 ×3％＝0.037万元 （3）①委托加工的烟丝收回用于直接销售，不 征收消费税；
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（4）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给 本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定， 已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种 等量烟丝的市场售价为17000元； （5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每 台到岸价格为28000元（已折合成人民币）， 共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值 税11424元，海关开具了完税证明； （6）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支，下 同），每箱不含税销售价格19500元，收取包 装物押金8100元，并已单独记账；
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（3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝 应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元 的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元， 支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟 厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部 收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税 9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟 丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委 托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千 克，月末库存141千克；
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15条，向消费者开出的普通发票金额为80000 元。本期进项税合计14万元。(金银首饰成 本利润率为6%)。要求计算： (1) 销售纯金钻石项链缴纳的消费税； (2) 销售金银首饰缴纳的消费税； (3) 销售金银首饰销项税额为； (4) 本期缴纳的增值税。
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【习题3】某卷烟厂为增值税一般纳税人（非增 值税转型单位），2009年6月发生下列经济业务： （1）向农民购买烟叶一批，价款为77409.09元， 烟叶税17030元，开具专用收购凭证，已验收入 库； （2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票， 注明价款l10000元，税额18700元：供货方转来 代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费 7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项 已付，货物已入库；
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②销售卷烟40标准箱，取得不含税收入90万元， 又由于1标准箱250条，则每标准条卷烟价格 =900000/(40 × 250)=90元大于70元，所以适 用56%的比例税率。 ③卷烟厂委托加工的烟丝应由受托方在交货时 代收代缴消费税。委托加工的烟丝收回用于连 续生产卷烟，由于取得的是普通发票，其已纳 消费税不得在当期消费税额中扣除。 卷烟厂应纳消费税额＝150×40÷10000＋ 90×56％＝51万元
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【答案】 （1）税法规定，金银首饰的以旧换新业务，按 实际收到的价款计算消费税和增值税；其他的 类似业务按货物的正常售价计算消费税和增值 税。 金钻石项链应纳消费税＝98×12000÷（1＋ 17%）×5%＝50256.41（元
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(3)销售金银首饰增值税销项税额＝98×12000÷ （1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%） ÷（1－5%）×17%＝179407.58（元） (4)本期应缴纳增值税＝179407.58＋ 1350×20×17%＋50000÷（1＋17%） ×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－ 140000＝62886.47（元）
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（7）销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售价 格为12500元； （8）上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物 押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押 金不予退还； （9）将A牌卷烟7箱移送本厂设在本市的非 独立核算门市部，出厂销售价每箱19500元， 零售价（含税）每箱23917.5元，门市部本 月已售出2箱。
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【习题1】某卷烟厂（一般纳税人）于2009年 10月委托某烟丝加工厂（小规模纳税人）加工 一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同 上注明成本8万元，烟丝加工完毕，卷烟厂提货 时，加工厂收取加工费，开具普通发票上注明 金额1.272万元，并代收代缴了烟丝的消费税。 卷烟厂将这批加工收回的烟丝50％对外直接销 售，收入6.5万元，另50％当月全部用于生产卷
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【习题2 】某商场系一般纳税人，2009年5月发 生的业务如下：采取“以旧换新”方式销售24K 纯金钻石项链98条，新项链对外零售价格25000 元，旧项链作价13000元，每条项链从消费者手 中收取新旧差价款12000元；并以同一方式销售 某名牌金表20块，此表对外销售价每块不含税 1350元，旧表作价350元。同期赠送业务关系户 24K纯金戒指15枚（无同类市场价格），购进原 价为3000元/枚；销售包金项链10条，向消费者 开出的普通发票金额为50000元；销售镀金项链
(2)金戒指应纳消费税＝15×3000×（1＋6%） ÷（1－5%）×5%＝2510.53（元） 销售金银首饰应纳消费税合计＝50256.41＋ 2510.53＝52766.94（元） 注：《金银首饰消费税征收管理办法 》第一条 规定：“金银首饰的范围”不包括镀金(银)、 包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶 嵌首饰。
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烟。本月销售卷烟40标准箱，取得不含税收入 90万元。要求计算： （1）受托方代收代缴的消费税额； （2）受托方应纳的增值税额； （3）卷烟厂应纳的消费税税额（不包括委托加 工消费税额）。
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【解析】 （1）受托方代收代缴的消费税＝ 【（8+1.272/1.03）/(1-30％)】×30％＝3.958 万元 （2）受托方应纳增值税=【1.272/(1+3%)】 ×3％＝0.037万元 （3）①委托加工的烟丝收回用于直接销售，不 征收消费税；
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（4）将上月购进的部分A种烟丝作为福利发给 本厂职工一批，原进项税额已无法准确确定， 已知该批烟丝实际采购成本为18000元，同种 等量烟丝的市场售价为17000元； （5）从国外购进检测焦油含量的设备两台，每 台到岸价格为28000元（已折合成人民币）， 共计56000元，缴纳关税11200元，缴纳增值 税11424元，海关开具了完税证明； （6）销售A牌卷烟20箱（每标准箱五万支，下 同），每箱不含税销售价格19500元，收取包 装物押金8100元，并已单独记账；
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（3）B种烟丝一直委托白云烟厂加工，烟丝 应纳消费税由白云烟厂每次都按每千克100元 的售价代扣代缴。本月发出烟叶成本20000元， 支付加工费2470元，增值税419.9元，白云烟 厂开具了增值税专用发票，烟丝加工完毕全部 收回，共计321千克，白云烟厂代收消费税 9630元，当月生产车间领用委托加工的B种烟 丝，用于连续生产B牌卷烟，月末结算时，委 托加工的B种烟丝账面显示：月初库存120千 克，月末库存141千克；
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15条，向消费者开出的普通发票金额为80000 元。本期进项税合计14万元。(金银首饰成 本利润率为6%)。要求计算： (1) 销售纯金钻石项链缴纳的消费税； (2) 销售金银首饰缴纳的消费税； (3) 销售金银首饰销项税额为； (4) 本期缴纳的增值税。
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【习题3】某卷烟厂为增值税一般纳税人（非增 值税转型单位），2009年6月发生下列经济业务： （1）向农民购买烟叶一批，价款为77409.09元， 烟叶税17030元，开具专用收购凭证，已验收入 库； （2）购进卷烟纸一批，取得增值税专用发票， 注明价款l10000元，税额18700元：供货方转来 代垫运费发票（由国有运输部门开具）注明运费 7500元，建设基金500元，装卸费700元，款项 已付，货物已入库；
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②销售卷烟40标准箱，取得不含税收入90万元， 又由于1标准箱250条，则每标准条卷烟价格 =900000/(40 × 250)=90元大于70元，所以适 用56%的比例税率。 ③卷烟厂委托加工的烟丝应由受托方在交货时 代收代缴消费税。委托加工的烟丝收回用于连 续生产卷烟，由于取得的是普通发票，其已纳 消费税不得在当期消费税额中扣除。 卷烟厂应纳消费税额＝150×40÷10000＋ 90×56％＝51万元
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【答案】 （1）税法规定，金银首饰的以旧换新业务，按 实际收到的价款计算消费税和增值税；其他的 类似业务按货物的正常售价计算消费税和增值 税。 金钻石项链应纳消费税＝98×12000÷（1＋ 17%）×5%＝50256.41（元
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(3)销售金银首饰增值税销项税额＝98×12000÷ （1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%） ÷（1－5%）×17%＝179407.58（元） (4)本期应缴纳增值税＝179407.58＋ 1350×20×17%＋50000÷（1＋17%） ×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－ 140000＝62886.47（元）
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（7）销售B牌卷烟15箱，每箱不含税销售价 格为12500元； （8）上年5月收取的包装A牌卷烟的包装物 押金5440.5元已逾期，包装物未收回，押 金不予退还； （9）将A牌卷烟7箱移送本厂设在本市的非 独立核算门市部，出厂销售价每箱19500元， 零售价（含税）每箱23917.5元，门市部本 月已售出2箱。