针对政府会计制度的学习和思考

针对政府会计制度的学习和思考

本文从基层行政单位会计视角，针对《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》，追根溯源、学习、

思考并进行总结。

从事基层行政单位会计工作多年，2014年开始执行《行政单位会计制度》会计科目改革与衔接工作，仿似昨日，历历在目。现在我们要迎接新的制度改革――2019年1月1日起实行的《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》（下文简称新制度）。通过粗浅学习，重新梳理新制度形成

过程中重要时间节点，从基层工作实践中总结出与行政单位会计制度衔接的一些想法，粗浅见解，仅供参考。

一、关于制度建立历程的学习。

1、2014年8月31日，十二届全国人大常委会第十次会议通过了《全国人民代表大会常务委员会关于修改（中华人民共和国预算法）的决定》，并重新颁布修订后的预算法，《决定》自2015年1月1日起施行。其中，“第九十七条：各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府

综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案”。

2、2014年12月12日，国务院发布《国务院关于批转

财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号）。明确了“建立政府会计准则体系和政府财务报告制度框架体系、健全完善政府会计制度、制定政府财务报告编制办法和操作指南、建立健全政府财务报告审计和公开制度”的具体内容，制定了2014-2020年工作的实施步骤，“力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度”。

3、2015年10月23日，财政部公布《中华人民共和国财政部令第78号――政府会计准则――基本准则》，自2017年1月1日起施行。准则提出“政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。财务会计实行权责发生制”、“政府会计主体应当编制决算报告和财务报告”。

4、2015年11月16日，财政部公布了《关于印发（政府财务报告编制办法（试行））的通知》（财库[ 2015] 212号），办法自2017年1月1日起施行。随后，2015年12月2日财政部公布了《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库[ 2015] 223号）和《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》（财库[ 2015] 224号），用于指导政府部门财务报告编制试点工作。

5、2017年10月24日，财政音B公布<关于印发（政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表）的通知》（财

会[2017]25号），自2019年1月1日起施行，同时废止《行政单位会计制度》。至此，与我们日常工作息息相关的新会计制度终于正式面世了。

6、2018年2月1日，财政部公布《关于印发（政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表）与（行政单位会计制度）（事业单位会计制度）有关衔接问题处理规定的通知》（财会[2018]3号）（下文简称衔接问题处理规定）。虽是阶段性使用的规定，这个真的有很强悍的指导作用，对我们深入理解新制度有很大帮助。

7、2018年3月1日，“为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府部门财务报告编制工作，确保政府部门和单位准确、完整编制政府部门财务报告”，财政部公布《关于修订印发（政府部门财务报告编制操作指南（试行））的通知》（财库[ 2018] 29号）和《关于修订印发（政府综合财务报告编制操作指南（试行））的通知》（财库[ 2018] 30号），自印发之日起施行。2018年3月12日，“为加快推进权责发生制政府综合财务报告制度改革”，按财政部《关于开展2017年度政府财务报告编制试点工作的通知》（财库[2018]34号）要求，指定试点中央部门编制2017年度政府部门财务报告、试点地区财政部门组织编制2017年度政府部门财务报告、试点地区财政部门编制2017年度政府综合财务报告。

二、新制度的相关变化。

初看新制度，感觉变化很大，一定要转变固有思维。“单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”，对实际操作者来说，直观、显著的变化有以下四点：

1、会计业务双核算。

（1）会计科目变化。会计科目增加到两大类、八小类。一大类为财务会计科目，具体包括资产类、负债类、净资产类、收入类、费用类，核算实行权责发生制，生成的数据作为编制财务报表的基础；一大类为预算会计科目，具体包括预算收入类、预算支出类、预算结余类，核算实行收付实现制，生成的数据作为编制预算会计报表的基础。库存物品、固定资产、预付账款、应付账款等科目不再进行“双分录”核算（注意无偿调拨资产有点特殊）。两类会计科目要熟练掌握，壁垒分明，不能混淆。

（2）会计双核算举例。涉及预算资金业务（绝大多数业务），在实际收到款项或负担支出时，我们都需要分别两大类科目同时做账。会?核算较以前复杂，初操作时要认真分析，不要忘记“双核算”。工作量也较以前增大，旧制度只涉及几个科目的“双分录”，但“双核算”几乎遍布所有业务。同时，也要注意到类似这样的知识点，暂付款项在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，再行列支。

（3）两种会计基础在同一会计业务中的体现。

举例来说，旧制度以收付实现制为基础，购买资产时，借记“存货”等，贷记“资产基金一存货”等，同时借记“经费支出”等，贷记“现金”、“零余额用款额度”等。以实付货币资金数全额计入当期支出。新制度取得库存物品时，按取得成本借记“库存商品”，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目；同时，借记“行政支出”等，贷记“资金结存”等。领用时按物品实际成本，借记“业务活动费用”等，贷记“库存商品”。