(新)湖南大学出版-杨平波、孙灿明主编-高级财务会计第三章习题参考答案

1、参考答案：

（1）对该投资性房地产在2×10年－2×12年有关业务进行处理①2×10年购建房地产时：

借：投资性房地产 1 0000

贷：银行存款 1 000

②2×11年初收到租金

借：银行存款80

贷：预收账款80

③2×11年末确认收入和计提折旧

借：预收账款80

贷：其他业务收入80

借：其他业务成本40

贷：累计折旧[（1000－0）÷25]40

④2×12年同上

（2）假设按照公允价值模式计量时，会计处理如下：

①2×11年初收到租金

借：银行存款80

贷：预收账款80

②2×11年末确认收入和确认公允价值变动损益

借：预收账款80

贷：其他业务收入80

借：投资性房地产——公允价值变动损益100

贷：公允价值变动损益100

③2×12年初收到租金

借：银行存款80

贷：预收账款80

④2×12年末确认收入和确认公允价值变动损益

借：预收账款80

贷：其他业务收入80

借：投资性房地产——公允价值变动损益50

贷：公允价值变动损益50

（3）对该投资性房地产在2×13年的会计政策变更进行会计处理

②2×13年对会计政策变更账务处理如下：（单位：万元）

借：投资性房地产1150

投资性房地产累计折旧80

贷：投资性房地产1000

利润分配——未分配利润172.5

递延所得税负债57.5

借：利润分配——未分配利润（172.5×10%）17.25

贷：盈余公积——法定盈余公积17.25 注：所得税费用影响计算如下：

2×11年末该投资性房地产账面价值为1100万元，计税价格为960万元（1000－40），其应纳税暂时性差异为140万元，应确认递延所得税负债＝140×25％＝35万元，增加所得税费用35万元。

2×12年末该投资性房地产账面价值为1150万元，计税价格为920万元（1000－40－40），其应纳税暂时性差异为230万元，应确认递延所得税负债＝230×25％＝57.5万元；因年初有递延所得税负债35万元，故年末应增加递延所得税负债22.5万元，增加所得税费用22.5万元。

③对2×13年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：

利润表（部分项目）

资产负债表（部分项目）

2、参考答案：

(1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2×13年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。

按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。

改变估计使用年限后，2×13年起每年计提的折旧费为28 000(140 000÷5)元，应编制会计分录如下：

借：管理费用28 000

贷：累计折旧28 000

同时应在会计报表附注中说明：

本公司一台管理用设备，原价200 000元，原预计使用年限为l0年，按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2×13年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6000[(28 000-20 000)×(1-25％)]元。

(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。

应编制会计分录如下：

借：管理费用 2 000

贷：长期待摊费用 2 000

(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。

①编制会计分录：

补转成本：

借：以前年度损益调整80 000

贷：库存商品80 000

调整所得税费用：

借：应交税费——应交所得税20 000

贷：以前年度损益调整20 000

将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润60 000

贷：以前年度损益调整60 000

调整利润分配：

借：盈余公积9 600

贷：利润分配——未分配利润9 600

②在报表附注中说明如下：

本年度发现2×12年未结转主营业务成本80 000元，已调整2×13年的期初留存收益，在编制2×12年与2×13年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2×12年度虚增净利润60 000元及留存收益60 000元，虚增存货80 000元。